ASPETTI FISCALI DEL PASSAGGIO GENERAZIONALE

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1 ASPETTI FISCALI DEL PASSAGGIO GENERAZIONALE

2 IL PASSAGGIO GENERAZIONALE CONSISTE NEL TRASFERIMENTO DEL PROPRIO PATRIMONIO AD ALTRI SOGGETTI, TIPICAMENTE IL CONIUGE, I FIGLI E/O NIPOTI.

3 IL TRASFERIMENTO DEL PROPRIO PATRIMONIO PUO ESSERE EFFETTUATO IN VITA, PIANIFICANDO E CONCORDANDO CON I VARI MEMBRI DELLA FAMIGLIA I PASSAGGI, OPPURE PUO AVVENIRE A SEGUITO DEL DECESSO CON L APERTURA DELLA SUCCESSIONE EREDITARIA.

4 LA QUANTIFICAZIONE DELL ONERE FISCALE RAPPRESENTA UNO DEGLI ASPETTI PIU RILEVANTI QUANDO SI AFFRONTA IL TEMA DEL TRASFERIMENTO DEL PROPRIO PATRIMONIO.

5 LE IMPOSTE DI MAGGIOR RILIEVO IN TEMA DI PASSAGGIO GENERAZIONALE SONO: - L IMPOSTA SULLE SUCCESSIONI E DONAZIONI, DISCIPLINATA DAL D. LGS. 346/1990; - LE IMPOSTE IPOTECARIA E CATASTALE, SE VI SONO IMMOBILI.

6 L IMPOSTA SULLE SUCCESSIONI E DONAZIONI TASSA IL VALORE DEI BENI DONATI E L ATTIVO EREDITARIO NELLE SEGUENTI MISURE: 4% CONIUGE E DISCENDENTI IN LINEA RETTA (figli, nipoti, genitori) CON FRANCHIGIA CIASCUNO ( 1,5 mln se l erede è portatore di handicap); 6% FRATELLI E SORELLE CON FRANCHIGIA DI CIASCUNO; 6% ALTRI PARENTI FINO AL 4 GRADO E AFFINI FINO AL 3 GRADO; 8% ALTRI SOGGETTI.

7 TRA LE VARIE OPERAZIONI CHE POSSONO ESSERE PIANIFICATE IN VITA, PER CUI IL CARICO FISCALE E RIDOTTO SI SEGNALANO: LA DONAZIONE INDIRETTA DI DENARO PER L ACQUISTO DI BENI IMMOBILI O AZIENDE; I PATTI DI FAMIGLIA.

8 LA DONAZIONE INDIRETTA DI DENARO PER L ACQUISTO DI BENI IMMOBILI L ART. 1, C. 4-BIS, DEL D.LGS. 346/90, PREVEDE CHE L IMPOSTA SULLE DONAZIONI NON SI APPLICA ALLE LIBERALITA COLLEGATE AD ATTI DI TRASFERIMENTO DI IMMOBILI O DI AZIENDE PER I QUALI SI APPLICA L IVA O L IMPOSTA DI REGISTRO IN MISURA PROPORZIONALE.

9 LA DONAZIONE INDIRETTA DI DENARO PER L ACQUISTO DI BENI IMMOBILI E IL CASO DEL PADRE CHE DONA AL FIGLIO IL DENARO PER ACQUISTARE UN APPARTAMENTO. TALE DONAZIONE NON E SOGGETTA AD IMPOSTA SE NELL ATTO DI ACQUISTO DELL IMMOBILE SI DICHIARA CHE IL DENARO PROVIENE DAL PADRE.

10 I PATTI DI FAMIGLIA IL PATTO DI FAMIGLIA E DISCIPLINATO DAGLI ARTT. 768-BIS E SEGG. C.C.. CONSISTE IN UN ACCORDO (CONTRATTO), DA REDIGERSI PER ATTO PUBBLICO, FRA L IMPRENDITORE E I SUOI DISCENDENTI CHE HA COME OGGETTO IL TRASFERIMENTO DELL AZIENDA O DELLE QUOTE DI PARTECIPAZIONE DELLA SOCIETA DI FAMIGLIA.

