Fiscal Adempimento La circolare che guida passo passo al rispetto degli adempimenti

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1 Fiscal Adempimento La circolare che guida passo passo al rispetto degli adempimenti N Modello Unico integrativo (a sfavore) Il ravvedimento Categoria: Dichiarazione Sottocategoria: Unico Nella presente fiscal si illustrano gli adempimenti da eseguire nel caso in cui, dopo l invio del Modello Unico/2016 (e dopo che sia trascorso il termine ordinario di presentazione), ci si dovesse accorgere di aver commesso degli errori o delle omissioni dalla cui correzione derivi un maggior debito o minor credito d imposta per il contribuente. Il tutto anche alla luce della recente Circolare n. 42/E/2016 dell Agenzia delle Entrate. OGGETTO Modello Unico/2016 integrativo (a sfavore) CATEGORIA Dichiarazione - Unico ADEMPIMENTO DI RIFERIMENTO DESCRIZIONE/CONT ENUTO Modello Unico Il 30 settembre 2016 ha rappresentato il termine ordinario di scadenza per la presentazione al fisco del Modello Unico/2016 riferito al periodo d imposta È opportuno ricordare che chi ha saltato la predetta scadenza, può rimediare, presentando entro i successivi 90 giorni (ossia entro il 29/12/2016) un Modello Unico tardivo, versando una sanzione pari a 1/10 di quella minima prevista per l omessa dichiarazione. 1

2 Modello Unico tardivo Il legislatore fiscale considera tardiva (e quindi valida) la dichiarazione non presentata entro il termine ordinario ma, comunque, trasmessa entro i 90 giorni successivi, fermo restando l applicazione delle sanzioni amministrative per il ritardo (art. 2 comma 7 DPR 322/1998). È, invece, considerata omessa la dichiarazione presentata oltre i 90 giorni, con conseguente applicazione della sanzione piena. Dunque, con riferimento al Modello Unico/2016, è considerato omesso quello presentato oltre il 29/12/2016. Di seguito si riporta la sanzione piena prevista in caso di omessa dichiarazione dei redditi, alla luce della riforma del sistema sanzionatorio introdotta dal D.Lgs. n. 158/2015 (che ha modificato l art. 1 D. Lgs. n. 471/1997). Modello Unico omesso (con imposte dovute) Modello Unico omesso (senza imposte dovute) Dal 120% al 240% delle imposte dovute, con un minimo di 250 euro. Da 250 euro a euro (raddoppiabile per i soggetti obbligati alla tenuta delle scritture contabili). Sulla base di quanto detto fin qui, dunque, in caso di Modello Unico/2016 tardivo occorre versare una sanzione pari a 25 euro (ossia 1/10 di 250 euro). Ciò è stato anche confermato nella recente Circolare n. 42/E/2016 dell Agenzia delle Entrate. La sanzione per tardiva dichiarazione va versata con codice tributo 8911 e nel corrispondente campo anno di riferimento occorre indicare l anno in cui è stata commessa la violazione (2016) e non quello del periodo d imposta cui la dichiarazione si riferisce (cioè 2015). Per il contribuente, la sanzione per la tardiva dichiarazione si riferisce a ciascuna singola dichiarazione di cui si compone il Modello stesso. Per cui, se ad esempio, il Modello Unico tardivo si compone sia di dichiarazione redditi sia di dichiarazione IVA, la sanzione applicabile sarà di 50 euro (25,00 x 2). 2

