I principi di revisione degli eell

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1 I principi di vigilanza e controllo dell organo di revisione negli eell richiamo sui principi di revisione alcune considerazioni di sistema principi sulla programmazione principi sulla gestione principi sulla rendicontazione slide 2 / 55 1

2 (1/2) considerano le tematiche più rilevanti della disciplina del sistema di controllo interno affidato all organo di revisione comportamento professionale da adottare intendono fornire indicazioni tecnico-operative utili per svolgere l attività revisionale in modo sistematico e puntuale oltre a costituire un supporto per le funzioni svolte dal revisore i principi forniscono un orientamento da ritenersi vincolante nei casi di dubbia interpretazione slide 3 / 55 (2/2) sono stati elaborati 15 principi di revisione per gli organi di controllo degli enti locali adottando un approccio modulare che, attraverso il monitoraggio dell evoluzione normativa e della prassi operativa, ne consentirà il costante aggiornamento e il progressivo completamento innovative aree e tematiche pertinenti allo svolgimento delle funzioni affidate slide 4 / 55 2

3 I principi rilevanti Introduzione ai controlli (4) Controlli su programmazione e variazioni (5) Controlli sulla gestione finanziaria (6) Controlli sulla spesa di personale (7) Controlli sul patto di stabilità interno (8) Controlli sugli agenti contabili (9) Controlli sul conto economico (10) Controlli sulla gestione e ril. patrim. (11) Controlli sul rendiconto (12) slide 5 / 55 limitata enfasi al concetto di «significatività» prevalente attenzione sul controllo «puntuale» anziché sulle «procedure» approccio non per procedure ma per fasi e documenti rilevanti utile supporto per l individuazione delle aree di rischio revisionale legati alla verifica degli adempimenti più che al documento del «bilancio» nel suo complesso slide 6 / 55 3

4 i riferimenti da considerare per lo svolgimento dell attività di revisione economico-finanziaria (oltre ai principi di revisione) Tuel Principi Contabili Enti Locali (Osservatorio per la Finanza e la Contabilità degli enti locali) Principi di revisione CNDCEC ove applicabili slide 7 / 55 revisione atti di programmazione, gestione e rendicontazione rischio revisione, i che alcuni comportamenti ti non significativi non siano individuati la revisione deve essere pianificata ed eseguita con un atteggiamento di scetticismo professionale il lavoro potrebbe rivelare condizioni tali da indurlo a domandarsi se l ente rispetto le disposizioni (legge, statuto, ecc.) il revisore deve acquisire una conoscenza generale del quadro normativo applicabile (soffermandosi sulle norme fondamentali) slide 8 / 55 4

5 revisione atti di programmazione, gestione e rendicontazione il revisore deve eseguire le procedure che possono aiutarlo ad accertare i casi di non conformità la cui non osservanza potrebbe avere un effetto sugli atti di programmazione il revisore deve ottenere sufficienti ed appropriati elementi probativi sul rispetto delle norme e dei principi contabili che hanno un effetto sulla determinazione degli importi iscritti il revisore deve inoltrare una comunicazione alle figure-chiave di segnalare ogni caso di non conformità effettiva o potenziale slide 9 / 55 la revisione della programmazione il revisore deve eseguire le procedure che possono aiutarlo ad accertare i casi di non conformità la cui non osservanza potrebbe avere un effetto sugli atti di programmazione il revisore deve ottenere sufficienti ed appropriati elementi probativi sul rispetto delle norme e dei principi contabili che hanno un effetto sulla determinazione degli importi iscritti il revisore deve inoltrare una comunicazione alle figure-chiave di segnalare ogni caso di non conformità effettiva o potenziale slide 10 / 55 5

