Agenda. Presupposti di un associazione GLI ENTI NON COMMERCIALI E LE A.S.D. ASPETTI FISCALI E CIVILISTICI LE VERIFICHE FISCALI

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1 Associazione Nazionale Tributaristi L.A.P.E.T. GLI ENTI NON COMMERCIALI E LE A.S.D. ASPETTI FISCALI E CIVILISTICI LE VERIFICHE FISCALI GIAMPIERO LA TORRE Tributarista in Gradisca d'isonzo (GO) Agenda Presupposti di un associazione Costituzione Normativa Requisiti oggettivi e soggettivi Adempimenti, agevolazioni e obblighi Presupposti di un associazione $ due o più persone $ scopo NON economico $ fondo comune $ obblighi, responsabilità, funzionamento $ struttura interna $ rapporti tra gli associati $ rapporti con i terzi

2 NORMATIVA $ COSTITUZIONE: art.18 $ CODICE CIVILE :artt ( associazioni non riconosciute art ) $ TUIR : art.148, c.8 (agevolazioni tributarie) $ Legge 298/2002, art.90 $ Legge 398/1991 (regime contabile e fiscale agevolato) $ TUIR : art. 67, c.1, lett.m (compensi sportivi ) $ MODELLO EAS Costituzione di un ente non commerciale Forma Giuridica: $ Associazione non riconosciuta $ Associazione riconosciuta $ S.r.l. Sportiva ( eccezione ) $ Società cooperativa Costituzione di un ente non commerciale Documenti Necessari: $ Atto Costitutivo $ Statuto (atto scritto) $ Richiesta codice fiscale (modello AA 5/6) $ Richiesta partita IVA (modello AA 7/9)

3 Le forme di costituzione $ Accordi verbali (non opponibili ai terzi) $ Atto pubblico $ Scrittura privata autenticata $ Scrittura privata registrata Contenuti necessari $ due o più persone $ denominazione e sede $ scopo principale non di lucro $ necessità di rapporti regolari e regolati tra i soci $ vincolo associativo aperto $ definizione del Patrimonio dell'associazione $ rendicontazione $ regole di scioglimento, estinzione e devoluzione del patrimonio residuo Art.148, 8 comma TUIR (1) 8. Le disposizioni di cui ai commi 3, 5, 6 e 7 si applicano a condizione che le associazioni interessate si conformino alle seguenti clausole, da inserire nei relativi atti costitutivi o statuti redatti nella forma dell'atto pubblico o della scrittura privata autenticata o registrata: a)divieto di distribuire anche in modo indiretto, utili o avanzi di gestione nonché fondi, riserve o capitale durante la vita dell'associazione, salvo che la destinazione o la distribuzione non siano imposte dalla legge; b)obbligo di devolvere il patrimonio dell'ente, in caso di suo scioglimento per qualunque causa, ad altra associazione con finalità analoghe o ai fini di pubblica utilità, sentito l'organismo di controllo di cui all'articolo 3, comma 190, della legge 23 dicembre 1996, n. 662, e salvo diversa destinazione imposta dalla legge;

4 Art.148, 8 comma TUIR (2) c)disciplina uniforme del rapporto associativo e delle modalità associative volte a garantire l'effettività del rapporto medesimo, escludendo espressamente la temporaneità della partecipazione alla vita associativa e prevedendo per gli associati o partecipanti maggiori d'età il diritto di voto per l'approvazione e le modificazioni dello statuto e dei regolamenti e per la nomina degli organi direttivi dell' associazione; d)obbligo di redigere e di approvare annualmente un rendiconto economico e finanziario secondo le disposizioni statutarie; Art.148, 8 comma TUIR (3) e)eleggibilita' libera degli organi amministrativi, principio del voto singolo di cui all'articolo 2532, comma 2, del codice civile,sovranita' dell'assemblea dei soci, associati o partecipanti e i criteri di loro ammissione ed esclusione, criteri e idonee forme di pubblicita' delle convocazioni assembleari, delle relative deliberazioni, dei bilanci o rendiconti; e' ammesso il voto per corrispondenza per le associazioni il cui atto costitutivo, anteriore al 1 gennaio 1997, preveda tale modalita' di voto ai sensi dell'articolo 2532, ultimo comma, del codice civile e sempreche' le stesse abbiano rilevanza a livello nazionale e siano prive di organizzazione a livello locale; f)intrasmissibilita' della quota o contributo associativo ad eccezione dei trasferimenti a causa di morte e non rivalutabilita' della stessa. LEGGE 289/2002 art. 90, comma 18 Contenuti OBBLIGATORI dello Statuto 1. Denominazione 2. Scopi e finalità (oggetto sociale) 3. Organi (rappresentanza legale) 4. Assenza di fini di lucro 5. Democrazia e uguaglianza tra gli associati 6. Obbligo di rendicontazione 7. Modalità di scioglimento 8. Obbligo di devoluzione ai fini sportivi del patrimonio