3 Esempio di F24 per Modello Unico/2016 tardivo formato da sola dichiarazione dei redditi (senza imposte da versare). Qualora dal Modello Unico tardivo dovessero scaturire anche delle imposte a debito e queste non siano state versate alle scadenze originarie, oltre a versare la sanzione per tardiva dichiarazione, occorre provvedere anche al versamento del debito d imposta (con applicazione del ravvedimento operoso nelle sue diverse forme). Accennato doverosamente alla dichiarazione tardiva, passiamo, invece, ad approfondire il focus di questa fiscal, ossia il possibile rimedio, oltre il 30/09, ad errori commessi nel Modello Unico/2016 già inviato, e dalla cui correzione scaturisce un maggior debito o un minor credito d imposta rispetto alla dichiarazione che si va a correggere (c.d. dichiarazione integrativa a sfavore). Potrebbe, infatti, succedere che dopo l invio del Modello dichiarativo, ci si accorga di aver commesso degli errori o delle omissione e dalla cui correzione ne derivi una situazione più sfavorevole per il dichiarante. In tal caso, se non ancora trascorso il termine del 30 settembre, poteva inviare un Modello Unico/2016 correttivo nei termini, provvedendo a versare (con ravvedimento) il maggior debito d imposta o la differenza con il minor credito scaturente dal Modello correttivo stesso. Ma cosa succede ora che è trascorso il 30/09. Come è possibile correggere l errore? La risposta sta, appunto, nella possibilità di presentare un Modello Unico/2016 integrativo (a sfavore). Modello Unico integrativo (a sfavore) Per rimediare ad errori o omissioni dalla cui correzione derivi un maggior debito o minor credito d imposta. In base alla normativa vigente, è da presentarsi entro il 31 dicembre del 4 anno successivo a quello di presentazione del Modello dichiarativo che si va a correggere. 3

4 Pertanto, con riferimento al Modello Unico/2016, è possibile presentarne uno integrativo a sfavore entro il 31/12/2020. Con l art. 5 del DL n. 193/2016, pubblicato sulla Gazzetta Ufficiale del 24/10/2016, il legislatore ha esteso il termine di presentazione della dichiarazione integrativa a sfavore (ed anche di quella a favore) al 31/12 del 5 anno successivo quello di presentazione della dichiarazione che si va a correggere. Tuttavia, tale novità dovrebbe applicarsi a decorrere dal Modello Unico/2017 (riferito al periodo d imposta 2016). Pertanto con riferimento al Modello Unico/2016, l integrativa a sfavore dovrebbe continuare a potersi presentare entro il 31/12/2020, mentre con riferimento al Modello Unico/2017, l integrativa a sfavore sarà possibile presentarla entro il 31/12/2022. LA COMPILAZIONE DEL MODELLO Dunque, come detto, nel caso in cui il contribuente dopo la presentazione del Modello Unico/2016 (e dopo che sia trascorso il 30/09) si fosse accorto (autonomamente) di aver commesso degli errori o delle omissioni e la cui correzione vada a proprio sfavore, può rimediare presentando un altro Modello (entro il 31/12/2020) compilandolo in modo corretto in tutte le sue parti. Tuttavia nella compilazione deve prestare particolare attenzione alla compilazione del frontespizio. In primo luogo occorre indicare il codice 1 nella relativa casella Dichiarazione integrativa presente nella sezione Tipo di dichiarazione : Occorre altresì compilare le apposite caselle (di seguito evidenziate) presenti nella sezione Firma della dichiarazione e Tipo di dichiarazione. 4

5 In tali caselle bisogna indicare uno dei seguenti codici a seconda della situazione in cui ci si ritrovi: codice 1 nel caso di quadro o allegato compilato sia nella dichiarazione integrativa che nella dichiarazione originaria senza modifiche; codice 2 in caso di quadro o allegato compilato nella dichiarazione integrativa, ma assente o compilato diversamente nella dichiarazione originaria; codice 3 in caso di quadro o allegato presente nella dichiarazione originaria ma assente nella dichiarazione integrativa. IL RAVVEDIMENTO DEL MODELLO UNICO INTEGRATIVO (A SFAVORE) Fermo restando che, il contribuente che autonomamente si accorga della necessità di dover presentare un Modello Unico/2016 integrativo (a sfavore) deve provvedervi entro il 31/12/2020, questi deve anche versare il maggior debito d imposta o il minor credito, con possibilità di ricorrere all istituto del ravvedimento operoso. Alla luce delle novità introdotte dalla Legge di Stabilità 2015 e della riforma del sistema sanzionatorio avvenuta con il D.Lgs. 158/2015, con la Circolare n 42, l Agenzia delle Entrate ha fornito precisi chiarimenti in materia di dichiarazione integrativa a sfavore e del relativo ricorso al ravvedimento operoso. 5

