IMPOSTA SULLE DONAZIONI. Riferimenti normativi: - Decreto legislativo 31 ottobre 1990 n. 346;

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1 IMPOSTA SULLE DONAZIONI Riferimenti normativi: - Decreto legislativo 31 ottobre 1990 n. 346; - Decreto Legge 3 ottobre 2006 n. 262 convertito con legge 24 novembre 2006 n. 286 (Collegato alla Finanziaria per il 2007); - Legge 27 dicembre 2006 n. 296 (Finanziaria per il 2007) ATTI DETERMINANTI L'APPLICAZIONE DELL'IMPOSTA - Atti di donazione; - Altri atti a titolo gratuito che determinino il trasferimento di beni e diritti; 1 / 18

2 - Atti di rinuncia a diritti che importino traslazione degli stessi quando dall'atto venga esplicitato l'intento liberale o comunque gratuito della disposizione (quindi è esclusa da tassazione la mera rinuncia abdicativa); - Atti di destinazione di beni (vincoli di destinazione); - Atti costitutivi di vincoli e pensioni. IMPOSTE DOVUTE L'imposta dovuta per tali atti si compendia, in realtà, di tre imposte: - IMPOSTA DI DONAZIONE [VARIABILE] (dovuta qualunque sia la natura dei beni o dei diritti donati, salvo i valori di franchigia fissati a favore di taluni beneficiari); 2 / 18

3 - IMPOSTA DI IPOTECARIA [2%] (dovuta, solo in presenza di beni immobili e con il minimo di Euro 200,00, indipendentemente dalla presenza di franchigie, o dovuta in misura fissa in caso di agevolazione PRIMA CASA); - IMPOSTA CATASTALE [1%] (dovuta, solo in presenza di beni immobili e con il minimo di Euro 200,00, indipendentemente dalla presenza di franchigie, e dovuta in misura fissa in caso di agevolazione PRIMA CASA). BASE IMPONIBILE: Da determinarsi, ai sensi dell'art. 2 comma 49 della legge 24 novembre 2006 n. 286, sul valore delle quote dei beni o 3 / 18

4 diritti attribuiti a ciascun beneficiario. BENI IMMOBILI: Valore venale in comune commercio che, se indicato in valore non inferiore al valore catastale, non potrà essere rettificato dall'ufficio. AZIENDE: Valore complessivo dei beni e dei diritti che la compongono al netto delle passività quale risultante dall'ultimo inventario al netto, altresì, dell'avviamento. QUOTE ED OBBLIGAZIONI SOCIALI: - se si tratta di azioni o quote quotate in borsa: valore 2 desunto dalla media dei prezzi dell'ultimo trimestre; - se si tratta di azioni o quote non quotate: valore desunto 4 / 18

5 dal patrimonio netto risultante dall'ultimo bilancio (o, in mancanza di bilanci, desunto dal valore complessivo dei beni e dei diritti di spettanza della società) al netto dell'avviamento; - se si tratta di obbligazioni o titoli di partecipazione a fondi comuni di investimento: valore risultante da pubblicazioni di settore. CORRELAZIONE DELL'ALIQUOTA DELLA IMPOSTA DI DONAZIONE AL GRADO PARENTALE CHE LEGA BENEFICIANTE E BENEFICIATO 1) Beneficiari: - Coniuge 5 / 18

6 - Parenti in linea retta (figli, nipoti ex patres) REGISTRO: 4% (minimo Euro 200,00) (Fino al valore di Euro ,00, ciascun beneficiario gode della franchigia, per cui non è dovuta imposta di donazione in misura proporzionale. Sarà dovuta l'imposta fissa di donazione di Euro 200,00 quale imposta d'atto ai sensi dell'art. 11 della Tariffa allegato "A" alla legge di registro) IPOTECARIA: 2% (minimo Euro 200,00) (FISSA Euro 200,00 se PRIMA CASA per almeno uno dei donatari) CATASTALE: 1% (minimo Euro 200,00) (FISSA Euro 200,00 se PRIMA CASA per almeno uno dei donatari) 6 / 18

7 MUI: Euro 230,00 TASSA DI TRAS.: Euro 35,00 VOLTURA: Euro 55,00 2) Beneficiari: - Fratelli e/o sorelle REGISTRO: 6% (minimo Euro 200,00) (Fino al valore di Euro ,00, ciascun beneficiario gode della franchigia, per cui non è dovuta imposta di donazione in misura proporzionale. Sarà dovuta l'imposta fissa di donazione di Euro 200,00 quale imposta d'atto ai sensi dell'art. 11 della Tariffa allegato "A" alla legge di 7 / 18

8 registro) IPOTECARIA: 2% (minimo Euro 200,00) (FISSA Euro 200,00 se PRIMA CASA per almeno uno dei donatari) CATASTALE: 1% (minimo Euro 200,00) (FISSA Euro 200,00 se PRIMA CASA per almeno uno dei donatari) MUI: Euro 230,00 TASSA DI TRAS.: Euro 35,00 VOLTURA: Euro 55,00 3 3) Beneficiari: - Parenti sino al quarto grado (Nipoti ex fratres; primi cugini; figli di nipoti; zii e zie; fratelli e sorelle dei 8 / 18

