Legge di stabilità 2013 Aspetti tributari Prime indicazioni

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1 n 01 dell 11 gennaio 2013 circolare n 16 del 10 gennaio 2013 referente BERENZI/mr Legge di stabilità 2013 Aspetti tributari Prime indicazioni Il 1 gennaio 2013 è entrata in vigore la legge di stabilità per il 2013 (Legge 24 dicembre 2012, n. 228) La legge, che si compone di un solo articolo suddiviso in 560 commi, interviene su numerosi aspetti tributari, e precisamente in materia di: reddito d impresa; IRAP; IVA; IRPEF; crediti d imposta; Tobin tax; IVIE e IVAFE; riscossione; fiscalità locale IMU e TARES; rivalutazione partecipazioni non quotate e terreni; fondo riduzione pressione fiscale; accise. Reddito d'impresa Deducibilità dei costi delle auto aziendali La legge di stabilità interviene nuovamente sulla deducibilità dei costi relativi alle auto aziendali. In particolare vengono ulteriormente ridotti i limiti di deducibilità delle spese e degli altri componenti negativi relativi ai veicoli non utilizzati esclusivamente come beni strumentali da imprese e professionisti. Per tale tipologia di utilizzo, il limite di deducibilità si riduce al 20% (dal 27,50%). Nessuna ulteriore modifica viene, invece, introdotta per i veicoli assegnati ai dipendenti in uso promiscuo per la maggior parte del periodo d'imposta. Per questi ultimi la percentuale di deduzione resta fissata al 70%. Riallineamento valori civili e fiscali delle partecipazioni e delle immobilizzazioni immateriali Viene disposto uno slittamento di 5 anni degli effetti del riallineamento dei valori civili e fiscali, nonché l anticipazione del versamento della connessa imposta sostitutiva.

2 Più precisamente gli effetti del riallineamento decorrono: per l avviamento e per le altre immobilizzazioni immateriali dal 31 dicembre 2017 (e non più dal 31 dicembre 2012); per le partecipazioni dal 31 dicembre 2019 (e non più dal 31 dicembre 2014). L imposta sostituiva dovrà essere versata in un unica rata entro il termine di scadenza dei versamenti del saldo delle imposte dovute per il periodo d imposta Polizze vita Dal 2013 i contratti di assicurazione sulla vita e di capitalizzazione stipulati prima del 1 gennaio 1996 da soggetti esercenti attività commerciali divengono soggetti ad imposta secondo le modalità previste dal d.lgs. n. 47/2000. I rendimenti maturati sino al 31 dicembre 2012 sono assoggettati a ritenuta a titolo d imposta del 12,50%. L imposta deve essere versata per il 60% entro il 16 febbraio 2013 e per il restante 40% in quattro rate annuali di pari importo scadenti il 16 febbraio di ciascun anno a partire dal IRAP IRAP Cuneo fiscale Dal periodo d imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2013 vengono aumentati gli importi delle deduzioni IRAP collegate ai lavoratori dipendenti. In particolare per ogni lavoratore dipendente su base annua verrà riconosciuta una deduzione pari a euro (era euro) aumentata a euro (era euro) per i lavoratori di sesso femminile e per quelli di età inferiore a 35 anni. Le medesime deduzioni per i dipendenti impiegati nelle regioni Abruzzo, Basilicata, Calabria, Campania, Molise, Puglia, Sardegna e Sicilia sono rispettivamente aumentate a euro e a euro. Vengono aumentate anche le deduzioni IRAP per i soggetti di minore dimensione aventi una base imponibile non superiore a ,91 euro. IVA IVA - Recepimento della Direttiva in materia di fatturazione Nella legge di stabilità sono state inserite le disposizioni dirette al recepimento della Direttiva n. 2010/45/UE in materia di fatturazione. Tali disposizioni, originariamente contenute nel Decreto Legge c.d. Salva infrazioni, non hanno subito modifiche e sono applicabili alle operazioni effettuate a decorrere dal 1 gennaio IVA Aumento aliquota Viene disposto l incremento, dal 1 luglio 2013, dell aliquota IVA ordinaria dal 21% al 22%. Nessuna modifica viene invece apportata alle aliquote ridotte del 4% e del 10%. L aumento dell aliquota ordinaria non si applicherà se entro il 30 giugno 2013 saranno entrati in vigore provvedimenti legislativi in materia fiscale e assistenziale tali da determinare effetti positivi, ai fini dell indebitamento netto, non inferiori a milioni di euro annui. IVA - Prestazioni socio-sanitarie rese da cooperative Viene abrogata la disposizione che prevedeva l applicazione dell aliquota IVA del 4% alle