5 Requisiti SOGGETTIVI: LEGGE 398/1991 $ A.S.D. e Società Sportive Dilettantistiche Requisiti OGGETTIVI: $ proventi di natura commerciale < ,00 nell'esercizio precedente Agevolazioni: $ Determinazione forfetaria delle imposte dirette (IRES, IRAP) e indirette (IVA) sui proventi di natura commerciale (sponsor, pubblicità, bar) $ Riduzione degli adempimenti tributari e della tenuta della contabilità fiscale PROVENTI DECOMMERCIALIZZATI ex art.148 comma 3 TUIR 3. Per le associazioni politiche, sindacali e di categoria, religiose, assistenziali, culturali, sportive dilettantistiche, di promozione sociale e di formazione extra - scolastica della persona non si considerano commerciali le attività svolte in diretta attuazione degli scopi istituzionali, effettuate verso pagamento di corrispettivi specifici nei confronti degli iscritti, associati o partecipanti, di altre associazioni che svolgono la medesima attività e che per legge, regolamento, atto costitutivo o statuto fanno parte di un unica organizzazione locale o nazionale, dei rispettivi associati o partecipanti e dei tesserati dalle rispettive organizzazioni nazionali, nonché le cessioni anche a terzi di proprie pubblicazioni cedute prevalentemente agli associati. PROVENTI COMMERCIALI ex art.148 comma 4 TUIR 4.La disposizione del comma 3 non si applica per le cessioni di beni nuovi prodotti per la vendita, per la somministrazione di pasti, per le erogazioni di acqua, gas, energia elettrica e vapore, per le prestazioni alberghiere, di alloggio, di trasporto e di deposito e per le prestazioni di servizi portuali e aeroportuali né per le prestazioni effettuate nell'esercizio delle seguenti attività: a)gestioni di spacci aziendali e di mense; b)organizzazione di viaggi e soggiorni turistici; c)gestione di fiere ed esposizioni a carattere commerciale; d)pubblicità commerciale; e)telecomunicazione e radiodiffusioni circolari.

6 LEGGE 398/1991 Principali Adempimenti: 1. Annotazione semplificata dei corrispettivi ( vedi prospetto D.M. 11 febbraio 1997) 2. Numerazione e conservazione per anno solare delle fatture d'acquisto e degli altri documenti di spesa 3. Versamento trimestrale dell'iva 4. Presentazione del modello UNICO e del modello IRAP 5. Tracciabilità dei pagamenti/incassi superiori 516,46 LEGGE 398/1991 Principali Agevolazioni: 1. Esonero dalla tenuta dei registri contabili 2. Reddito pari al 3% dei proventi commerciali + plusvalenze 3. IVA a forfait al 50% sulle pubblicità e proventi da bar, indipendentemente da quella assolta sugli acquisti 4. IVA a forfait al 90% sulle sponsorizzazioni 5. IVA a forfait al 33,33% sui diritti di ripresa COMPENSI ex art.67 comma 1 lett.m) TUIR $ Fino a 7.500,00 nessuna ritenuta; $ Da 7.501,00 a ,28, ritenute IRPEF e Addizionale Regionale a titolo d'imposta; $ Da ,29 ritenute IRPEF e Addizionale Regionale a titolo di acconto.

