IL PASSAGGIO GENERAZIONALE DI AZIENDE E DI TITOLI PARTECIPATIVI: LE IMPOSTE SUI REDDITI

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1 IL PASSAGGIO GENERAZIONALE DI AZIENDE E DI TITOLI PARTECIPATIVI: LE IMPOSTE SUI REDDITI

2 Delimitazione dell ambito di indagine La donazione di aziende La donazione di titoli partecipativi Il trasferimento di aziende per successione ereditaria Il trasferimento di titoli partecipativi per successione ereditaria

3 La donazione di aziende

4 La regola di carattere generale: l art. 58, comma 1, secondo periodo, Tuir Il trasferimento di azienda per causa di morte o per atto gratuito non costituisce realizzo di plusvalenze dell azienda stessa; l azienda è assunta ai medesimi valori fiscalmente riconosciuti nei confronti del dante causa.

5 Disamina della norma: il regime tributario del donante (1) La collocazione della norma induce a ritenere che essa riguardi solo le donazioni d azienda effettuate da imprenditori individuali o da società di persone e non anche da parte di società di capitali (quand anche ammettendo che questa fattispecie sia civilisticamente possibile) Irrilevanza, ai fini della non imponibilità, del grado di parentela che intercorre tra il donante ed il donatario, a seguito della modifica apportata dall art. 16, comma 2, L. n. 383/2001

6 Disamina della norma: il regime tributario del donante (2) Irrilevanza, ai fini della non imponibilità, della prosecuzione dell attività d impresa da parte di tutti i beneficiari della donazione, poiché tale condizione è venuta meno con la soppressione (con effetto dal 2 dicembre 2005) dell art. 16, comma 2, L. 383/2001 ad opera dell art. 18 del D. Lgs. n. 247 del 2005.

7 Disamina della norma: il regime tributario del donante (3) L irrilevanza fiscale è comunque subordinata al mantenimento degli stessi valori fiscali per i beni trasferiti. Ciò non significa che il donatario non possa iscrivere in bilancio i beni ad un valore superiore: solo che dovrà avere cura di considerare il valore fiscale che i beni avevano presso il donante, pena l emersione di una plusvalenza in capo qa questi

8 Disamina della norma: la continuità dei valori fiscali (1) L iscrizione dei valori dei singoli beni in capo al donatario avviene a saldi aperti e cioè: i cespiti ammortizzabili sono iscritti al costo ed in contropartita è iscritto il relativo fondo di ammortamento fiscale del donante; il fondo rischi su crediti o fondo svalutazione crediti fiscalmente riconosciuto è trasferito al donatario

9 Disamina della norma: la continuità dei valori fiscali (2) le riserve in sospensione d imposta devono essere ricostituite nel bilancio del donatario

10 Disamina della norma: il regime fiscale per il donatario (1) DRE Basilicata del 2 ottobre 2005 e parere Direzione centrale 2 novembre 2005: sopravvenienza attiva in capo al donatario, giusta il disposto di cui all art. 88 tuir. Si noti tuttavia che con RM n. 237/E/2002, l Agenzia aveva affermato che la donazione o il trasferimento di azienda a favore di donatario persona fisica non genera plusvalenze per il donatario perché l atto con cui perviene l azienda è indiscutibilmente un atto che non viene assunto in qualità di imprenditore, bensì perviene all interessato nell ambito della propria sfera privata.

11 Disamina della norma: il regime fiscale per il donatario (2) Alternativa: conferimento dell unica azienda dell imprenditore individuale in società ai sensi dell art. 175, c. 4, ovvero 176, c. 5, tuir e successiva donazione dei titoli partecipativi al donatario.

12 Alcuni casi particolari (1) Donazione dell unica azienda detenuta dall imprenditore individuale il quale, però, trattiene uno o più beni aziendali: si realizza una destinazione del bene a consumo personale o familiare con emersione di plusvalenze in capo al donante.