6 L Amministrazione Finanziaria, nella citata circolare distingue tra: dichiarazione integrativa a sfavore presentata nei primi novanta giorni dalla scadenza del termine ordinario di presentazione (ossia entro il 29/12 dello stesso anno); dichiarazione integrativa a sfavore presentata oltre novanta giorni dalla scadenza del termine di presentazione (ossia oltre il 29/12 dello stesso anno). Inoltre fa distinzione a seconda della tipologia di errori che si vanno a correggere, ossia: Errori non rilevabili in sede di controllo automatizzato o formale Rientrano in questa tipologia di errori: l omessa o errata indicazione di redditi; l errata determinazione dei redditi; l indicazione di indebite detrazioni d imposta o di deduzioni dall imponibile. Errori rilevabili in sede di controllo automatizzato o formale Rientrano in questa tipologia di errori: gli errori materiali e di calcolo nella determinazione degli imponibili e/o delle imposte; l indicazione in misura superiore a quella spettante di oneri deducibili o detraibili (ad esempio, spese mediche o contributi previdenziali); ritenute d acconto e/o crediti d imposta. La tabella che segue riporta il dettaglio dei chiarimenti forniti nella Circolare n. 42/E e, quindi, cosa deve fare il contribuente in caso di presentazione di dichiarazione integrativa a sfavore: Dichiarazione integrativa presentata entro 90gg (ossia entro il 29/12 dello stesso anno) Errori non rilevabili mediante Errori rilevabili mediante controlli controlli automatizzati e formali automatizzati e formali La sanzione configurabile è quella disposta all art.8 del D.Lgs 471/97 (250 euro) riguardante le violazioni La sanzione applicabile è solo quella del 30% prevista per l omesso versamento di cui all articolo 13 del D.Lgs. n. 471 del 6

7 relative al contenuto e alla documentazione delle dichiarazioni ridotta ad 1/9 ai sensi del comma 1 lett. a) bis art. 13 D.Lgs. 472/1997 (ravvedimento operoso) fermo restando la possibilità di ricorrere al ravvedimento operoso di cui all art.13 del D.Lgs. 472/97. Dunque, il contribuente per regolarizzare la propria posizione deve: versare 1/9 della sanzione di 250 prevista dall articolo 8 del D.Lgs. 471/97 (codice tributo 8911); versare la maggiore imposta che scaturisce dalla dichiarazione integrativa, maggiorata degli interessi; versare (a titolo di sanzione riferita al tributo) il 30% della maggiore imposta da versare ricorrendo al ravvedimento operoso di cui all art.13 del D.Lgs 471/972. Dunque, il contribuente per regolarizzare la propria posizione deve: versare la maggiore imposta che scaturisce dalla dichiarazione integrativa, maggiorata degli interessi; versare (a titolo di sanzione riferita al tributo) il 30% della maggiore imposta da versare ricorrendo al ravvedimento operoso di cui all art.13 del D.Lgs. 471/972. Dichiarazione integrativa oltre i 90gg Errori non rilevabili mediante controlli automatizzati e formali La sanzione configurabile è quella prevista nell art. 1, comma 2 del D.L. 471/97 (ossia dal 90% al 180% della maggiore imposta), con applicazione del ravvedimento operoso di cui all art.13 del D.Lgs. 471/1972. Errori rilevabili mediante controlli automatizzati e formali Come nel caso della presentazione dell integrativa nei primi 90 giorni. Quindi, il contribuente per regolarizzare la propria posizione deve: Dunque, in tal caso, al fine di regolarizzare la propria posizione, il versare la maggiore imposta che scaturisce dalla 7

8 contribuente, oltre a presentare la dichiarazione integrativa deve versare: la maggiore imposta evasa maggiorata degli interessi; la sanzione del 90% dell imposta evasa con applicazione del ravvedimento operoso nelle sue diverse forme. dichiarazione integrativa, maggiorata degli interessi; versare (a titolo di sanzione riferita al tributo) il 30% della maggiore imposta da versare ricorrendo al ravvedimento operoso di cui all art.13 del D.Lgs 471/972. Il ravvedimento del maggior tributo da versare che scaturisce dall integrativa deve decorrere dalle scadenze originarie del versamento (16 giugno, 6 luglio, ecc.). Nella Circolare n. 42/E/2016, in merito all integrativa presentata nei primi 90 giorni è stato anche precisato che qualora l errore o l omissione che si va a correggere abbia inciso anche sul calcolo del 1 acconto da versare: se la dichiarazione integrativa è presentata successivamente al termine di versamento del secondo acconto (ossia oltre il 30/11 ma entro il 29/12) non potrà essere irrogata la sanzione per carente versamento del 1 acconto (cfr articolo 13 del D.Lgs. n. 471 del 1997); anche quando l integrazione avvenga prima del citato termine (ossia prima del 30/11), il primo acconto non sarà sanzionabile quando con il secondo acconto sia versata la differenza dovuta calcolata con riferimento alla dichiarazione integrativa. La tabella che segue, riporta le riduzioni sanzionatorie applicabili a titolo di ravvedimento operoso di cui all art. 13 D.Lgs. 471/1972. TERMINE RAVVEDIMENTO Entro 90 giorni dalla violazione Entro il termine di presentazione della dichiarazione relativa all'anno in cui è stata commessa la violazione Entro il termine di presentazione della dichiarazione relativa all'anno successivo in cui è stata commessa la violazione Riduzione sanzionatoria applicabile 1/9 della sanzione minima 1/8 della sanzione minima 1/7 della sanzione minima 8

