Vezzani&Associati. Studio Tributario e Societario C I R C O L A R E D I S T U D I O N. 5/2007

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1 Vezzani&Associati Studio Tributario e Societario C I R C O L A R E D I S T U D I O N. 5/2007 A: Da: C/a: Pagine: 5 Fax: Data: 28 Febbraio 2007 N O V I T À I N M A T E R I A D I T A S S A Z I O N E D I S U C C E S S I O N I E D O N A Z I O N I Con la presente circolare di studio, si procede ad una disamina specifica delle novità in materia di tassazione delle successioni e delle donazioni introdotte dal D.L. 262 del 3 Ottobre 2006, convertito con le modifiche della Legge 286/2006 e successivamente dalla Legge 296/06 Finanziaria Viene azzerata l impostazione iniziale che il precedente decreto aveva dato alla tassazione di successione e donazione, e adottata una disciplina radicalmente diversa. Le nuove modalità di tassazione sono riassunte nelle tabelle riportate di seguito, delle quali si fornisce un sintetico commento operativo. A) SUCCESSIONI Viene ripristinata l imposta di successione; di conseguenza, ogni qual volta, in seguito ad una successione, si realizzi un trasferimento di beni, esso è soggetto all imposta di successione, che viene applicata con aliquote diversificate a seconda di chi sia il beneficiario del trasferimento. L imposta, si applica alle successioni apertesi a partire dal 3 Ottobre 2006; anche le successive modifiche, si applicano con efficacia retroattiva. Per le imposte ipotecaria e catastale, si torna al regime vigente prima del D.L. 262/06, e quindi all applicazione dell aliquota complessiva del 3%. 1. Trasferimenti di Immobili - imposte ipotecaria e catastale per tali imposte, si torna al sistema vigente prima del D.L. 262/06, e quindi all applicazione dell aliquota complessiva del 3%, (2% di ipotecaria e l 1% di catastale); nel caso in cui, l immobile trasferito, costituisce, viene introdotta una agevolazione, consistente nella possibilità di richiedere le imposte ipotecarie e catastali nella misura fissa di 168 ciascuna. - Aliquote e Franchigie - Vengono differenziate a seconda che i successori siano:

2 2. Trasferimenti di altri beni a) coniuge e parenti in linea : 4% (con 1 milione di euro per ogni beneficiario); b) fratelli e sorelle: 6% (con euro per ciascun beneficiario); c) altri parenti fino al 4 grado, affini in linea e collaterale fino al 3 grado: 6% ( ); d) altri soggetti: 8% ( ); Oltre ai beni immobile, sono oggetto della tassazione per successione anche altri beni quali: - Aziende; - azioni o quote di partecipazioni al capitale di società; - obbligazioni; - crediti; - denaro; - beni mobili; Per quanto riguarda i crediti e più specificatamente le quote di fondo comune di investimento, con esclusivo riguardo all imposta di successione, non sono tassate per la parte del loro valore corrispondente al valore dei Titoli di Stato presenti nel fondo. Mentre sotto il profilo dell imposta di successione i Titoli di Stato, non concorrono a formare l attivo ereditario, per quanto riguarda l imposta di donazione non vengono esentati dall applicazione dell imposta. Per una maggiore chiarezza sulle imposte di successione si rinvia alla seguente Tabella riepilogativa: SUCCESSIONE Soggetti beneficiari - Coniuge - Parenti in linea - Fratelli e sorelle - Parenti entro 4 grado collaterale entro il 3 grado - Altri Imposta di Successione 4% % % 8% Ipotecaria 2 Immobili Catastale