6 controllo sulle fasi e sugli atti di programmazione conformità, veridicità, attendibilità, coerenza, congruità programmazione di mandato a valenza quinquennale ( pianificazione) programmazione triennale programmazione annuale slide 11 / 55 controlli sulla programmazione quinquennale programma di mandato [nessun parere] contenuti primo adempimento pianificatorio termini di presentazione articolazione piano generale di sviluppo motivato giudizio di congruità e accertamento coerenza con previsione del bilancio annuale e pluriennale coerenza con programmazione di mandato contenuti risorse per servizi che non necessitano di investimenti investimenti ed opere pubbliche da realizzare disponibilità in termini di indebitamento costo operazioni finanziarie e relative coperture compatibilità disposizioni patto di stabilità tempi di approvazione (aggiornamento) slide 12 / 55 6

7 controlli sulla programmazione triennale relazione previsionale e programmatica aspetti formali contenuti minimali coerenza con pianificazione (quinquennale) postulati del bilancio ( economicità) responsabili dei programmi e progetti motivazione delle scelte e degli obiettivi bilancio consolidato delle previsioni dei soggetti partecipati progetti opere finanziate e non completate parametri per la misurazione dei risultati informazioni utili ai fini della verifica del prospetto dimostrativo del rispetto del patto di stabilità interno Obbligo di coerenza delle deliberazioni di consiglio e giunta con la RPP slide 13 / 55 controlli sulla programmazione triennale bilancio pluriennale conformità normativa avanzo di amministrazione previsioni di entrata e di spesa (e loro costruzione) mantenimento dell equilibrio economico-finanziario andamento delle spese di personale (in coerenza con programmazione del fabbisogno e dotazione organica) rispetto del patto di stabilità interno slide 14 / 55 7

8 controlli sulla programmazione triennale programmazione LLPP ed elenco annuale conformità rispetto alla normativa (art. 128 del Codice dei Contratti) tempi di approvazione e pubblicazione contenuti (risorse, costi e accantonamenti) coerenza con la programmazione di bilancio procedura eventuali modifiche slide 15 / 55 controlli sulla programmazione triennale piano delle alienazioni e delle valorizzazioni immobiliari ricognizione dei beni immobili non strumentali all esercizio delle funzioni istituzionali approvazione dell elenco dei beni (da alienare o valorizzare) da parte della giunta indicazione i del valore supportato t da una perizia i estimativa (ufficio tecnico/perito esterno) conseguente aggiornamento dell inventario dei beni immobili slide 16 / 55 8

9 controlli sulla programmazione annuale bilancio di previsione annuale controlli preliminari completezza della documentazione (in particolare gli allegati obbligatori) postulati «classici» della contabilità pubblica (relativi anche alle entrate/spese) slide 17 / 55 controlli sulla programmazione annuale bilancio di previsione annuale verifica degli equilibri pareggio complessivo (e partite di giro) equilibrio di parte corrente correlazione entrate/spese a destinazione vincolata equilibrio della gestione c/capitale applicazione avanzo presunto slide 18 / 55 9

10 controlli sulla programmazione annuale bilancio di previsione annuale rispetto vincoli di finanza pubblica saldo programmatico patto di stabilità contenimento delle spese di personale rispetto limiti di spesa consulenze formazione missioni slide 19 / 55 controlli sulla programmazione annuale bilancio di previsione annuale verifica dell attendibilità delle entrate entrate tributarie entrate FSR e trasferimenti proventi da servizi pubblici sanzioni i CDS contributo permessi di costruire destinazione extrate eccezionali slide 20 / 55 10

11 controlli sulla programmazione annuale bilancio di previsione annuale verifica della congruità delle spese spese di personale spese per collaborazioni spese per acquisto beni, servizi e godimento beni di terzi interessi passivi fondo di riserva organismi partecipati (eventuali perdite) spese d investimento slide 21 / 55 controlli sulla programmazione annuale bilancio di previsione annuale altre verifiche capacità di indebitamento anticipazione di tesoreria derivati collegamento con risultati degli esercizi precedenti corrispondenza servizi per conto terzi slide 22 / 55 11