9 Oltre il termine per la presentazione della dichiarazione relativa all anno successivo a quello nel corso del quale è stata commessa la violazione 1/6 della sanzione minima Il contribuente ha presentato il Modello Unico/2016, omettendo di indicare un reddito relativo ad una collaborazione occasionale tenuta nel 2015 (si tratta, dunque, di errori non rilevabili mediante controlli automatizzati e formali). Dall integrazione viene fuori un maggior saldo IRPEF pari ad euro 600,00. Si supponga, inoltre, che si tratti di contribuente non interessato dalla proroga e che, quindi, il termine di versamento ordinario del saldo era il 16 giugno I ipotesi (presentazione dell integrativa entro il 29/12/2016), supponendo che il contribuente decide di ravvedersi in data 11 novembre In tal caso, la dichiarazione integrativa è presentata entro i primi 90 giorni, per cui, questi deve versare (si veda anche tabella di cui sopra nel caso di integrativa presentata nei primi 90 giorni per errori non rilevabili mediante controlli automatizzati e formali): 1/9 della sanzione di 250 (ossia 27,78 euro); la maggiore imposta che scaturisce dalla dichiarazione integrativa, maggiorata degli interessi; il 30% della maggiore imposta da versare ricorrendo al ravvedimento operoso di cui all art.13 del D.Lgs 471/972. Dunque, in data 11 novembre il contribuente verserà: Codice Cosa versare Importo tributo Sanzione pari ad 1/9 di 250 euro 27, Maggior saldo Irpef 600 euro 4001 Sanzione del 3,75% (1/8 del 30%) sul 600 x 3,75% = 22, maggior tributo euro Interessi al tasso legale annuo (oggi [(600 x 0,2%) /365] x pari allo 0,2%) per ciascun giorno di giorni = 0,49 ritardo 9

10 II ipotesi (presentazione dell integrativa oltre il 29/12/2016), supponendo che il contribuente si ravveda in data 30 dicembre In tal caso, la dichiarazione integrativa è presentata oltre i 90 giorni, per cui, questi deve versare (si veda anche tabella di cui sopra nel caso di integrativa presentata oltre 90 giorni errori non rilevabili mediante controlli automatizzati e formali): la maggiore imposta evasa maggiorata degli interessi; la sanzione del 90% (prevista per l infedeltà dichiarativa) dell imposta evasa con applicazione del ravvedimento operoso nelle sue diverse forme. Dunque, in data 11 novembre il contribuente verserà: Codice Cosa versare Importo tributo Maggior saldo Irpef 600 euro 4001 Sanzione del 11,25% (1/8 del 90%) sul 600 x 11,25% = 67, maggior tributo euro Interessi al tasso legale annuo (oggi pari allo 0,2%) per ciascun giorno di ritardo. [(600 x 0,2%) /365] x 197 giorni = 0, LA CORREZIONE DEL MODELLO 730 Nella recente Circolare n. 42/E, l Agenzia delle Entrate ha fornito risposta ad un quesito dei CAF, i quali chiedevano di precisare i termini entro cui il contribuente può ravvedere il modello di dichiarazione 730/2016, in caso di infedeltà dichiarativa. Nel rispondere al quesito, l Agenzia delle Entrate, ha in primo luogo richiamato quanto previsto dalle istruzioni ministeriali al modello 730, dove si legge che se il contribuente si accorge di non aver fornito tutti gli elementi da indicare della dichiarazione e l integrazione o la rettifica comporta un minor credito o un maggior debito deve utilizzare il modello UNICO Persone fisiche 2016, il quale può essere presentato: entro il 30 settembre 2016 (c.d. correttiva nei termini); entro il termine previsto per la presentazione del modello UNICO relativo all anno successivo (dichiarazione integrativa); entro il 31 dicembre del quarto anno successivo a quello in cui è stata presentata la dichiarazione (dichiarazione integrativa art. 2 comma 8 del D.P.R. 322 del 1998). 10

