LA FISCALITA DELLE ASSOCIAZIONI DI PROMOZIONE SOCIALE

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1 LA FISCALITA DELLE ASSOCIAZIONI DI PROMOZIONE SOCIALE CORSO ORGANIZZATO DALLA PROVINCIA DI MODENA RELATORE: FRANCESCO ARTIOLI, DOTTORE COMMERCIALISTA IN MODENA

2 ASSOCIAZIONI DI PROMOZIONE SOCIALE (APS) Legge 7 dicembre 2000, n.383 QUALIFICAZIONE FISCALE ENTI NON COMMERCIALI DI TIPO ASSOCIATIVO (ENCA) Sono gli ENC che svolgono attività nei confronti degli associati. Per essi esistono varie ipotesi di decommercializzazione che verranno illustrate inseguito. ENTI NON COMMERCIALI (ENC) - Sono enti che hanno non hanno per oggetto esclusivo o principale l esercizio di un attività commerciale, cioè di un attività che determina reddito d impresa. La verifica è fatta in base a: CONTROLLO FORMALE CONTROLLO SOSTANZIALE LEGGE-STATUTO-ATTO COSTITUTIVO ATTIVITA EFFETTIVAMENTE ESERCITATA Verifica annuale della natura di ENC (esclusa per le Associazioni Sportive Dilettantistiche) Ogni anno occorre verificare la prevalenza dell attività commerciale rispetto all attività istituzionale secondo i seguenti parametri (non automatici ma di presunzione di non commercialità): 1) immobilizzazioni nette commerciali maggiori altre immobilizzazioni nette 2) ricavi commerciali maggiori valore normale proventi istituzionali 3) redditi (ricavi e proventi) commerciali maggiori entrate istituzionali (esclusi i contributi decommercializzati in convenzione o accreditamento per fini sociali) 4) componenti negativi commerciali maggiori altre spese PERDITA QUALIFICA ENC Vale dall anno stesso con obbligo di istituire l inventario retroattivamente.

3 PRINCIPALI CARATTERISTICHE/ADEMPIMENTI - SONO SOGGETTI POTENZIALMENTE AD IRES, IVA e IRAP In relazione ai tre principali tributi dell ordinamento fiscale italiano non esistono specifiche agevolazioni per le APS in quanto APS, ma sono applicabili, in quanto ne ricorrano i presupposti, le agevolazioni previste per gli enti non commerciali e, nello specifico, le agevolazioni previste per gli enti non commerciali di tipo associativo. Pertanto, a fronte dell assoggettamento ai predetti tributi, scattano tutti gli adempimenti connessi, seppure con le regole specifiche degli enti non commerciali (dichiarazione fiscale mod.unico, versamenti, obblighi contabili e connessi) - SONO SOSTITUTI D IMPOSTA PER I RAPPORTI DI LAVORO/COLLABORAZIONE Per qualunque rapporto di lavoro instaurato (subordinato, autonomo, a progetto etc.) le APS sono sostituti d imposta per cui sono soggette agli obblighi di ritenuta, certificazione delle ritenute e compilazione del modello SONO SOGGETTI BENEFICIARI DI AGEVOLAZIONI Imposta sugli intrattenimenti (escluse quote e contributi associativi dalla base imponibile) Tributi locali (possibilità di riduzione dei tributi locali di competenza degli enti locali) Erogazioni liberali

4 IL REDDITO COMPLESSIVO IRES DELLE APS E FORMATO DALLA SOMMA DEI REDDITI APPARTENENTI ALLE SEGUENTI CATEGORIE. CATEGORIE DI REDDITO REDDITI FONDIARI Terreni Fabbricati + REDDITI DI CAPITALE Proventi finanziari (Interessi e dividendi) + REDDITI DI IMPRESA Esercizio di attività commerciali non occasionali (da tenere con contabilità separata) Le spese sono deducibili con i seguenti criteri: - interamente i costi di diretta imputazione a bilancio - in base al rapporto ricavi commerciali/totale proventi beni non immobili e servizi promiscui - in base al rapporto ricavi commerciali/totale proventi rendita catastale o di canone locazione o leasing per gli immobili promiscui + REDDITI DIVERSI Plusvalenze di natura fondiaria o finanziaria Reddito d impresa occasionale - ONERI DEDUCIBILI E DETRAIBILI Liberalità a favore di ONG nei limiti del 2% del reddito 19% delle liberalità fino a 2065,83 (con pagamento certificato, non in contanti) a favore di ONLUS e APS

5 ESCLUSIONI DAL REDDITO PER GLI ENC Redditi soggetti a ritenuta a titolo d imposta o a imposta sostitutiva. DECOMMERCIALIZZAZIONE GENERICA - Prestazioni fuori dal regime d impresa commerciale (come definito dall art.2195 c.c., quindi attività sportive, culturali, ricreative) senza organizzazione a fronte di corrispettivi specifici che non eccedono i costi di diretta imputazione. Fondi a seguito di raccolte (con specifica rendicontazione per ogni raccolta) pubbliche occasionali anche cedendo beni di modico valore o servizi, in occasione di celebrazioni, ricorrenze, campagne di sensibilizzazione. Contributi da convenzioni o in regime di accreditamento con enti pubblici per lo svolgimento di attività di finalità sociale conformi ai fini istituzionali.