12 parere sul bilancio di previsione motivato giudizio di congruità, coerenza ed attendibilità contabile delle previsioni di bilancio e dei programmi e progetti, delle variazioni rispetto agli esercizi precedenti, all applicazione app dei parametri a di deficitarietà strutturale e di ogni altro elemento utile art. 239 Tuel slide 23 / 55 parere sul bilancio di previsione correttezza della valutazione in termini previsionali e finanziari correttezza delle impostazioni di bilancio in conformità alle politiche dell ente rispetto degli obiettivi di finanza pubblica rilievi ed osservazioni suggerimenti in ordine alle misure da adottare parere favorevole parere non favorevole parere favorevole con riserva slide 24 / 55 12

13 controlli sulla gestione contabile vigilanza regolarità contabile, finanziaria ed economica della gestione verifica gestione delle entrate verifica gestione delle spese procedure di acquisizione delle entrate e di esecuzione delle spese tempestività dei pagamenti permanenza equilibri generali del bilancio controlli sul patrimonio dell ente vigilanza sull attività contrattuale realizzazione opere pubbliche altre verifiche specifiche slide 25 / 55 verifica delle entrate, delle spese e delle corrispondenti procedure sussistenza dei presupposti normativi rispetto iter (tempi) andamento nel corso del periodo correttezza documenti (es. SIOPE) regolarizzazione entrate/spese slide 26 / 55 13

14 tempestività e verifiche pagamenti DURC tempi medi di pagamento tracciabilità pagamenti di importo superiore a euro (verifica Equitalia) slide 27 / 55 controllo permanere equilibri di bilancio minori accertamenti rispetto alle previsioni non riassorbibili mediante maggiori entrate maggiori spese rispetto alle previsioni (non coperte dalle maggiori entrate) insorgenza debiti fuori bilancio squilibrio della gestione corrente slide 28 / 55 14

15 controlli sul patrimonio dell ente corretta tenuta della contabilità patrimoniale corretta tenuta ed aggiornamento corrispondenza con inventario fisico redditività del patrimonio conservazione del patrimonio slide 29 / 55 controlli sulle spese di personale programmazione del fabbisogno vincoli assunzionali vincoli di (riduzione della) spesa oneri contrattazione integrativa servizi esternalizzati disciplina pubblico impiego altre limitazioni slide 30 / 55 15

16 vincoli di spesa rispetto obblighi di contenimento anche nel bilancio di previsione computo della spesa applicazione delle sanzioni voci escluse vincoli assunzionali incidenza spese di personale < 50% rispetto dei limiti del turn over rispetto vincoli di spesa rispetto del patto di stabilità interno slide 31 / 55 controlli contrattazione decentrata verifica della compatibilità economicofinanziaria degli oneri rispetto vincoli di contenimento (art. 9 comma 2 bis L. 122/2010) rispetto norme di legge e CCNL (+ regolamenti) tenendo conto della relazione illustrativa tecnico-finanziaria adempimenti successivi, legati alla pubblicazione, alle comunicazione al MEF, ecc. slide 32 / 55 16

17 altri aspetti rilevanti onnicomprensività del trattamento economico progressioni orizzontali e verticali riduzione trattamenti economici di maggiore rilievo (> euro) limite al trattamento economico individuale procedure assunzioni di personale incarichi a dipendenti pubblici slide 33 / 55 patto di stabilità interno corretta determinazione degli obiettivi e contabilizzazione delle poste (norme antielusive) prospetto allegato al bilancio di previsione attestante il rispetto del patto di stabilità (con I corrispondenti flussi della gestione c/capitale) monitoraggio infrannuale (con comunicazione preliminare degli obiettivi) certificazione del rispetto del patto di stabilità applicazione sanzioni in caso di sforamento slide 34 / 55 17

