LA NUOVA IMPOSTA DI SUCCESSIONE E DONAZIONE

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1 Angelo Busani Notaio in Milano LA NUOVA IMPOSTA DI SUCCESSIONE E DONAZIONE Ordine Dottori Commercialisti, Milano 2007

2 IMPOSTA DI SUCCESSIONE E DONAZIONE La successione delle norme nel tempo Fino al (legge 383/2001) Successione solo imposta ipotecaria e catastale (3%, salvo prima casa ) Donazione imposta ipotecaria e catastale (3%, salvo prima casa ) imposta di registro se a favo- re di soggetti diversi dal co- niuge, dai parenti in linea ret- ta e dai parenti entro il 4 4 grado (franchigia 350 mln)

3 IMPOSTA DI SUCCESSIONE E DONAZIONE La successione delle norme nel tempo Dal 3 ottobre 2006 Dl 262/2006 imposta di registro per successioni e donazioni Legge di conv.. 286/2006 reintrodotta imposta di successione e donazione Legge Fin. 296/2006 modifiche alla legge 286

4 SOGGETTI - Coniuge - Parenti in linea retta Fratelli e sorelle - Altri parenti fino al 4 grado - Affini in linea retta - Affini in linea collaterale fino al 3 grado Imposta di successione o di donazione 4% (con franchigia di euro per ogni beneficiario) sul valore della donazione o sul valore netto dell asse ereditario 6% (con franchigia di euro) sul valore della donazione o sul valore netto dell asse ereditario 6% (senza franchigia) sul valore della donazione o sul valore netto dell asse ereditario Imposta ipotecaria 2% sul valore catastale degli immobili in donazione o in successione (oppure euro 168 se si tratta di prima casa per uno dei beneficiari) Imposta catastale 1% sul valore catastale degli immobili in donazione o in successione (oppure euro 168 se si tratta di prima casa per uno dei beneficiari) - Altri soggetti 8% (senza franchigia) sul valore della donazione o sul valore netto dell asse ereditario

5 Caso Trasferimento per successione a causa di morte da marito a moglie e due figli di una abitazione prima casa (del valore di euro ), una abitazione seconda casa (del valore di euro e di denaro e titoli del valore di euro Tassazione dal 3 ottobre 2006 per effetto della legge 286/2006 e della legge 296/2006 Imposta di successione = 4% di = nulla Imposta ipotecaria sulla prima casa = 168 euro Imposta ipotecaria sulla seconda casa = 2% di = euro Imposta catastale sulla prima casa = 168 euro Imposta catastale sulla seconda casa = 1% di = euro Totale imposta dovuta = euro Tassazione dal 3 ottobre 2006 al 28 novembre 2006 per effetto del dl 262/2006 Imp. di registro sulle abitazioni = nulla Imposta di registro su denaro e titoli = 4% di (franchigia) = euro Imposta ipotecaria sulla prima casa = 168 euro Imposta ipotecaria sulla seconda casa = 3% di = euro Imposta catastale sulla prima casa = 168 euro Imposta catastale sulla villa = 1% di = euro Totale imposta dovuta = euro Tassazione ante 3 ottobre 2006 per effetto della legge 383/2001 Imposta di registro e di successione = nulla Imposta ipotecaria sulla prima casa = 168 euro Imposta ipotecaria sulla seconda casa = 2% di = euro Imposta catastale sulla prima casa = 168 euro Imposta catastale sulla seconda casa = 1% di = euro Totale imposta dovuta = euro