6 ESCLUSIONI ULTERIORI DAL REDDITO PER GLI ENCA DECOMMERCIALIZZAZIONE ISTITUZIONALE Non è commerciale l attività svolta verso gli associati o partecipanti (commercialità delle prestazioni a terzi) in conformità alle finalità istituzionali a fronte di quote associative non commisurate alle prestazioni o cessioni effettuate. DECOMMERCIALIZZAZIONE SPECIALE (onere di appositi vincoli statutari) Prevista per le attività svolte: anche a fronte di corrispettivi specifici dirette a iscritti associati associaz.similari appartenenti a unica organizzazione locale o nazionale iscritti o associati delle precedenti tesserati delle organizzazioni nazionali di riferimento per cessioni, anche a terzi, di proprie pubblicazioni prevalentemente destinate agli associati in diretta attuazione (non solo in conformità) delle finalità istituzionali disposte dallo statuto.

7 ECCEZIONI ALLA DECOMMERCIALIZZAZIONE PER LE SEGUENTI ATTIVITA (OGGETTIVAMENTE COMMERCIALI) Cessione di prodotti nuovi per la vendita Somministrazione di pasti (dicitura diversa da somministrazione di alimenti e bevande ) Erogazione di acqua, gas, energia elettrica Prestazioni alberghiere, alloggio, trasporto Gestione spacci e mense aziendali Organizzazione viaggi e soggiorni turistici Gestione fiere a carattere commerciale Pubblicità commerciale Telecomunicazioni e radiodiffusioni circolari ESCLUSIONE SPECIFICHE PER LE APS (ECCEZIONI ALLA ECCEZIONE DI OGGETTIVA COMMERCIALITA ) Somministrazione di alimenti e bevande effettuate da bar ed esercizi similari, anche dietro pagamento di corrispettivi specifici alle seguenti CONDIZIONI: Che le finalità di promozione sociale siano riconosciute dal Ministero dell Interno Che sia svolta presso le sedi in cui viene svolta l attività istituzionale Che sia complementare a quella svolta in diretta attuazione degli scopi istituzionali Che sia effettuata solo nei confronti di soci, associati o partecipanti.

8 Organizzazione di viaggi e soggiorni turistici alle seguenti CONDIZIONI: Che sia strettamente complementare a quella svolta in diretta attuazione degli scopi istituzionali, cioè in funzione della completa realizzazione degli scopi istituzionali (es.viaggio e soggiorno in occasione di un meeting o di un congresso etc.) Che sia effettuata solo nei confronti di soci, associati o partecipanti, anche di altre associazioni che svolgono la stessa attività e che per legge, statuto, regolamento fanno parte di un unica organizzazione locale o nazionale e i tesserati delle rispettive organizzazioni nazionali. N.B. Il concetto di decommercializzazione ai fini IRES è sostanzialmente lo stesso che si applica in sede di IVA, salvo per le organizzazioni di viaggi e soggiorni turistici, per i quali ricorre sempre la commercialità.

9 IVA e APS DECOMMERCIALIZZAZIONE ISTITUZIONALE Non è commerciale l attività svolta verso gli associati o partecipanti (commercialità delle prestazioni a terzi) in conformità alle finalità istituzionali a fronte di quote associative non commisurate alle prestazioni o cessioni effettuate. DECOMMERCIALIZZAZIONE SPECIALE (onere di appositi vincoli statutari) Prevista per le attività svolte: anche a fronte di corrispettivi specifici o contributi supplementari dirette a iscritti associati associaz.similari appartenenti a unica organizzazione locale o nazionale iscritti o associati delle precedenti tesserati delle organizzazioni nazionali di riferimento per cessioni, anche a terzi, di proprie pubblicazioni prevalentemente destinate agli associati in diretta attuazione (non solo in conformità) delle finalità istituzionali disposte dallo statuto. ECCEZIONI ALLA DECOMMERCIALIZZAZIONE PER LE SEGUENTI ATTIVITA (OGGETTIVAMENTE COMMERCIALI)