18 agenti contabili controlli specifici richiesti dal Tuel verifica ordinaria di cassa trimestrale verifica straordinaria di cassa cambio del vertice dell amministrazione vigilanza regolarità contabile, finanziaria ed economica con motivate tecniche di campionamento relazione al conto consuntivo con cui si attesta la corrispondenza del rendiconto con le risultanze della gestione slide 35 / 55 agenti contabili controlli generali anagrafe degli agenti contabili verifiche trimestrali della corrispondenza tra scritture contabili dell agente denaro, valori e beni mobili in custodia all agente scritture contabili dell ente locale conto della gestione e conto del tesoriere slide 36 / 55 18

19 agenti contabili controlli specifici controllo trimestrale del tesoriere riconciliazione ili i mandati/reversali convenzione di tesoreria anticipazione di tesoreria verifica di cassa agenti contabili interni servizio economato comando polizia municipale farmacia comunale magazzino verifica agenti e concessionari riscossione slide 37 / 55 rendiconto della gestione relazione dell organo di revisione attestazione sulla corrispondenza del rendiconto alla risultanze della gestione rilievi, considerazioni e proposte tendenti a conseguire efficienza, produttività ed economicità della gestione slide 38 / 55 19

20 rendiconto della gestione relazione dell organo di revisione l attestazione ha valore di certificazione della conformità dei dati del rendiconto con i documenti contabili, gli inventari ed i conti degli agenti contabili manifesta l attività dell organo di controllo, compendia l operato, attesta corrispondenze dopo avere verificato l attendibilità complessiva e di settore formula suggerimenti e proposte al consiglio slide 39 / 55 rendiconto della gestione controlli sulla completezza della documentazione rendiconti e certificazioni per settore relazione dell organo esecutivo (art. 231 Tuel) adempimenti successivi all approvazione controlli sul conto del bilancio adempimenti propedeutici riaccertamento t dei residui i risultato di amministrazione rispetto regole e principi contabili controlli di corrispondenza valutazione dei risultati slide 40 / 55 20

21 rendiconto della gestione completezza della documentazione conto del bilancio conto economico (+ prospetto conciliazione) conto del patrimonio relazione dell organo esecutivo elenco dei residui attivi e passivi distinti per anno di formazione delibera ex art. 193 Tuel conti degli agenti contabili prospetto sintesi SIOPE parametri deficitarietà strutturale parametri gestionali prospetto spese di rappresentanza strumenti derivati slide 41 / 55 rendiconto della gestione rendiconti e certificazioni di settore resa del conto agenti contabili rendiconto contributi straordinari verifica rispetto patto di stabilità livelli di copertura dei servizi contrattazione integrativa albo dei beneficiari slide 42 / 55 21

22 rendiconto della gestione relazione dell organo esecutivo informazioni i i ampie ed articolate t per consentire un esame analitico ed approfondito dei valori espressi nel rendiconto criteri di valutazione del conto economico e del conto del patrimonio dovrebbe riportare il referto conclusivo del controllo di gestione slide 43 / 55 rendiconto della gestione controllo sul conto del bilancio modello obbligatorio i rileva e dimostra i risultati finali della gestione autorizzatoria e gli scostamenti risultanze in termini di avanzo, disavanzo e pareggio il modello obbligatorio consente di assicurare l uniformità della rappresentazione dei risultati della gestione finanziaria slide 44 / 55 22

23 rendiconto della gestione riaccertamento dei residui l attendibilità del risultato t finanziario i i si fonda sulla corretta determinazione dei residui attivi e passivi motivazione da parte del responsabile di ogni variazione della consistenza dei residui di anni precedenti riduzione residui attivi giustificabile per diminuita esigibilità o per applicazione del principio della prudenza per i casi di crediti soltanto stimabili verifica esigibilità residui attivi e sussistenza di eventuali debiti non iscritti in bilancio slide 45 / 55 rendiconto della gestione risultato di amministrazione articolazione vincolati finanziamento spese in conto capitale fondi ammortamento non vincolati priorità di utilizzo finanziamento debiti fuori bilancio, riequilibrio gestione corrente, accantonamento passività potenziali e finanziamento estinzione anticipata slide 46 / 55 23