6 Caso Trasferimento per successione a causa di morte da padre a un figlio di un negozio del valore di euro e di azioni del valore di euro Tassazione dal 3 ottobre 2006 per effetto della legge 286/2006 e della legge 296/2006 Imposta di successione = 4% di = euro Imposta ipotecaria sul negozio = 2% di = euro Imposta catastale sul negozio = 1% di = euro Totale imposta dovuta = euro Tassazione dal 3 ottobre 2006 al 28 novembre 2006 per effetto del dl 262/2006 Imposta di registro sul negozio = nulla Imposta di registro sulle azioni = 4% di (franchigia) = euro Imposta ipotecaria sul negozio = 3% di = euro Imposta catastale sul negozio = 1% di = euro Totale imposta dovuta = euro Tassazione ante 3 ottobre 2006 per effetto della legge 383/2001 Imposta di registro e di successione = nulla Imposta ipotecaria = 2% di = euro Imposta catastale = 1% di = euro Totale imposta dovuta = euro

7 Immobili Denaro Fondi comuni IMPOSTA DI SUCCESSIONE Base imponibile Valore catastale Valore nominale Valore della quota al netto dei TdS Azioni quotate Crediti Titoli di Stato Valore di Borsa Valore nominale Esenti

8 Regola generale IMPOSTA DI SUCCESSIONE Le aziende e le partecipazioni Il valore imponibile è il pa- trimonio netto contabile; non si calcola l avviamentol Condizioni di esenzione A B C Trasmissione a discendenti Partecipazione di control- lo (art. 2359, n. 1, c.c.).) Per 5 anni: prosecuzione dell azienda o mantenimen- to del controllo

9 L oggetto dell imposta di donazione D. Lgs n. 346 Art. 1. Oggetto dell'imposta. 1. L'imposta sulle successioni e donazioni si applica ai trasferimenti di beni e diritti per successione a causa di morte ed ai trasferimenti di beni e diritti per donazione o altra liberalità tra vivi.

10 L oggetto dell imposta di donazione D. L. 262/2006 conv. in legge 286/2006 Art È istituita l imposta sulle successioni e donazioni sui trasferimenti di beni e diritti per causa di morte, per donazione o a titolo gratuito e sulla costituzione di vincoli di destinazione, secondo le disposizioni del testo unico delle disposizioni concernenti l imposta sulle successioni e donazioni, di cui al decreto legislativo 31 ottobre 1990, n. 346, nel testo vigente alla data del 24 ottobre 2001,

11 L oggetto dell imposta di donazione D. L. 262/2006 conv. in legge 286/2006 Art Per quanto non disposto dai commi da 47 a 49 e da 51 a 54 si applicano, in quanto compatibili, le disposizioni previste dal citato testo unico di cui al decreto legislativo 31 ottobre 1990, n. 346, nel testo vigente alla data del 24 ottobre 2001.

12 La definizione di donazione Art Definizione. Codice civile La donazione è il contratto col quale, per spirito di liberalità, una parte arricchisce l'altra, disponendo a favore di questa di un suo diritto o assumendo verso la stessa un'obbligazione.

13 La donazione indiretta Codice civile Art Norme sulle donazioni applicabili ad altri atti di liberalità. Le liberalità, anche se risultano da atti diversi da quelli previsti dall'articolo 769, sono soggette alle stesse norme che regolano la revocazione delle donazioni per causa d'ingratitudine e per sopravvenienza di figli nonché a quelle sulla riduzione delle donazioni per integrare la quota dovuta ai legittimari.

14 Casi di donazione nulla (?) o di donazione indiretta La cointestazione di un rapporto bancario a nome altrui Il bonifico di una somma su un conto cor- rente altrui

15 a) il padre Tizio paga il prezzo dovuto dal figlio Caio, studente senza redditi, per la sti- pula di un contratto di compravendita immo- biliare; Casi di donazione indiretta

16 Casi di donazione indiretta b) il padre Tizio paga le rate del mutuo con- tratto dal figlio Caio;

17 Casi di donazione indiretta c) il padre Tizio viene escusso per la fideius- sione rilasciata dalla Banca a favore del figlio Caio e omette di agire in regresso verso il fi- glio stesso, lasciando prescrivere l azione l di regresso o rinunciando ad esperirla;

18 Casi di donazione indiretta d) il padre Tizio vende al figlio Caio un im- mobile o una partecipazione pattuendo e ri- scuotendo un prezzo irrisorio

19 Casi di donazione indiretta (?) o e) il padre Tizio vende al figlio Caio un im- mobile o una partecipazione pattuendo un prezzo non irrisorio ma, d accordo d col figlio, simulandone il già avvenuto pagamento o non riscuotendolo mai; nulla (?)

