Successioni e donazioni in Italia: profili civilistici e fiscali. Patti di famiglia

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1 Angelo Busani Successioni e donazioni in Italia: profili civilistici e fiscali. Patti di famiglia PRIVATE WEALTH MANAGEMENT: NUOVE PROSPETTIVE DI TAX PLANNING Sda Bocconi Maggio 2012

2 Patrimonio Linguaggio comune Linguaggio giuridico De cuius = soggetto della cui successione si tratta (is de cuius hereditate agitur) copyright A. Busani 2005 Ricchezza (<<mi è costato un patrimonio!!!>>) Insieme dei rapporti giuridici attivi e passivi di un dato soggetto

3 Successione copyright A. Busani 2005 Subentro di un nuovo titolare (successore o avente causa) ad un precedente titolare (autore o dante causa) Successione mortis causa A titolo universale = nell intero patrimonio del de cuius o in una quota di esso A titolo particolare = solo in determinati rapporti giuridici EREDITA LEGATO

4 EREDITA LEGATO Per acquistarla occorre accettarla entro 10 anni dall apertura della successione. L erede risponde delle passività anche ultra vires (salvo il beneficio di inventario). Si acquista all atto stesso dell apertura della successione. Di eventuali debiti di cui il legatario sia onerato si risponde solo intra vires.

5 La chiamata o vocazione all eredità Successione testamentaria Il testamento indica i chiamati olografo segreto pubblico Successione legittima Se non c è testamento o se il testamento dispone solo parzialmente, i chiamati sono individuati dalla legge Quota di legittima = quota riservata ai legittimari

6 IL TESTAMENTO copyright A. Busani 2005 E atto unipersonale: E atto in ogni momento revocabile: non tollera decisioni comuni di più persone: sono nulli sia il testamento congiuntivo che quello reciproco. Revoca tacita: un nuovo testamento dispone in maniera in tutto o in parte incompatible con il testamento precedente. Revoca espressa: atto (anche un altro testamento) ove il testatore annulla le precedenti volontà testamentarie.

7 IL TESTAMENTO Olografo Pubblico Segreto E quello scritto di pugno, datato e sottoscritto dal testatore. Pregio: agilità, segretezza. Difetto: conservazione, reperibilità. E quello redatto dal notaio, in presenza di due testimoni. Pregio: assistenza professionale e conservazione. Difetto: non totale segretezza. E quello fatto dal testatore (di pugno o no), chiuso in busta e consegnato al notaio, che redige un verbale di consegna. Pregi: segretezza e conservazione.

8 Gli eredi legittimi Coniuge da solo Coniuge con figli Coniuge con fratelli Fratelli da soli Figli da soli Coniuge con ascendenti Ascendenti da soli Coniuge con fratelli e ascendenti Fratelli e ascendenti Altri parenti fino al sesto grado (il grado più prossimo esclude quello più remoto), poi lo Stato

9 Coniuge, 2 figli Coniuge, 1 figlio 1/3 1/3 1/3 1/2 1/2 2/9 3/9 Coniuge, 3 figli 2/9 2/9

10 Coniuge, 1 fratello Coniuge, 2 fratelli 1/6 1/6 4/6 1/3 2/3 Coniuge, 2 fratelli, 1 genitore 16/24

11 Gli eredi legittimi copyright A. Busani 2005 FIGLI LEGITTIMI NATURALI ADOTTIVI I figli legittimi hanno diritto di commutazione verso i figli naturali I figli non riconoscibili hanno diritto ad un vitalizio. CONIUGE Il coniuge ha i diritti di abitazione della casa familiare e di uso dei mobili. Il coniuge separato con addebito ha diritto ad un assegno alimentare. Il coniuge divorziato ha diritto ad un assegno alimentare.

12 I possibili atteggiamenti del chiamato Accettazione pura e semplice Accettazione con beneficio di inventario Rinuncia all eredità Confusione del patrimonio del defunto con quello dell erede. I patrimoni non si confondono e l erede risponde intra vires. Si respinge la delazione e la vocazione passa ai chiamati ulteriori

13 L accettazione dell eredità La rinuncia all eredità Si prescrive in 10 anni, ma si intende compiuta con tre mesi di possesso dei beni ereditari. Si prescrive in 10 anni, ma non si può più fare se sono trascorsi tre mesi di possesso dei beni ereditari. E atto unilaterale. E atto unilaterale. Non può essere in forma parziale, sotto condizione o a termine E atto irrevocabile Non può essere in forma parziale, sotto condizione o a termine E atto revocabile, finchè altri non accetti

14 L ACCETTAZIONE DELL EREDITA ACCETTAZIONE ESPRESSA ACCETTAZIONE TACITA ACCETTAZIONE PRESUNTA Manifesto in qualsiasi forma la volontà di essere erede o mi qualifico tale. Compio atti che presuppongono la volontà di accettare (es. vendo un auto del defunto). Sto per almeno tre mesi nel possesso materiale dei beni del de cuius.

