Cuneo Fiscale e deduzioni IRAP

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1 CONVEGNO DI AGGIORNAMENTO PROFESSIONALE SASSARI Cuneo Fiscale e deduzioni IRAP Matteo Robustelli Consulente del Lavoro Revisore Contabile 1

2 Novità in materia di Irap: D.lgs. 446/1997 Con la legge finanziaria 2007, lo stato italiano ha introdotto un agevolazione fiscale denominata cuneo fiscale attraverso la riduzione della base imponibile IRAP 2

3 Novità in materia di Irap: D.lgs. 446/1997 Le principali novità della Finanziaria 2008 Riduzione dell aliquota ordinaria; Nuove modalità di determinazione della base imponibile; Riduzione delle deduzioni ammesse; Nuovi adempimenti dichiarativi; Le novità decorrono a partire dal periodo di imposta successivo al 31 dicembre

4 SCHEMA DI SINTESI NOVITA La legge Finanziaria prevede che l IRAP assuma la natura di tributo proprio delle Regioni e che sia istituita con legge regionale dal Le Regioni non potranno modificare la base imponibile, ma potranno modificare l aliquota d imposta, le detrazioni e le deduzioni, nei limiti stabiliti; Inoltri, non potranno prevedere la deducibilità dell IRAP delle imposte statali. 4

5 SCHEMA DI SINTESI NOVITA E stata prevista la riduzione dell aliquota d imposta Sono state riscritte le misure delle agevolazioni contenute nell art.11 del D.Lgs. 446/1997 riducendole della stessa proporzione con la quale si riduce l aliquota IRAP Novità Finanziaria 2008 in tema di IRAP L n 244 E stata introdotta una nuova deduzione maggiorata a favore delle società di persone, delle imprese individuali e dei professionisti la cui base imponibile, ai fini del tributo regionale, non supera ,00 Sono state riscritte le regole per la determinazione della base imponibile IRAP La nuova misura del tributo regionale e delle deduzioni forfetarie scatta a decorrere dal periodo d imposta successivo a quello in corso al , quindi, per tutti i soggetti il cui esercizio coincide con l anno solare, l entrata in vigore delle nuove disposizioni coincide con il

6 Regionalizzazione dell Irap Art. 1 commi Dal 1 1 gennaio 2009 è istituita con legge regionale Indeducibile dalle imposte statali Regioni: no modifiche alle basi imponibili Regioni: si modifiche aliquote e detrazioni 6

7 Obblighi dichiarativi e modalità di presentazione novità novità Dal periodo d imposta 2008 novità novità E prevista la separazione della dichiarazione Irap dalla dichiarazione del modello Unico relativo all Ires non più in UNICO La dichiarazione sarà presentata direttamente alla regione o alla provincia autonoma di domicilio fiscale del soggetto passivo I nuovi termini e le modalità di presentazione della nuova dichiarazione Irap sono disciplinate con Decreto del Ministero dell economia e delle Finanze 7

8 Novità sulle aliquote Dal 1 1 gennaio 2008 aliquota ridotta al 3,9% (Art. 1 comma 50, h) Settore agricolo: prorogata per il 2008 l aliquota del 1,9% (Art. 1 c. 172) Riparametrate le aliquote diversificate dalle Regioni sulla base di un coefficiente pari a 0,9176 (art. 1 c. 227) 8

9 Base imponibile di società di capitali e di enti commerciali Art. 1, c. 50, lett. a) Finanziaria 2008 Articolo 5, c. 3, D.Lgs. 446/1997 Tra i componenti negativi non si considerano comunque in deduzione Spese per il personale dipendente e assimilato classificate in voci diverse dalla b.9); Compensi per prestazioni di lavoro autonomo e per attività commerciali non esercitate abitualmente, nonché compensi attribuiti per obblighi di fare, non fare, permettere; Compensi per prestazioni di collaborazioni coordinate e continuative e per prestazioni di lavoro assimilato a quello dipendente; Utili erogati agli associati in partecipazione con apporto esclusivo di lavoro; 9

10 IRAP La riduzione delle deduzioni dalla base imponibile TIPO DI AGEVOLAZIONE FINO AL 2007 DAL 2008 RIDUZIONE CUNEO FISCALE BASE ,0 % CUNEO FISCALE SUD ,0 % CUNEO FISCALE CONTRIBUTI L INTERO IMPORTO L INTERO IMPORTO DEDUZIONI FINO A 5 DIPENDENTI ,5 % 10

11 Disposizioni comuni per la determinazione della base imponibile Art. 1, c. 50, lett. f), n. 1), Finanziaria 2008 Articolo 11, c.1 lett. a), n. 2, D. Lgs. 446/1997 Diminuisce la deduzione per lavoratori dipendenti a tempo indeterminato Deduzione di importo pari a euro, su base annua, per ogni lavoratore dipendente a tempo indeterminato impiegato nel periodo d imposta; novità novità Il cuneo fiscale passa da euro a euro 11

12 Disposizioni comuni per la determinazione della base imponibile Art. 1, c. 50, lett. f), n. 1) Finanziaria 2008 Articolo 11, c.1, lett. a), n. 3, D. Lgs. 446/1997 Diminuisce la deduzione per lavoratori dipendenti a tempo indeterminato impiegati in regioni ad alto tasso di disoccupazione Deduzione di importo pari a euro, su base annua, per ogni lavoratore dipendente a tempo indeterminato impiegato nel periodo d imposta nelle regioni Abruzzo, Basilicata, Calabria, Campania, Molise, Puglia, Sardegna e Sicilia novità novità Il cuneo fiscale passa da euro a euro 12