9 nonni paterni e materni=prozii e prozie); - Affini in linea retta (Suoceri; generi e nuore; nonni del coniuge; figli del coniuge; figli dei figli del coniuge; etc.); - Affini in linea collaterale entro il terzo grado (Cognati, intesi quali fratelli e sorelle del coniuge ma non i loro coniugi; nipoti del coniuge, intesi quali figli dei fratelli o delle sorelle del coniuge; zii e zie del coniuge) REGISTRO: 6% (minimo Euro 200,00) IPOTECARIA: 2% (minimo Euro 200,00) (FISSA Euro 200,00 se PRIMA CASA per almeno uno dei donatari) 9 / 18

10 CATASTALE: 1% (minimo Euro 200,00) (FISSA Euro 200,00 se PRIMA CASA per almeno uno dei donatari) MUI: Euro 230,00 TASSA DI TRAS.: Euro 35,00 VOLTURA: Euro 55,00 4) Beneficiari: - Altri soggetti REGISTRO: 8% (minimo Euro 200,00) IPOTECARIA: 2% (minimo Euro 200,00) (FISSA Euro 200,00 se PRIMA CASA per almeno uno dei donatari) CATASTALE: 1% (minimo Euro 200,00) (FISSA Euro 200,00 se PRIMA CASA per almeno uno dei donatari) 10 / 18

11 MUI: Euro 230,00 TASSA DI TRAS.: Euro 35,00 VOLTURA: Euro 55,00 5) Beneficiari: - soggetti-persone fisiche con handicap riconosciuto grave REGISTRO: aliquota applicabile in base al rapporto di parentela, affinità o coniugio (minimo Euro 200,00) (Fino al valore di Euro ,00, il beneficiario gode della franchigia, per cui non è dovuta imposta di donazione in misura proporzionale. Sarà dovuta l'imposta fissa di donazione di Euro 200,00 quale imposta d'atto ai sensi 11 / 18

12 dell'art. 11 della Tariffa allegato "A" alla legge di registro) IPOTECARIA: 2% (minimo Euro 200,00) (FISSA Euro 200,00 se PRIMA CASA per almeno uno dei donatari) 4 CATASTALE: 1% (minimo Euro 200,00) (FISSA Euro 200,00 se PRIMA CASA per almeno uno dei donatari) MUI: Euro 230,00 TASSA DI TRAS.: Euro 35,00 VOLTURA: Euro 55,00 6) Beneficiari: - Enti pubblici o altri Enti previsti dall'art. 3 D.Lgs. 12 / 18

13 346/1990 REGISTRO: ESENTE IPOTECARIA: ESENTE CATASTALE: ESENTE MUI: Euro 230,00 TASSA DI TRAS.: Euro 35,00 VOLTURA: Euro 55,00 PRINCIPALI AGEVOLAZIONI IN MATERIA DI DONAZIONE A) Agevolazioni in presenza di beneficiario portatore di handicap (deve trattarsi di beneficiario portatore di handicap riconosciuto grave ai sensi della legge 5 febbraio 13 / 18

14 1992 n. 104, con relativa attestazione, da allegare all'atto di donazione, rilasciata dalla competente Commissione insediata presso la Azienda Sanitaria Locale): il beneficiario gode di una franchigia sull'imponibile dell'imposta di donazione di Euro ,00 oltre la quale saranno applicate le ordinarie aliquote sopra previste (ferme restando le aliquote di imposta ipotecaria e catastale dovute in presenza di trasferimento di beni immobili). B) Agevolazioni PRIMA CASA Quando la donazione ha per oggetto beni immobili, ricorrendo in capo al beneficiario i requisiti per la richiesta di agevolazioni PRIMA CASA (se più sono i beneficiari e 14 / 18

15 l'immobile donato è unico, è sufficiente che i requisiti ricorrano in capo ad uno solo dei beneficiari): oltre alla normale imposta di donazione secondo le aliquote ordinarie, saranno dovute imposte ipotecarie e catastali in misura fissa e non in misura proporzionale. C) Agevolazioni per donazioni aventi ad oggetto aziende o rami di esse A CONDIZIONE CHE: 1) si tratti di trasferimenti a titolo gratuito, anche tramite Patti di famiglia, a favore di discendenti del disponente; 15 / 18

16 5 2) i beneficiari si obbligano a continuare l'esercizio dell'attività di impresa per un periodo non inferiore a cinque anni dalla data di trasferimento (occorre che nell'atto vi sia esplicita dichiarazione di impegno in tal senso da parte dei beneficiari): L'agevolazione consiste nell'esenzione dell'imposta di donazione (sarà dovuta unicamente l'imposta fissa d'atto) e, in caso di ricomprensione nei beni aziendali di beni immobili, nell'esenzione dall'imposta ipotecaria e catastale D) Agevolazioni per donazioni aventi ad oggetto quote di partecipazione sociale 16 / 18

17 A CONDIZIONE CHE: 1) si tratti di trasferimenti a titolo gratuito, anche tramite Patti di famiglia, a favore di discendenti del disponente; 2) nel caso di trasferimenti di quote di società di capitali, di società cooperative o di società di mutua assicurazione residenti nel territorio dello Stato (non, perciò, nel caso di trasferimenti di quote di società di persone) occorre che oggetto del trasferimento sia un pacchetto che assicuri al beneficiario l'acquisizione (o la integrazione) del controllo della società attraverso l'acquisizione di un numero di quote 17 / 18

18 che consenta la detenzione della maggioranza dei voti in assemblea ordinaria: L'agevolazione consiste nell'esenzione dell'imposta di donazione (sarà dovuta unicamente l'imposta fissa d'atto). N.B.: Nei casi sub c) e D) la natura del beneficio esclude che possa esserci erosione della franchigia 18 / 18