Modifiche alle operazioni straordinarie

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2 Conferimenti a realizzo controllato (art. 175 Tuir) Abrogazione dei commi 3 e 4 dell art. 175, Tuir L applicazione della particolare forma di conferimento a valori contabili di cui all art. 175 Tuir viene abrogata per quanto riguarda le aziende, restando in essere solo per le partecipazioni di controllo o di collegamento Pertanto, non è più possibile il conferimento d azienda in base all art. 175 Tuir Tale conferimento rimane disciplinato solo dall art. 176 Tuir Entrata in vigore Operazioni effettuate a partire dal periodo d'imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2007

3 Conferimenti in doppia sospensione (art. 176 Tuir) Riformulazione del comma 2 dell art. 176 e aggiunta dei nuovi commi 2-bis e 2-ter Entrata in vigore Operazioni effettuate a partire dal periodo d'imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2007 Ambito soggettivo il conferimento neutrale ex art. 176 Tuir diventa possibile anche qualora la società conferitaria sia una società di persone le disposizioni dell art. 176 Tuir si applicano anche se il conferente o il conferitario è un soggetto non residente, qualora il conferimento abbia ad oggetto aziende situate nel territorio dello Stato

4 Conferimenti in doppia sospensione (art. 176 Tuir) Conferimento dell unica azienda dell imprenditore individuale La successiva cessione delle partecipazioni ricevute a seguito del conferimento è disciplinata dalle norme sul capital gain qualificato (artt. 67, co. 1, lett. c e 68 Tuir), con riproposizione della disposizione che precedentemente era contenuta al comma 4 dell art. 175 Il costo della partecipazione è pari all ultimo valore fiscale dell azienda conferita

5 Conferimenti in doppia sospensione (art. 176 Tuir) Affrancamento dei maggiori valori di bilancio La società conferitaria, può optare nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo nel quale è avvenuta l operazione o in quella del periodo successivo per l applicazione di un imposta sostitutiva con le seguenti aliquote: 12% sulla parte dei maggiori valori ricompresa nel limite di 5 milioni di Euro 14% sulla parte dei maggiori valori superiore a 5 e fino a 10 milioni di Euro 16% sulla parte dei maggiori valori che eccede i 10 milioni di Euro I maggiori valori assoggettati ad imposta sostitutiva si considerano riconosciuti ai fini dell'ammortamento a partire dal periodo d'imposta nel corso del quale è esercitata l'opzione

6 Conferimenti in doppia sospensione (art. 176 Tuir) Affrancamento dei maggiori valori di bilancio In caso di realizzo dei beni anteriormente al quarto periodo d'imposta successivo a quello dell'opzione, il costo fiscale degli stessi è ridotto dei maggiori valori assoggettati a imposta sostitutiva e dell'eventuale maggior ammortamento dedotto e l'imposta sostitutiva versata è scomputata dall'imposta sui redditi Viene chiarito che la sterilizzazione della norma antielusiva di cui all art. 37-bis D.P.R. n. 600/73 in caso di conferimento in continuità e successiva cessione della partecipazione in regime pex, si estende anche all ipotesi in cui nel conferimento si opti per l applicazione dell imposta sostitutiva

7 Fusioni e scissioni Aggiunta dei nuovi commi 10-bis all art. 172 Tuir e 15-bis all art. 173 Tuir Viene estesa alle società incorporanti, risultanti dalla fusione o beneficiarie l applicazione dell imposta sostitutiva di cui al co. 2-ter dell art. 176 Tuir introdotta per i conferimenti, con le modalità, le condizioni e i termini ivi stabiliti, allo scopo di ottenere il riconoscimento fiscale dei maggiori valori iscritti in bilancio a seguito di tali operazioni Entrata in vigore Operazioni effettuate a partire dal periodo d'imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2007

8 Imposta sostitutiva su operazioni pregresse 47 La disciplina dell'imposta sostitutiva, di cui al co. 2-ter dell art. 176 Tuir introdotta per i conferimenti, può essere richiesta anche per ottenere il riallineamento dei valori fiscali ai maggiori valori di bilancio iscritti in occasione di operazioni effettuate entro il periodo d'imposta in corso al 31 dicembre 2007, nei limiti dei disallineamenti ancora esistenti alla chiusura di detto periodo o del periodo successivo In attesa di decreto ministeriale di natura non regolamentare che disciplini l'esercizio e gli effetti dell'opzione, per l'accertamento e la riscossione dell'imposta sostitutiva e per il coordinamento con le disposizioni recate dai commi da 242 a 249 dell'art. 1 della Finanziaria 2007 (agevolazioni alle operazioni di aggregazioni aziendali) In caso di applicazione parziale dell'imposta sostitutiva, l'esercizio dell'opzione può essere subordinato al rispetto di limiti minimi

9 Regime dell imposta sostitutiva 47 Versamento dell imposta L'imposta sostitutiva deve essere versata in tre rate annuali: 1 RATA 2 RATA 3 RATA 30% 40% 30% Sulla seconda e sulla terza rata si applicano gli interessi nella misura del 2,5%