13 Disposizioni comuni per la determinazione della base imponibile Art. 1, c. 50, lett. f), n. 5) Finanziaria 2008 Articolo 11, c.4-bis1, D. Lgs. 446/1997 Deduzione per i soggetti che svolgono attività di impresa o di lavoro autonomo, con componenti positivi che concorrono alla determinazione del valore di produzione non superiori, nel periodo di imposta, a euro. La deduzione per ogni dipendente - sino ad un massimo di cinque - è di euro, e dunque al massimo di euro. novità novità invece di euro 13

14 IRAP La riduzione delle deduzioni dalla base imponibile Uleriore deduzione per i soggetti di cui all art. 3, comma 1, lettere da a) ad e) Base Imponibile IRAP Fino a ,91 Da ,92 a ,91 Da ,92 a ,91 Deduzione Deduzione ,1 % - 8,3 % - 7,5 % Da ,92 a , ,5 % Altra deduzione rispetto a quella ulteriore, solo per ditte individuali, snc, sas, lavoratori autonomi Base Imponibile IRAP Fino a ,91 Da ,92 a ,91 Da ,92 a ,91 Deduzione Deduzione Da ,92 a , Riduzione della percentuale IRAP 8,2353 % Riduzione delle deduzioni: dal 7,5 % al 8,3 % 14

15 CONVEGNO DI AGGIORNAMENTO PROFESSIONALE Nuove Deduzioni IRAP Dipendenti a tempo indeterminato Forfetaria Contributi 4.600,00 cad Ovvero 9.200,00 cad Assistenziali Previdenziali 15

16 CONVEGNO DI AGGIORNAMENTO PROFESSIONALE Schema Riassuntivo Nuove Deduzioni Nuove Deduzioni IRAP Aspetti Soggettivi Aspetti Oggettivi Aspetti Applicativi Esclusione: Attività specifiche ( in concessione e a tariffa); Amministrazioni Pubbliche; Da deduzione forfetaria di 9.200,00 banche e assicurazioni. Dipendenti a tempo indeterminato Forfetarie Contributi Previdenziali Ragguaglio: Durata rapporto; Tempo Parziale ,00 cad Ovvero 9.200,00 in 9 regioni centro Sud Limiti regola de minimis per 9 regioni centro Sud 16

17 CONVEGNO DI AGGIORNAMENTO PROFESSIONALE Sistema Vecchie Deduzioni IRAP Costo del Lavoro Forfetaria Contributi INAIL (*) Apprendisti C.F.L. Disabili Personale addetto R&S Indennità di trasferta (*) Beni e servizi ai dipendenti (*) Rimborsi spese (*) Impiego dipendenti per soggetti minori Incremento assunzioni a tempo indeterminato Deduzioni per Soggetti minori (*) (*) Tali deduzioni spettano anche con il nuovo regime alternativo previsto a decorrere dal 2007, cui sono cumulabili 17

18 D. Lgs. N. 446/97 Deduzioni preesistenti Comma 1, lett. a), n.5: Spese per lavoratori assunti con CFL o d inserimento, disabili, apprendisti, addetti alla R&S Comma 4-bis 1: per ciascun dipendente fino a un massimo di 5 dipendenti. Comma 4-quater: deduzione base per incremento occupazionale (rispetto alla base occupazionale 2004) Comma 4-qiunquies: ulteriore deduzione per incremento occupazione per lavoratori assunti in zone svantaggiate. Comma 4-sexies: Deduzione per lavoratrici svantaggiate (Prevista dalla Finanz. 2007). In caso di incremento occupazionale la deduzione base viene moltiplicata per 5 o per 7 a seconda delle aree in cui opera l impresa. 18

19 CONVEGNO DI AGGIORNAMENTO PROFESSIONALE Deduzioni Cumulabili Contributi INAIL Indennità di trasferta Somme erogate: A terzi per acquisto beni/servizi destinati a categorie/totalità dipendenti A titolo di rimborso spese analitico Forfetaria per soggetti minori Applicabili con Nuove deduzioni Vecchie deduzioni 19

20 CONVEGNO DI AGGIORNAMENTO PROFESSIONALE Valutazioni di convenienza delle Deduzioni Ulteriori deduzioni In alternativa (Valutazioni di convenienza) Nuove Deduzioni Lavoratori a tempo indeterminato Forfetaria 4.600,00 o 9.200,00 Contributi previdenziali/ assistenziali Escluse Attività specifiche ( in concessione e a tariffa); Amministrazioni Pubbliche; Da deduzione forfetaria di 9.200,00 banche e assicurazioni. Vecchie deduzioni (con modifiche) Spese disabili, apprendisti, CFL e assimilati, R & S; Forfetaria 1.850,00 per dipendente (max 5) con V.P. non superiore ad ,00; Bonus assunzione - ordinario - zone svantaggiate - lavoratrici non svantaggiate 20

21 CONVEGNO DI AGGIORNAMENTO PROFESSIONALE Grazie per l attenzione Matteo Robustelli Consulente del Lavoro in Manfredonia 21