15 I chiamati ulteriori copyright A. Busani 2005 SOSTITUZIONE RAPPRESENTA- ZIONE ACCRESCIMENTO Il testamento individua il sostituto se il primo chiamato non vuole o non può accettare. In luogo del primo chiamato (se figlio o fratello del de cuius) subentrano i suoi discendenti. Si accresce la quota degli altri chiamati istituiti nello stesso testamento in quote eguali. Se non si applica nessuno dei precedenti meccanismi, si usano le regole della successione legittima

16 La successione necessaria I legittimari hanno un diritto inviolabile ad una quota nella successione (sono nulli i patti contrari) copyright A. Busani 2005 Coniuge Discendenti Ascendenti (se mancano i discendenti) 1/3 1/3 1/3 Coniuge, 1 figlio DI- SPO- NI- BILE 1/4 1/4 1/4 1/4 Coniuge, 2 figli

17 I legittimari Coniuge da solo Coniuge con figli Figli da soli Coniuge con ascendenti Ascendenti da soli

18 Il calcolo della legittima Relictum + donatum = massa fittizia (100) + (80) = (180) La massa (180) si suddivide in: Quota riservata Quota disponi bile Coniuge, 1 figlio copyright A. Busani 2005 Coniuge, 2 figli Il donatum di 80 lede la legittima

19 La lesione della legittima 1) Si riducono le disposizioni testamentarie (o le quote ex lege). 2) Si riducono le donazioni iniziando dall ultima. Azione di riduzione Azione di restituzione 3) Se il donatario dell immobile è infruttuosamente escusso, si chiede la restituzione del immobile da chiunque ne sia l attuale proprietario.

20 Il divieto dei patti successori Sono NULLI: i patti con cui taluno dispone della propria successione (nominando erede Tizio, escludendo Caio, ); gli atti con cui taluno dispone dei diritti che gli possono spettare su una successione ancora da aprirsi; gli atti con cui taluno rinuncia ai diritti che possono spettargli su una successione ancora da aprirsi.

21 IL PATTO DI FAMIGLIA 768-bis. Nozione È patto di famiglia il contratto con cui l'imprenditore trasferisce, in tutto o in parte, l'azienda, e il titolare di partecipazioni societarie trasferisce, in tutto o in parte, le proprie quote, ad uno o più discendenti.

22 SOGGETTI IMPOSTA DI SUCCESSIONE O DI DONAZIONE IMPOSTA IPOTECARIA IMPOSTA CATASTALE - Coniuge - Parenti in linea retta 4% (con franchigia di euro per ogni beneficiario) sul valore della donazione o sul valore netto dell asse ereditario Fratelli e sorelle - Altri parenti fino al 4 grado - Affini in linea retta - Affini in linea collaterale fino al 3 grado 6% (con franchigia di euro) sul valore della donazione o sul valore netto dell asse ereditario 6% (senza franchigia) sul valore della donazione o sul valore netto dell asse ereditario 2% sul valore catastale degli immobili in donazione o in successione (oppure euro 168 se si tratta di prima casa per uno dei beneficiari) 1% sul valore catastale degli immobili in donazione o in successione (oppure euro 168 se si tratta di prima casa per uno dei beneficiari) - Altri soggetti 8% (senza franchigia) sul valore della donazione o sul valore netto dell asse ereditario

23 L intestazione fiduciaria Il mandato fiduciario è lo strumento giuridico che consente di: trasferire la proprietà formale e l amministrazione di strumenti finanziari e beni da un soggetto, il Fiduciante, ad una società, la Fiduciaria. La fiduciaria assume la disponibilità ma non la proprietà del bene.

24 Caratteristiche del rapporto fiduciario Gli elementi che caratterizzano il rapporto fiduciario sono: la separazione di fatto tra effettiva proprietà e legittimazione formale (solo quest ultima viene trasferita alla società fiduciaria, restando la prima di esclusiva pertinenza del fiduciante); la Fiduciaria, nell'amministrare i beni, si attiene alle istruzioni impartite dal fiduciante, sostanziale ed effettivo proprietario e alle disposizioni di legge, statutarie o pattizie che riguardano il tipo di bene amministrato. il diritto del fiduciante alla restituzione, in qualsiasi momento, dei beni affidati alla società fiduciaria; l obbligo della società fiduciaria di astenersi dall esercitare qualsiasi attività relativa ai beni amministrati se non sulla base di preventive ed esclusive istruzioni scritte del fiduciante;

25 Beni oggetto di amministrazione fiduciaria Denaro Certificati di deposito Contratti in genere Titoli di Stato - Quote di fondi comuni di investimento Polizze assicurative Azioni ed obbligazioni quotate e non quotate Quote di partecipazione al capitale di società a responsabilità limitata Opere d arte L intestazione fiduciaria può essere attuata sia per beni già in possesso del fiduciante sia per beni acquistati su incarico dello stesso fiduciante, per suo conto ed a sue esclusive spese. Il fiduciante può sostituire a sé altro soggetto trasferendogli a titolo oneroso o a titolo gratuito i beni oggetto del mandato, realizzando in tal modo il trasferimento della proprietà dei beni fiduciati, ferma restando l intestazione degli stessi in capo alla società fiduciaria. In tali casi, il trasferimento della proprietà dei beni di cui si tratta avviene in modo del tutto riservato.