10 Cessione di prodotti nuovi per la vendita (escluse le pubblicazioni prevalenti a soci) Somministrazione di pasti (dicitura diversa da somministrazione di alimenti e bevande ) Erogazione di acqua, gas, energia elettrica, servizi di fognatura e depurazione Prestazioni alberghiere, alloggio, trasporto persone e merci (e relativo deposito) Gestione spacci e mense aziendali Organizzazione viaggi e soggiorni turistici Gestione fiere ed esposizioni a carattere commerciale Pubblicità commerciale Telecomunicazioni e radiodiffusioni circolari ESCLUSIONE SPECIFICHE PER LE APS (ECCEZIONI ALLA ECCEZIONE DI OGGETTIVA COMMERCIALITA ) Somministrazione di alimenti e bevande effettuate da bar ed esercizi similari, anche dietro pagamento di corrispettivi specifici alle seguenti CONDIZIONI: Che le finalità di promozione sociale siano riconosciute dal Ministero dell Interno Che sia svolta presso le sedi in cui viene svolta l attività istituzionale Che sia complementare a quella svolta in diretta attuazione degli scopi istituzionali Che sia effettuata solo nei confronti di soci, associati o partecipanti. Fondi a seguito di raccolte (con specifica rendicontazione per ogni raccolta) pubbliche occasionali anche cedendo beni di modico valore o servizi, in occasione di celebrazioni, ricorrenze, campagne di sensibilizzazione. Altre norme IVA per ENC Cessioni di contratto per trasferimento atleti Soggette ad IVA (aliquota 20%) Premi di addestramento ad associazioni sportive (fino al primo contratto da professionista) Esenzione IVA

11 BASE IMPONIBILE IRAP DELLE APS Anche le APS sono soggetti passivi dell IRAP, con modalità diverse di calcolo della base imponibile a seconda che svolgano o meno attività commerciale. CRITERIO RETRIBUTIVO: e il criterio che si applica all attività istituzionale e consiste nell assoggettare a IRAP le seguenti voci: retribuzioni dei lavoratori dipendenti + compensi dei collaboratori coordinati e continuativi + redditi assimilati a lavoro dipendente (borse di studio) + compensi per lavoro a progetto + compensi per lavoro autonomo occasionale Si deducono le retribuzioni per apprendisti, disabili e CFL. CRITERIO CONTABILE: è il criterio che si applica all attività commerciale e consiste nell assoggettare a IRAP il reddito d impresa, tenendo conto delle regole specifiche delle imprese. Quindi, in sintesi: ricavi e proventi commerciali (esclusi proventi finanziari) - costi commerciali (esclusi oneri finanziari, costo per dipendenti, assimilati e occasionali) Chi esercita entrambe le attività, senza regimi forfetari di determinazione del reddito d impresa, deve determinare separatamente le basi imponibili e sommarle. Per i costi promiscui vale la regola del pro-rata, cioè la deduzione dalla base imponibile determinata col criterio contabile della quota di costi promiscui pari al rapporto proventi imponibili/totale ricavi e proventi. DEDUZIONI Dalla base imponibile si deducono poi gli importi stabiliti per la generalità dei contribuenti in funzione della base imponibile o del valore della produzione. - Deduzione di 8000 per base imponibile fino a ,91 - Deduzione di 2000 per ogni dipendente fino a max 5 dipendenti (esclusi apprendisti, disabili e CFL) Alla base imponibile si applica l aliquota IRAP del 4,25%.

12 EROGAZIONI LIBERALI ALLE APS PERSONE FISICHE Tipologia OPZIONE IN DENARO Detrazione del 19% dall IRPEF lorda su somma donata non superiore a 2.065,83 Deduzione nei limiti del minore tra - 10% del reddito complessivo dichiarato IN NATURA Deduzione nei limiti del minore tra - 10% del reddito complessivo dichiarato NB Le donazioni di somme vanno fatte con pagamento certificato (cioè non per cassa ). Per le donazioni in natura si deve far riferimento al valore normale dei beni ceduti, acquisendo (donante) listini, tariffari o simili e il donante deve fornire al donatario una ricevuta con indicazione analitica dei beni donati e dei relativi valori. La deduzione prevista dal 17 marzo non si può cumulare con altre agevolazioni, per cui scegliendo quella, ci si preclude ogni altra possibilità. SOGGETTI IRES Tipologia OPZIONE IN DENARO Deduzione per importo non superiore a ,37-2% del reddito imponibile Deduzione nei limiti del minore tra - 10% del reddito complessivo dichiarato IN NATURA Deduzione nei limiti del minore tra - 10% del reddito complessivo dichiarato NB Le donazioni di somme vanno fatte con pagamento certificato (cioè non per cassa ). Per le donazioni in natura si deve far riferimento al valore normale dei beni ceduti, acquisendo (donante) listini, tariffari o simili e il donante deve fornire al donatario una ricevuta con indicazione analitica dei beni donati e dei relativi valori. La deduzione prevista dal 17 marzo non si può cumulare con altre agevolazioni, per cui scegliendo quella, ci si preclude ogni altra possibilità SANZIONI Le deduzioni in violazione dei presupposti di deducibilità sono sanzionate con le sanzioni tributarie triplicate.