24 rendiconto della gestione controllo di corrispondenza e di rispetto di tecniche di regole e principi contabili campionamento regolarità procedure entrate/spese corrispondenza risorse/interventi con scritture contabili vincoli di destinazione servizi per conto terzi rispetto competenza finanziaria corretto inserimento residui riaccertati esigibilità dei residui attivi riepiloghi di cassa e competenza slide 47 / 55 rendiconto della gestione corrispondenza dei risultati risultato cassa, competenza e amm.ne esigibilità residui attivi vincolo rispetto limite di indebitamento rispetto del patto di stabilità interno rispetto vincoli spese di personale andamento organismi partecipati e necessità di copertura perdite slide 48 / 55 24

25 rendiconto della gestione valutazione dei risultati analisi delle risultanze della gestione (economica, finanziaria e patrimoniale), globali e per servizio valutazione sui costi, modi e tempi dell azione amministrativa, nonché di efficacia dell azione condotta sulla base dei risultati conseguiti in rapporto ai programmi e costi sostenuti slide 49 / 55 rendiconto della gestione valutazione dei risultati, tenendo conto economicità ità servizi i produttivi i e a domanda d ind. gestione del patrimonio e sue variazioni stima patrimonio cedibile a fair value indebitamento dell ente % oneri su indebitamento gestione risorse umane e relativo costo attendibilità previsioni e veridicità rendiconto rapporto tra utilità prodotta e risorse prelevate qualità dell azione amministrativa slide 50 / 55 25

26 conto economico i controlli principali secondo il principio contabile riguardano due aspetti salienti classificazione e collocazione voci CE prospetto di conciliazione unico strumento attraverso il quale ottenere i dati per predisporre il conto economico (ed in parte il prospetto di conciliazione) strumento per rappresentare collegamento e differenze tra dimensione economica e finanziaria della gestione (sistema di contabilità economica) slide 51 / 55 conto economico verifica delle rettifiche ed integrazioni rilevati nell ambito del prospetto di conciliazione ratei e risconti IVA costi esercizi futuri quote di ammortamento insussistenze plusvalenze e minusvalenze carte di lavoro da verificare con adeguate tecniche di campionamento slide 52 / 55 26

27 conto del patrimonio controlli di carattere generale modello utilizzato t correttezza dei valori iniziali (da esercizio precedente) corrispondenza con inventario correttezza delle procedure inventariali corrispondenza della variazione del netto patrimoniale con il risultato economico del periodo criteri di valutazione utilizzati ( relazione giunta) conto del bilancio conto economico prospetto di conciliazione inventari patrimonio permanente registro beni ammortizzabili relazione al rendiconto carte di lavoro slide 53 / 55 conto del patrimonio controlli di carattere specifico, in relazione alle singole voci che compongono il prospettop immobilizzazioni immateriali immobilizzazioni materiali immobilizzazioni finanziarie rimanenze crediti attività finanziarie non immobilizzate disponibilità liquide ratei e risconti patrimonio netto conferimenti debiti di finanziamento altri debiti conti d ordine prospetto di conciliazione conto del bilancio costi incrementativi fonti di rilevazione slide 54 / 55 27

28 la lettura combinata delle disposizioni del Tuel, dei principi contabili e dei principi di revisione offre un quadro sul funzionamento dell ente localel molti vincoli e limiti sono posti da disposizioni di finanza pubblica adottate in via d urgenza che rendono il contesto piuttosto dinamico imponendo agli organi di revisione un aggiornamento continuo e rilevante crescenti competenze e responsabilità l adozione di appropriati strumenti (talvolta da inventare) per contenere il rischio revisionale slide 55 / 55 28