11 TRAMITE IL PATTO DI FAMIGLIA L AZIENDA PUO ESSERE TRASFERITA SOLO AD ALCUNI DEI DISCENDENTI E NON A TUTTI. PER NON ALTERARE LE QUOTE DI LEGITTIMA DEI SINGOLI EREDI, I BENEFICIARI DELL AZIENDA O DELLE PARTECIPAZIONI DEVONO COMPENSARE GLI ALTRI LEGITTIMARI CON DENARO O BENI CORRISPONDENTI AL VALORE DELLA LORO QUOTA.

12 AI FINI DELLE IMPOSTE SUI REDDITI, L ART. 58 DEL D.P.R. 917/1986 PREVEDE CHE LA SUCCESSIONE O LA DONAZIONE DI AZIENDE NON COMPORTI L EMERSIONE DI PLUSVALENZE QUALORA L AZIENDA VENGA RECEPITA DALL AVENTE CAUSA AI MEDESIMI VALORI FISCALI DEL DANTE CAUSA.

13 IL TRASFERIMENTO PER SUCCESSIONE O DONAZIONE DI QUOTE DI PARTECIPAZIONE NON INTEGRA IL PRESUPPOSTO IMPOSITIVO AI FINI DELLE IMPOSTE SUI REDDITI CHE COLPISCONO SOLO I TRASFERIMENTI A TITOLO ONEROSO.

14 AI FINI DELL IMPOSTA DI SUCCESSIONE E DONAZIONE L ART. 3, COMMA 4-TER DEL D.LGS 346/1990, DISPONE L ESENZIONE DA TALE IMPOSTA PER IL TRASFERIMENTO, A FAVORE DEL CONIUGE O DEI FIGLI, DI AZIENDE O PARTECIPAZIONI, ANCHE SE EFFETTUATO TRAMITE PATTI DI FAMIGLIA, A CONDIZIONE CHE I BENEFICIARI PROSEGUANO L ATTIVITA PER ALMENO CINQUE ANNI DALLA DATA DEL TRASFERIMENTO.

15 CON RIGUARDO ALLE QUOTE DI PARTECIPAZIONE L ESENZIONE OPERA: - SEMPRE CON RIGUARDO ALLE SOCIETA DI PERSONE; -- SOLO SE LA QUOTA TRASFERITA CONSENTE DI ACQUISIRE O INTEGRARE IL CONTROLLO PER LE SOCIETA DI CAPITALI.

16 LA CIRCOLARE N. 3/E 2008 HA AFFERMATO CHE L ESENZIONE OPERA ESCLUSIVAMENTE PER L AZIENDA O LE QUOTE DI PARTECIPAZIONE E NON RIGUARDA IL TRASFERIMENTO DI DENARO O BENI AGLI ALTRI LEGITTIMARI, CHE RIMANE SOGGETTO ALLE ORDINARIE REGOLE DELL IMPOSTA SULLE SUCCESSIONI O DONAZIONI.

17 TALE INTERPRETAZIONE PUO RENDERE MOLTO ONEROSO IL PATTO DI FAMIGLIA. INFATTI I TRASFERIMENTI A FAVORE DEI FRATELLI/SORELLE SONO ASSOGGETTATI AD IMPOSTA CON ALIQUOTA DEL 6% E FRANCHIGIA DI

18 IN CASO DI SUCCESSIONE EREDITARIA, L ATTIVO EREDITARIO DA ASSOGGETTARE AD IMPOSTA E DETERMINATO DALLA DIFFERENZA FRA LE ATTIVITA E LE PASSIVITA APPARTENENTI AL DEFUNTO. NON TUTTI GLI ELEMENTI ATTIVI E PASSIVI DEL DE CUIUS CONCORRONO ALLA DETERMINAZIONE DELL ATTIVO EREDITARIO.