3 prestazioni socio-sanitarie, educative, comprese quelle di assistenza domiciliare o ambulatoriale o in comunità e simili o ovunque rese, in favore degli anziani ed inabili adulti, dei tossicodipendenti e malati di AIDS, degli handicappati psicofisici e dei minori anche coinvolti in situazioni di disadattamento e devianza, rese da cooperative e loro consorzi, sia direttamente che in esecuzione di contratti di appalto e convenzioni. Tali prestazioni diventano soggette all aliquota IVA del 10%. L applicazione dell aliquota del 10% è applicabile alle operazioni effettuate dalle cooperative in base a contratti stipulati, rinnovati o prorogati dall 1 gennaio IVA - Operazioni relative ad azioni, obbligazioni o altri titoli Con una modifica apportata all art. 10, comma 1, n. 4, primo periodo, del D.P.R. n. 633/72 viene prevista l esenzione IVA per le operazioni relative alle azioni, obbligazioni o altri titoli non rappresentativi di merci e quote sociali, nonché delle operazioni relative a valori mobiliari e a strumenti finanziari diversi dai titoli, incluse le negoziazioni e le opzioni con l esclusione, oltre che della custodia e dell amministrazione dei titoli, già prevista, anche del servizio di gestione individuale di portafogli. È inoltre integrato il comma 3 dell art. 36, prevedendo che la possibilità di separazione delle attività ai fini IVA è riconosciuta anche ai soggetti che svolgono sia il servizio di gestione individuale di portafogli, ovvero prestazioni di mandato, mediazione o intermediazione relative a detto servizio, sia attività esenti IVA ex art. 10, comma 1. Le novità sono applicabili a decorrere dalle operazioni effettuate dal 1 gennaio IRPEF Premi di produttività Imposta sostitutiva Vengono prorogate anche al 2013 le agevolazioni per l incremento della produttività del lavoro. L agevolazione, le cui modalità di attuazione saranno stabilite da un apposito decreto, trova applicazione nel limite di spesa di 950 milioni di euro. IRPEF Detrazione per carichi familiari Dal 2013 vengono aumentate le detrazione per carichi familiari: 950 euro per ciascun figlio; euro per ciascun figlio di età inferiore a tre anni; 400 euro di maggiorazione per ogni figlio portatore di handicap. Nessuna novità viene introdotta per gli altri aspetti relativi alle detrazioni per carichi familiari quali, ad esempio, la soglia per essere fiscalmente a carico, la modalità di attribuzione delle detrazioni, la ripartizione delle stesse tra i coniugi. CUD online Dal 2013 gli enti previdenziali renderanno disponibile il CUD in modalità telematica. I contribuenti hanno la facoltà di richiedere la trasmissione in forma cartacea della certificazione. Rivalutazione redditi domenicali e agrari Ai fini delle imposte dirette, i redditi domenicali e agrario sono rivalutati del 15% (5% se posseduti e condotti da coltivatori diretti e da imprenditori agricoli professionali iscritti nella previdenza agricola). La rivalutazione opera per il 2013, il 2014 e il 2015, ma della stessa occorrerà tenere conto in occasione del versamento degli acconti dovuti per il periodo d imposta 2013.