11 Nella Circolare è chiarito che: nel caso di presentazione di un modello Unico correttivo nei termini, non è dovuta nessuna sanzione per l infedeltà dichiarativa ma sono dovuti solo la sanzione e gli interessi per l eventuale omesso versamento della maggiore imposta; nel caso, invece, di dichiarazione integrativa e di dichiarazione integrativa - articolo 2, comma 8, DPR 322/1998, il modello 730 originariamente presentato è assimilato alla dichiarazione irregolare presentata nei termini e il ravvedimento va fatto secondo le modalità illustrate nei punti precedenti alla presente fiscal (dichiarazione integrativa presentata nei primi 90 giorni o dopo i 90 giorni). L ITEGRATIVA DOPO L AVVISO DELL AGENZIA DELLE ENTRATE Il Modello Unico integrativo (a sfavore) può essere presentato anche in seguito a comunicazioni inviate dall Agenzia delle Entrate, al fine di rettificare una dichiarazione già presentata ed avvalendosi, comunque, del ravvedimento operoso. A tal proposito, è di giorni fa la pubblicazione da parte dell Agenzia delle Entrate di una guida dettagliata sull argomento (corredata anche di esempi e casi pratici) consultabile accedendo direttamente al seguente link. Il contribuente riceve dall Agenzia delle Entrate un avviso in cui gli viene comunicata l omessa indicazione di alcuni redditi nel Modello Unico/2014 (redditi 2013). Questi può avvalersi del ravvedimento operoso. A tal fine, deve presentare una dichiarazione integrativa e versare le maggiori imposte dovute, gli interessi calcolati al tasso legale e la sanzione per dichiarazione infedele, calcolata in misura ridotta (essendo in tal caso, l integrativa presentata oltre il termine per la presentazione della dichiarazione relativa all anno successivo a quello nel corso del quale è stata commessa la violazione, ossia dopo il 30/09/2016, si applicherà la sanzione del 15% vale a dire 1/6 del 90%). 11

12 In tal caso, nella compilazione del Modello Unico integrativo, nella casella Dichiarazione integrativa presente nel frontespizio alla sezione Tipo di dichiarazione occorre indicare il codice 2, fermo restando l indicazione degli altri codici (1, 2 o 3) nelle altre caselle presenti nello stesso frontespizio, come visto nel caso di Modello unico integrativo presentato autonomamente (ossia non in seguito ad avviso dell Agenzia delle Entrate). Inoltre nella compilazione dell F24 per il versamento dell imposta (ravveduta) occorre riportare, anche, il codice atto presente nella comunicazione ricevuta. Indicare il codice 2 BREVE CHECK DELL'ARGOMENTO Dati del contribuente Data presentazione Modello Unico/2016 Modello Unico/2016 da correggere a proprio sfavore SI NO In caso di risposta affermativa è possibile presentare un Modello unico integrativo entro il 31/12/2020. Correzione su iniziativa del contribuente o in seguito a Codice 1 In entrambi i casi occorre, oltre a presentare il Modello integrativo, versare il maggior debito o minor credito (con 12

13 comunicazione dell Agenzia Entrate Codice 2 applicazione ravvedimento) del Errori non rilevabili mediante controlli Tipologia di errore che si va a correggere (e automatizzati formali e ravvedere) Errori rilevabili mediante controlli automatizzati e formali Nei primi 90 giorni dal termine Termine presentazione dell integrativa di ordinario di presentazione Oltre 90 giorni dal termine ordinario di presentazione RIFERIMENTI NORMATIVI E DI PRASSI Legge di stabilità 2015; D.Lgs. n. 158/2015; D.Lgs. n. 471/1997; DPR n. 322/1998; Circolare n. 42/E/ Riproduzione riservata - 13