13 Alcuni casi particolari (2) Azienda donata pro indiviso a più donatari: se proseguono nell attività d impresa essi daranno luogo ad una società di fatto che potrà essere successivamente regolarizzata in una delle società di persone legalmente riconosciute. Al riguardo la CM n. 137/E/1997 ha specificato che la regolarizzazione non da luogo ad una fattispecie impositiva trattandosi di una trasformazione societaria, sempre che la trasformazione avvenga in una società appartenente alla stessa categoria di quella di fatto (e quindi la regolarizzazione preveda la formazione di una società di persone).

14 Le vicende successive alla donazione d azienda: la successiva cessione da parte del donatario (1) Occorre distinguere il caso il cui il donatario entri nel possesso dell azienda e poi la ceda dal caso in cui il soggetto non entri nel possesso dell azienda e la ceda direttamente. Nel primo caso la plusvalenza realizzata a seguito della cessione concorrerà a formare il reddito di impresa del donatario/cedente, che potrà applicare, nel caso, l art. 86, c. 4, e l art. 17, c. 1, lett. g). Ma posso far valere l anzianità del donante?

15 Le vicende successive alla donazione d azienda: la successiva cessione da parte del donatario (2) Se il donatario non entra nel possesso dell azienda e la cede, la plusvalenza derivante dalla cessione calcolata secondo le regole ordinarie di cui all art. 86 sarebbe assoggettabile a tassazione come reddito diverso ai sensi dell art. 67, comma 1, lett. h-bis tuir.

16 Le vicende successive alla donazione d azienda: il successivo scioglimento della società di fatto costituita dai donatari pro indiviso Nell ipotesi in cui la società costituita tra i donatari venga successivamente sciolta e l azienda resti acquisita ad uno solo di essi, la plusvalenza relativa all azienda è assoggettata a tassazione, in base al suo valore normale. Le disposizioni dell art. 58, comma 1, ultimo periodo, infatti, si applicano solo nell ipotesi dello scioglimento della società tra coeredi e non tra co-donatari

17 La donazione di titoli partecipativi

18 La posizione del donante e quella del donatario Il donante non realizza alcuna plusvalenza imponibile perché trattasi di cessione a titolo non oneroso dei titoli partecipativi Il donatario acquisisce, ai fini fiscali, i titoli partecipativi al costo fiscale che i titoli avevano in capo al donante; quando il donatario cederà i titoli partecipativi realizzerà una plusvalenza che ingloba anche la parte maturata in capo al donante

19 Una norma antielusiva Il beneficiario di un atto di donazione o di altra liberalità tra vivi, avente ad oggetto valori mobiliari inclusi nel campo di applicazione dell'imposta sostitutiva di cui all' articolo 5 del decreto legislativo 21 novembre 1997, n. 461, ovvero un suo avente causa a titolo gratuito, qualora ceda i valori stessi entro i successivi cinque anni, è tenuto al pagamento dell'imposta sostitutiva come se la donazione non fosse stata fatta, con diritto allo scomputo dall'imposta sostitutiva delle imposte eventualmente assolte ai sensi dell'articolo 13, comma 2

20 Il trasferimento di azienda per successione ereditaria

21 Art. 58, comma 1, tuir Per le plusvalenze derivanti da cessione delle aziende, le disposizioni del comma 4 dell'articolo 86non si applicano quando è richiesta la tassazione separata a norma del comma 2 dell'articolo 17. Il trasferimento di azienda per causa di morte o per atto gratuito non costituisce realizzo di plusvalenze dell'azienda stessa; l'azienda è assunta ai medesimi valori fiscalmente riconosciuti nei confronti del dante causa. I criteri di cui al periodo precedente si applicano anche qualora, a seguito dello scioglimento, entro cinque anni dall'apertura della successione, della società esistente tra gli eredi, la predetta azienda resti acquisita da uno solo di essi.

22 Il trasferimento dei titoli partecipativi per successione ereditaria

23 Art. 68, comma 6, secondo periodo, tuir Nel caso di acquisto per successione, si assume come costo il valore definito o, in mancanza, quello dichiarato agli effetti dell'imposta di successione, nonché, per i titoli esenti da tale imposta, il valore normale alla data di apertura della successione.