4 IRPEF Detrazione per le somme versate al fondo per l ammortamento dei titoli di Stato Viene introdotta una detrazione del 19% per le erogazioni liberali in denaro al Fondo per l ammortamento dei titoli di Stato. Le erogazioni devono avvenire mediante versamento bancario o postale ovvero secondo altre modalità stabilite con decreto ministeriale. IRPEF Detrazioni per carichi familiari per i residenti all estero Viene prorogata anche per il 2013 la possibilità per i soggetti fiscalmente non residenti di avvalersi delle detrazioni per carichi familiari. La detrazione per l anno 2013 non rileverà per la determinazione degli acconti IRPEF relativi al IRPEF Lavoro dipendente prestato all estero Viene prorogata anche per il 2013 la disposizione secondo cui i redditi derivanti da lavoro dipendente prestato, in via continuativa e come oggetto esclusivo del rapporto, all estero in zone di frontiera e in altri Paesi limitrofi da soggetti residenti nel territorio dello Stato concorrono a formare il reddito complessivo per l importo eccedente euro. Crediti d'imposta Credito d imposta per la ricerca e sviluppo Viene istituito presso la Presidenza del Consiglio dei Ministri un fondo per la concessione di un credito d'imposta per la ricerca e lo sviluppo. Il credito è riservato alle imprese e alle reti d impresa che: affidano l attività di ricerca e sviluppo a università, enti pubblici di ricerca o organismi di ricerca; realizzano direttamente investimenti in ricerca e sviluppo. Un decreto definirà i criteri e le modalità di attribuzione del credito d imposta. Credito d imposta per borse di studio Viene istituito un credito d imposta per coloro che erogano borse di studio agli studenti delle università, degli istituti universitari statali e delle università non statali legalmente riconosciute. Fermo restando il limite di spesa, pari a 1 milione di euro per il 2013 e 10 milioni di euro per il 2014, un decreto stabilirà i criteri per l attribuzione del credito d imposta. Tobin tax Tobin tax Per le operazioni effettuate dal 1 marzo 2013 (1 luglio per le operazioni su derivati) viene introdotta un imposta sulle transazioni finanziarie, indeducibile ai fini IRAP e IRES. L imposta sulle transazioni finanziarie colpisce i trasferimenti di azioni, strumenti partecipativi e derivati ed è: dovuta indipendentemente dal luogo di conclusione della transazione e dallo Stato di residenza delle parti; non dovuta se il trasferimento della proprietà avviene per successione o donazione.

5 L aliquota si applica sul valore della transazione nella misura, a regime, dello 0,2%, ridotta della metà se i trasferimenti avvengono in mercati regolamentati e in sistemi multilaterali di negoziazione; Per il solo 2013 le citate aliquote sono, rispettivamente, aumentate allo 0,22% e allo 0,12%. Sono esclusi da imposizione: le operazioni di emissione e di annullamento dei titoli azionari e degli strumenti finanziari; le operazioni di conversione in azioni di nuova emissione; i trasferimenti di proprietà di azioni negoziate in mercati regolamentati emesse da società con capitalizzazione media inferiore a 500 milioni di euro; le operazioni con controparte la BCE, le Banche centrali UE gli enti ed organismi internazionali; le transazioni tra società fra cui sussiste rapporto di controllo; le transazioni effettuate dagli enti di previdenza obbligatoria e dai fondi pensione. L imposta deve essere versata entro il giorno 16 del mese successivo al trasferimento da parte dell intermediario ovvero dal contribuente stesso, inteso come il soggetto a favore del quale avviene il trasferimento. Il primo versamento - relativo alle operazioni effettuate fino alla fine del terzo mese solare successivo all emanazione di un apposito decreto che stabilirà le modalità di applicazione dell imposta - dovrà essere effettuato non prima del giorno sedici del sesto mese successivo alla pubblicazione del citato decreto attuativo. Per i derivati, invece, l imposta è stabilita in misura fissa, modulata in base alla tipologia di strumento e al valore del contratto, ed è ridotta ad un quinto per le operazioni che avvengono in mercati regolamentati. L imposta è dovuta da entrambe le parti contraenti. Anche per le operazioni sui derivati è ininfluente il luogo di conclusione della transazione e lo Stato di residenza delle parti. Infine viene prevista un imposta dello 0,02% per le negoziazioni ad alta frequenza. Ai fini dell accertamento, delle sanzioni e della riscossione si applicano le disposizioni in materia di imposta sul valore aggiunto. IVIE e IVAFE IVIE Imposta sul valore degli immobili all estero Viene spostata al 2012 (dal 2011) la decorrenza della nuova imposta, conseguentemente i versamenti effettuati per l anno 2011 si considerano in acconto per il Viene inoltre prevista: l applicazione dell aliquota dello 0,4% per tutti coloro che usano l immobile all estero come abitazione principale; l esclusione da IRPEF degli immobili adibiti ad abitazione principale e delle seconde case non locate. IVAFE Imposta sul valore delle attività finanziarie detenute all estero Viene spostata al 2012 (dal 2011) la decorrenza della nuova imposta, conseguentemente i versamenti effettuati per l anno 2011 si considerano in acconto per il Riscossione Riscossione Vengono introdotte quattro novità:

6 rottamazione dei ruoli: entro il 30 giugno 2013 i crediti di importo fino a duemila euro (comprensivi di capitale, interessi e sanzioni) iscritti in ruoli resi esecutivi entro il 31 dicembre 1999 saranno automaticamente annullati; sospensione riscossione: dal 1 gennaio 2013 i concessionari per la riscossione devono sospendere le iniziative finalizzate alla riscossione delle somme iscritte a ruolo se il contribuente presenta una dichiarazione, anche per via telematica, con cui documenta l esistenza di situazioni idonee a rendere illegittima l esecuzione coattiva; il concessionario trasmette la dichiarazione all ente creditore che, nei successivi sessanta giorni, deve riconoscere la correttezza della documentazione prodotta ovvero comunicare al debitore e al concessionario alla riscossione l inidoneità della stessa. In caso di inerzia da parte dell ente creditore entro 220 giorni dalla data di presentazione della documentazione, le somme iscritte a ruolo sono annullate di diritto. Oltre alle responsabilità penali, la presentazione da parte del contribuente di documentazione falsa comporta la sanzione amministrativa dal 100 al 200 per cento dell ammontare delle some dovute, con un minimo di 258 euro; crediti di modesto importo: per importi fino a mille euro l concessionario non può procedere alle azioni cautelari ed esecutive prima che siano trascorsi 120 giorni dall invio, mediante posta ordinaria, di una comunicazione contenente il dettaglio delle iscrizioni a ruolo. Fiscalità locale IMU e TARES IMU Nel 2013 e nel 2014 il gettito IMU è attribuito interamente ai Comuni con l eccezione delle entrate derivanti dagli immobili ad uso produttivo appartenenti alla categoria catastale D (capannoni ed edifici industriali). Quest ultimo, calcolato ad aliquota standard dello 0,76%, resta di competenza dello Stato. Sempre in relazione agli immobili appartenenti alla categoria catastale D, viene concessa ai Comuni la facoltà di aumentare l aliquota standard sino a 0,3 punti percentuali, introitandone il relativo gettito. TARES Viene previsto che: fino all aggiornamento dei dati catastali, la superficie soggetta al tributo sia determinata sulla base della superficie calpestabile dei locali e delle aree suscettibili di produrre rifiuti urbani e assimilati. A tal fine si considerano le superfici già dichiarate ai fini Tarsu (o TIA); il pagamento possa avvenire mediante mod. F24 nonché tramite bollettino postale; il pagamento del tributo avvenga in quattro rate trimestrali scadenti nei mesi di gennaio, aprile, luglio e ottobre. Per l anno 2013 il termine di versamento della prima rata è posticipato ad aprile; fino alla determinazione delle tariffe l importo della rate è determinato in acconto sulla base degli importi versati nell anno precedente a titolo di Tarsu (o TIA). Rivalutazione partecipazioni non quotate e terreni Rivalutazione partecipazioni non negoziate e terreni La legge di stabilità riapre i termini per la rideterminazione dei valori di acquisto delle partecipazioni non negoziate in mercati regolamentati e dei terreni.

7 Il regime, opzionale, e limitato alle sole persone fisiche, implica il pagamento di un imposta sostitutiva. Sono rivalutabili le partecipazioni e i terreni posseduti al 1 gennaio Il pagamento dell imposta sostitutiva (o della prima di tre rate annuali) e la redazione della perizia giurata deve avvenire entro il 30 giugno Fondo riduzione pressione fiscale Fondo per la riduzione strutturale della pressione fiscale Dal 2013 il documento di economia e finanza conterrà una valutazione, relativa all anno precedente, delle maggiori entrate strutturali ed effettivamente incassate derivanti dall attività di contrasto all evasione fiscale. Parte delle maggiori risorse confluiranno in un fondo per la riduzione strutturale della pressione fiscale e saranno finalizzate a contenere gli oneri fiscali gravanti sulle famiglie e sulle imprese. Accise Accise Dal 1 gennaio 2013 vengono ricompresi tra i prodotti soggetti ad accisa anche gli additivi per carburanti. Cordiali saluti. IL DIRETTORE Dott. Ernesto Cabrini