3 B) DONAZIONI Per quanto riguarda la donazione, viene prevista l applicazione di tre diversi regimi e cioè: 1) quello del D.L. 262/2006 (dal 3 Ottobre 2006 fino al 28 Novembre 2006); tale provvedimento, prevedeva che i trasferimenti di immobili, erano soggetti ad imposta di registro del 2% e del 4% a seconda dei soggetti a cui i beni venivano devoluti; 2) quello previsto dalla legge di conversione 286/2006 (dal 28 Novembre 2006 al 31 Dicembre 2006); 3) quello definitivamente introdotto con la Legge Finanziaria n. 296/2006 (dal 1 Gennaio 2007) Si abbandona quindi, l imposta di registro e viene ripristinata l imposta di donazione; viene inoltre prevista la possibilità di esenzione dall imposta di donazione dei trasferimenti di aziende o di partecipazioni effettuati dal 1 gennaio 2007 a favore dei discendenti e purchè sussistano e vengano rispettate determinate condizioni. 1. Donazioni di immobili - imposte ipotecaria e catastale anche in questo caso, abbiamo una disciplina identica a quella vista per le successioni e quindi all applicazione dell aliquota complessiva del 3%, (2% di ipotecaria e l 1% di catastale); nel caso in cui, l immobile trasferito, costituisce, viene introdotta una agevolazione, consistente nella possibilità di richiedere le imposte ipotecarie e catastali nella misura fissa di 168 ciascuna. 2. Donazioni di altri beni Oltre ai beni immobile, sono oggetto della tassazione per donazione anche altri beni quali: - Aziende; - azioni o quote di partecipazioni al capitale di società; - obbligazioni; - crediti; - denaro; - beni mobili; La tassazione è in tutto e per tutto analoga al caso delle successioni. Per quanto riguarda i Titoli di Stato, mentre sotto il profilo dell imposta di successione, non concorrono a formare l attivo ereditario e quindi non sono soggetti a tassazione, per quanto riguarda l imposta di donazione, gli stessi non vengono esentati dall applicazione dell imposta. 3

4 Per una maggiore chiarezza sulle imposte di donazione si rinvia alla seguente Tabella riepilogativa: Soggetti beneficiari - Coniuge - Parenti in linea - Fratelli e sorelle - Parenti entro 4 grado collaterale entro il 3 grado - Altri Imposta di Donazione 4% % % 8% DONAZIONI Ipotecaria 4 Immobili Catastale La Finanziaria 2007 rispetto alla precedente Legge 286/2006, ha apportato alcune modifiche, introducendo una euro, per ciascun beneficiario, in caso di donazione a favore di fratelli e sorelle e quella di euro nel caso in cui il trasferimento venga effettuato a favore di soggetti portatori di handicap grave. C) SUCCESSIONE E DONAZIONE DI AZIENDE O DI PARTECIPAZIONI Viene previsto che, a partire dal 1 Gennaio 2007, i trasferimenti di aziende o di partecipazione a favore dei discendenti, sono esenti dall imposta di donazione e pure dall imposta ipotecaria e catastale, purchè nel patrimonio aziendale vi siano beni immobili. Per usufruire dell esenzione, devono essere rispettate alcune condizioni: b) in caso di trasferimento di azioni o quote, l esenzione spetta solo alle partecipazioni mediante le quali è acquisito o integrato il controllo della società; c) i beneficiari del trasferimento d azienda devono proseguire l esercizio dell attività d impresa per un periodo non inferiore a cinque anni dalla data del trasferimento; d) i beneficiari del trasferimento di azioni o quote di partecipazione al capitale sociale, devono detenere il controllo per un periodo non inferiore a cinque anni dalla data del trasferimento; Qualora, non vengono rispettate tali condizioni, le conseguenze non sono indifferenti: 1) pagamento dell imposta in misura ordinaria; 2) applicazione della sanzione amministrativa del 30%;

5 3) pagamento degli interessi dimora, decorrenti dalla data in cui l imposta medesima avrebbe dovuto essere pagata. Deve essere inoltre rilevato che, nell ipotesi in cui la partecipazione di controllo posseduta dal dante causa, sia frazionata tra più discendenti, l agevolazione in esame spetta esclusivamente per l attribuzione che consenta l acquisizione o integrazione del controllo. Qualora tale frazionamento, non permette ai discendenti l acquisizione del controllo ai sensi dell art primo comma n. 1) del codice civile, l esenzione non viene applicata. Per una maggior chiarezza, si riporta il seguente esempio: Esempio Ipotesi di trasferimento di una partecipazione del 90 % dal de cuius a tre eredi in ragione del 30 % per ciscuno Partecipazione del de cuius 90 % 1 erede 30 % (no esenzione) 2 erede 30 % (no esenzione) 3 erede 30 % (no esenzione) Qualora, la partecipazione viene trasferita con percentuali diverse, l esenzione si applica solo al soggetto beneficiario che ha acquisito il controllo ai sensi dell art primo comma n. 1) del codice civile. Partecipazione del de cuius 90 % 1 erede 60 % (esenzione) 2 erede 15 % (no esenzione) 3 erede 15 % (no esenzione) Lo Studio rimane a Vostra disposizione per ogni eventuale chiarimento si renda necessario. Cordiali saluti. 5