7 COMPENSI ex art.67 comma 1 lett.m) TUIR Obblighi: 1. Versamento, entro il 16 del mese successivo al pagamento dei compensi, delle eventuali ritenute; 2. Rilascio certificazione (anche se < 7.500,00) entro 28/02 dell'anno successivo 3. Presentazione del modello 770 (sostituti d'imposta) IL MODELLO EAS $ E' stato introdotto dall'art.30 D.L. 30 novembre 2008 n.185 (Legge Finanziaria 2009) $ I proventi degli enti associativi sono decommercializzati ex art. 148 TUIR ed ex art. 4 D.P.R. 633/1972 (IVA) se: 1. gli enti associativi ed il loro statuto possiedono i requisiti qualificanti previsti dalle suddette norme. 2. gli enti associativi hanno inviato telematicamente i dati e le notizie rilevanti ai fini fiscali con il modello EAS $ Il modello EAS ha funzioni di controllo e di monitoraggio del c.d. 3 settore (Circolare 9 aprile 2009 n.12/e par. 2.4) $ Va presentato (solo telematico) entro 60 gg. dalla data di costituzione o di variazione. I CONTROLLI $ GUARDIA DI FINANZA $ AGENZIA DELLE ENTRATE $ SIAE $ ISPETTORATO DEL LAVORO $ ENPALS

8 AUTORIZZAZIONI ALL'ACCESSO $ LOCALI DESTINATI AD ATTIVITA' COMMERCIALI Le autorizzazioni sono rilasciate: 1. agli impiegati degli Uffici Finanziari DIRETTORE AGENZIA DELLE ENTRATE 2. ai militari della Guardia di Finanza COMANDANTE DEL REPARTO AUTORIZZAZIONI ALL'ACCESSO $ LOCALI NON DESTINATI AD ATTIVITA' COMMERCIALI (ingresso riservato ai soli associati) $ PERQUISIZIONI PERSONALI $ APERTURA COATTIVA DI BORSE Autorizzazione del Procuratore della Repubblica N.B.: SOLO IN CASO DI GRAVI INDIZI DI VIOLAZIONE DELLE NORME TRIBUTARIE!!! DOCUMENTAZIONE SOGGETTA A CONTROLLO $ Tutti i contratti, documenti, registri, note, etc. rinvenuti nei locali; $ Accesso a computers, CD, supporti di memoria USB, etc. Tutta la documentazione non rinvenuta o non esibita: non ha alcun valore in fase contenziosa può legittimare l'accertamento induttivo

9 A.S.D. OGGETTO DEI CONTROLLI $ A.S.D. che svolgono solo attività sportiva dilettantistica e non gestiscono impianti sportivi. OBIETTIVI DELLA VERIFICA: distinzione tra attività istituzionale attività commerciale $ A.S.D. che svolgono attività dilettantistica e gestiscono impianti sportivi. OBIETTIVI DELLA VERIFICA: abuso dello strumento associativo effettivo svolgimento di attività commerciale CONTESTAZIONI E RILIEVI 1. statuto non regolare o non registrato. 2. omesso invio modello EAS 3. mancata tenuta dei libri sociali 4. irregolarità nelle procedure di adesione all'associazione 5. convocazioni irregolari delle assemblee 6. omessa pubblicità delle decisioni assembleari 7. irregolarità nelle riunioni e verbalizzazioni del Consiglio Direttivo 8. mancata redazione del bilancio 9. iscrizione al CONI omessa o tardiva (solo A.S.D.) CONTESTAZIONI E RILIEVI 1. corretta distinzione tra pubblicità e sponsorizzazioni 2. superamento del limite di ,00 proventi commerciali 3. omesso invio del mod. UNICO e IRAP 4. omessa numerazione dei documenti di acquisto 5. pagamenti in contanti superiori a 516,45 6. mancato riconoscimento delle collaborazioni ex art superamento del limite di 7.500,00 dei compensi 8. omesso invio mod.770

10 GRAZIE PER L ATTENZIONE!