19 LA COMPOSIZIONE DELL ATTIVO EREDITARIO IMMOBILI; AZIENDE; PARTECIPAZIONI; DEPOSITI BANCARI; TITOLI AZIONARI; TITOLI OBBLIGAZIONARI (diversi dai titoli di stato); QUOTE DI FONDI COMUNI. DALLE ATTIVITA DEVONO ESSERE DEDOTTE LE PASSIVITA.

20 LA COMPOSIZIONE DELL ATTIVO EREDITARIO I FABBRICATI ED I TERRENI AGRICOLI CONCORRONO ALLA DETERMINAZIONE DELL ATTIVO EREDITARIO IN BASE AL LORO VALORE CATASTALE (Rendita catastale x 5% x 120 per immobili di categoria A o C, 60 per quelli di categoria A/10 e D, 40,8 per quelli di categoria C/1 ed E). LE AREE EDIFICABILI E GLI EDIFICI IN CORSO DI COSTRUZIONE, SONO VALORIZZATI IN BASE AL LORO VALORE DI MERCATO.

21 LA COMPOSIZIONE DELL ATTIVO EREDITARIO PER GLI IMMOBILI, OLTRE L IMPOSTA DI SUCCESSIONE, SI PAGANO ANCHE LE IMPOSTE IPOTECARIA E CATASTALE NELLA MISURA COMPLESSIVA DEL 3% (2+1), DEL VALORE CATASTALE. NEL CASO IN CUI UNO DE BENEFICIARI POSSIEDE I REQUISITI PER BENEFICIARE DELL AGEVOLAZIONE PRIMA CASA TALI IMPOSTE SI PAGANO IN MISURA FISSA DI 200 CADAUNA.

22 LA COMPOSIZIONE DELL ATTIVO EREDITARIO PER I TERRENI AGRICOLI IL VALORE CATASTALE E PARI AL REDDITO DOMINICALE RIVALUTATO DEL 25% MOLTIPLICATO 90. SONO ESENTI DA IMPOSTA DI SUCCESSIONE I TERRENI COLTIVATI, SE EREDITATI DA PARENTI ENTRO IL TERZO GRADO CHE PROSEGUONO L ATTIVITA AGRICOLA E SONO COLTIVATORI DIRETTI O I.A.P. (o che lo diventano entro 24 mesi dal decesso) CON ETÀ INFERIORE A 40 ANNI. IL FONDO DEVE ESSERE CONDOTTO DIRETTAMENTE PER ALMENO 6 ANNI (art. 14, c. 1, L. 441/1998).

23 LA COMPOSIZIONE DELL ATTIVO EREDITARIO AI FINI DELL IMPOSTA DI SUCCESSIONE E DONAZIONE, IL VALORE DELL A AZIENDA E PARI AL VALORE CONTABILE DEI SUOI BENI, AL NETTO DELLE PASSIVITA. NON RILEVA L AVVIAMENTO.

24 LA COMPOSIZIONE DELL ATTIVO EREDITARIO IL VALORE DELLE PARTECIPAZIONI SOCIALI NON QUOTATE (in società di capitali o di persone) E PARI ALLA CORRISPONDENTE QUOTA DEL PATRIMONIO NETTO RISULTANTE DALL ULTIMO BILANCIO APPROVATO.

25 PER LE AZIENDE E LE PARTECIPAZIONI (se in società di capitali solo se si acquisisce o si integra il controllo) VI E L ESENZIONE DA IMPOSTA DI SUCCESSIONE IN CASO DI TRASFERIMENTO A FAVORE DEL CONIUGE O DEI FIGLI, A CONDIZIONE CHE I BENEFICIARI PROSEGUANO L ATTIVITA PER ALMENO CINQUE ANNI DALLA DATA DEL TRASFERIMENTO.