20 Casi di donazione indiretta (?) o f) il padre Tizio vende al figlio Caio un im- mobile o una partecipazione pattuendo un prezzo irrisorio ma, d accordo d col figlio, si- mulandone il già avvenuto pagamento o non riscuotendolo mai; nulla (?)

21 Casi di donazione indiretta g) il padre Tizio, titolare del 100% del ca- pitale sociale della Alfa srl,, del valore no- minale di euro (proprietaria di un immobile del valore di euro ), con- sente al figlio Caio di effettuare un aumento di capitale di euro , non versando al- cun sovrapprezzo;

22 Casi di donazione indiretta h) Il padre Tizio è socio al 100% di Alfa srl (ca- pitale sociale euro ; patrimonio euro ) e il figlio Caio è socio al 100% di Beta srl (capitale sociale euro ; patrimonio euro ). Alfa incorpora Beta e viene stabilito un rapporto di cambio di 1:1, in modo che la so- cietà incorporante abbia il capitale sociale di euro , ripartito tra Tizio e Caio per il 50 per cento ciascuno.

23 Casi di donazione indiretta i) Il contratto a favore di terzo: il padre Tizio com- pra un immobile dal venditore Sempronio e dichia- ra di stipulare la compravendita a favore del figlio Mevio.

24 Il trattamento fiscale della donazione indiretta D. Lgs n. 346 Art. 1. Oggetto dell'imposta. 4-bis - Ferma restando l'applicazione dell'imposta anche alle liberalità indirette risultanti da atti soggetti a registrazione, l'imposta non si applica nei casi di donazioni o di altre liberalità collegate ad atti concernenti il trasferimento o la costituzione di diritti immobiliari ovvero il trasferimento di aziende, qualora per l'atto sia prevista l'applicazione dell imposta di registro, in misura proporzionale, o dell imposta sul valore aggiunto.

25 Il trattamento fiscale della donazione indiretta D. Lgs n. 346 Art. 56-bis. Accertamento delle liberalità indirette. 1. Ferma l'esclusione delle donazioni o liberalità di cui agli articoli 742 e 783 del codice civile, l'accertamento delle liberalità diverse dalle donazioni e da quelle risultanti da atti di donazione effettuati all'estero a favore di residenti può essere effettuato esclusivamente in presenza di entrambe le seguenti condizioni:

26 Il trattamento fiscale della donazione indiretta D. Lgs n. 346 Art. 56-bis. Accertamento delle liberalità indirette. a) quando l'esistenza delle stesse risulti da dichiarazioni rese dall'interessato nell àmbito di procedimenti diretti all'accertamento di tributi; b) quando le liberalità abbiano determinato, da sole o unitamente a quelle già effettuate nei confronti del medesimo beneficiario, un incremento patrimoniale superiore all'importo di 350 milioni di lire.

27 Il trattamento fiscale della donazione indiretta D. Lgs n. 346 Art. 56-bis. Accertamento delle liberalità indirette. 2. Alle liberalità di cui al comma 1 si applica l'aliquota del sette per cento, da calcolare sulla parte dell'incremento patrimoniale che supera l'importo di 350 milioni di lire.

28 Il trattamento fiscale della donazione indiretta D. Lgs n. 346 Art. 56-bis. Accertamento delle liberalità indirette. 3. Le liberalità di cui al comma 1 possono essere registrate volontariamente, ai sensi dell'articolo 8 del testo unico delle disposizioni concernenti l'imposta di registro, approvato con decreto del Presidente della Repubblica 26 aprile 1986, n In tale caso si applica l'imposta con le aliquote indicate all'articolo 56