13 E prevista la responsabilità solidale donante-donatario per maggiori imposte e sanzioni se si verifica l insussistenza dei caratteri solidaristici e sociali dell ente beneficiario.

14 EROGAZIONI LIBERALI ALLE APS PERSONE FISICHE Tipologia OPZIONE IN DENARO Detrazione del 19% dall IRPEF lorda su somma donata non superiore a 2.065,83 Deduzione nei limiti del minore tra - 10% del reddito complessivo dichiarato IN NATURA Deduzione nei limiti del minore tra - 10% del reddito complessivo dichiarato NB Le donazioni di somme vanno fatte con pagamento certificato (cioè non per cassa ). Per le donazioni in natura si deve far riferimento al valore normale dei beni ceduti, acquisendo (donante) listini, tariffari o simili e il donante deve fornire al donatario una ricevuta con indicazione analitica dei beni donati e dei relativi valori. La deduzione prevista dal 17 marzo non si può cumulare con altre agevolazioni, per cui scegliendo quella, ci si preclude ogni altra possibilità. SOGGETTI IRES Tipologia OPZIONE IN DENARO Deduzione per importo non superiore a ,37-2% del reddito imponibile Deduzione nei limiti del minore tra - 10% del reddito complessivo dichiarato IN NATURA Deduzione nei limiti del minore tra - 10% del reddito complessivo dichiarato NB Le donazioni di somme vanno fatte con pagamento certificato (cioè non per cassa ). Per le donazioni in natura si deve far riferimento al valore normale dei beni ceduti, acquisendo (donante) listini, tariffari o simili e il donante deve fornire al donatario una ricevuta con indicazione analitica dei beni donati e dei relativi valori. La deduzione prevista dal 17 marzo non si può cumulare con altre agevolazioni, per cui scegliendo quella, ci si preclude ogni altra possibilità SANZIONI Le deduzioni in violazione dei presupposti di deducibilità sono sanzionate con le sanzioni tributarie triplicate.

15 E prevista la responsabilità solidale donante-donatario per maggiori imposte e sanzioni se si verifica l insussistenza dei caratteri solidaristici e sociali dell ente beneficiario.

16 EROGAZIONI LIBERALI ALLE APS PERSONE FISICHE Tipologia OPZIONE IN DENARO Detrazione del 19% dall IRPEF lorda su somma donata non superiore a 2.065,83 Deduzione nei limiti del minore tra - 10% del reddito complessivo dichiarato IN NATURA Deduzione nei limiti del minore tra - 10% del reddito complessivo dichiarato NB Le donazioni di somme vanno fatte con pagamento certificato (cioè non per cassa ). Per le donazioni in natura si deve far riferimento al valore normale dei beni ceduti, acquisendo (donante) listini, tariffari o simili e il donante deve fornire al donatario una ricevuta con indicazione analitica dei beni donati e dei relativi valori. La deduzione prevista dal 17 marzo non si può cumulare con altre agevolazioni, per cui scegliendo quella, ci si preclude ogni altra possibilità. SOGGETTI IRES Tipologia OPZIONE IN DENARO Deduzione per importo non superiore a ,37-2% del reddito imponibile Deduzione nei limiti del minore tra - 10% del reddito complessivo dichiarato IN NATURA Deduzione nei limiti del minore tra - 10% del reddito complessivo dichiarato NB Le donazioni di somme vanno fatte con pagamento certificato (cioè non per cassa ). Per le donazioni in natura si deve far riferimento al valore normale dei beni ceduti, acquisendo (donante) listini, tariffari o simili e il donante deve fornire al donatario una ricevuta con indicazione analitica dei beni donati e dei relativi valori. La deduzione prevista dal 17 marzo non si può cumulare con altre agevolazioni, per cui scegliendo quella, ci si preclude ogni altra possibilità SANZIONI Le deduzioni in violazione dei presupposti di deducibilità sono sanzionate con le sanzioni tributarie triplicate.

17 E prevista la responsabilità solidale donante-donatario per maggiori imposte e sanzioni se si verifica l insussistenza dei caratteri solidaristici e sociali dell ente beneficiario.