26 LA COMPOSIZIONE DELL ATTIVO EREDITARIO I DEPOSITI BANCARI SONO COMPUTATI IN BASE AL LORO VALORE NOMINALE. PER I TITOLI AZIONARI ED OBBLIGAZIONARI QUOTATI IL VALORE E DETERMINATO IN BASE ALLA MEDIA DEI PREZZI DELL ULTIMO TRIMESTRE ANTERIORE AL DECESSO; PER GLI ALTRI TITOLI SI ASSUME IL VALORE COMPARATO A TITOLI ANALOGHI QUOTATI O, IN MANCANZA, QUELLO DESUNTO IN BASE AD ELEMENTI CERTI.

27 LA COMPOSIZIONE DELL ATTIVO EREDITARIO SONO ESENTI DA IMPOSTA DI SUCCESSIONE I TITOLI: DI STATO ITALIANI (ad es. Bot, Btp), DI PAESI ADERENTI ALL UNIONE EUROPEA O ALLO SPAZIO ECONOMICO EUROPEO (SEE) O AD ESSI EQUIPARATI (Buoni postali, titoli emessi da Organismi internazionali (titoli BEI)).

28 LA COMPOSIZIONE DELL ATTIVO EREDITARIO LE QUOTE DI FONDI COMUNI DEVONO ESSERE VALORIZZATE IN BASE AL VALORE CHE RISULTA DAL PROSPETTO DEL GESTORE DEL FONDO. SE IL FONDO INVESTE ANCHE IN TITOLI DI STATO, IL VALORE DELLA QUOTA DEVE ESSERE RIDOTTO IN PROPORZIONE ALLA LORO INCIDENZA.

29 LE PASSIVITA DEDUCIBILI DALLE ATTIVITA DEVONO ESSERE DEDOTTI I DEBITI DEL DEFUNTO ESISTENTI ALLA DATA DEL DECESSO CHE RISULTANO DA ATTO SCRITTO, AVENTE DATA CERTA ANTERIORE ALL APERTURA DELLA SUCCESSIONE, OVVERO DA UNA SENTENZA PASSATA IN GIUDICATO. NON SONO DEDUCIBILI I DEBITI CONTRATTI PER L ACQUISTO DI BENI O DIRITTI NON COMPRESI NELL ATTIVO EREDITARIO.

30 LE PASSIVITA DEDUCIBILI I DEBITI VERSO LE BANCHE O GLI ISTITUTI DI CREDITO SONO DEDUCIBILI PER L IMPORTO CHE RISULTA DALLE LORO SCRITTURE. NON SI TIENE CONTO DEGLI ADDEBITI PER ASSEGNI PRESENTATI AL PAGAMENTO DA MENO DI 4 GIORNI DAL DECESSO. I DEBITI VERSO DIPENDENTI SONO DEDUCIBILI PER L IMPORTO MATURATO ALLA DATA DEL DECESSO.

31 LE PASSIVITA DEDUCIBILI I DEBITI VERSO LO STATO, GLI ENTI LOCALI E GLI ENTI PREVIDENZIALI ED I DEBITI TRIBUTARI SONO DEDUCIBILI SE IL PRESUPPOSTO SI E VERIFICATO ANTERIORMENTE AL DECESSO, ANCHE SE SONO ACCERTATI IN DATA SUCCESSIVA.

32 LE PASSIVITA DEDUCIBILI SONO DEDUCIBILI LE SOMME DOVUTE AL CONIUGE DIVORZIATO A SEGUITO DI SENTENZA DI SCIOGLIMENTO DEL MATRIMONIO. SONO DEDUCIBILI LE SPESE MEDICHE E CHIRURGICHE RELATIVE AL DEFUNTO NEGLI ULTIMI 6 MESI DI VITA E LE SPESE FUNEBRI (MA NEL LIMITE DI 1.032,91)

33 GRAZIE PER L ATTENZIONE! Dott. Paolo Montinari Consulenza e contenzioso tributario Lecce, via Salandra 19 Tel/fax pmontinari@studiomontinari.it