Il sistema fiscale è caratterizzato da numerosi regimi speciali e di favore per incentivare gli investimenti

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1 Pubblicata su FiscoOggi.it ( Schede Paese Emirati Arabi Uniti Il sistema fiscale è caratterizzato da numerosi regimi speciali e di favore per incentivare gli investimenti Abu Dhabi, Ajman, Dubai, Fujairah, Ras Al-Khaimah, Sharjah e Umm Al-Quwain sono i sette Stati che compongono la Federazione degli Emirati Arabi Uniti. La Federazione, costituita il 2 dicembre 1971, ha raggiunto l'attuale composizione nel 1972 quando, ai primi sei Emirati fondatori, si è aggiunto quello di Ras Al-Khaimah. Tratti salienti dell'economia I centri trainanti dell'economia (che attrae gli investitori stranieri nei settori delle infrastrutture, beni di lusso, siderurgia, immobiliare) sono Dubai e Abu Dhabi, i maggiori produttori di petrolio. L'andamento del prezzo del greggio influisce sul saldo dei conti con l'estero. Nel 2010 l'ascesa dei prezzi petroliferi ha fatto registrare un avanzo corrente di Pil più di 40 punti percentuali e il 70-80% delle entrate statali. Le prospettive per il sono di ripresa, con una crescita del Pil previsto di 2,6% nell'anno in corso, dopo i risultati negativi del 2009 (Pil -2,7%). Il sistema fiscale Mentre la Federazione ha poteri in materia di affari esteri, difesa, salute ed educazione, i singoli Emirati detengono una sovranità assoluta in materia fiscale. Non esiste, infatti, una legislazione federale sulla tassazione e i singoli Emirati hanno una autonomia decisionale. Esistono legislazioni in materia societaria negli Emirati di Abu Dhabi, Dubai e Sharjah, una tassazione sul reddito prevista dall'emirato di Abu Dhabi, con un decreto del 1965 (e le relative modifiche) Abu Dhabi Income Tax Decree of 1965 (emendato dalla Abu Dhabi Income Tax Decree Number of 1972), e dall'emirato di Sharjah con un decreto del 1968 (e modifiche) e Dubai con un decreto di 1969 (in particolare Dubai Income Ordinance del 1969, Dubai income tax decree e relative modifiche del 1970) ma di fatto non trovano applicazione. Il sistema fiscale non prevede l'imposta sul valore aggiunto (value added tax) ma l introduzione di tale imposta con un aliquota del 3% è stata per ora rinviata in accordo con gli altri stati del GCC., le ritenute d'imposta (withholding tax), l'imposta sul reddito delle persone giuridiche (corporate tax). Gli unici ambiti d'applicazione delle tasse negli Emirati Arabi Uniti sono il settore oil & gas (fino al 55%), bancario-finanziario (fino al 20%) e alberghi (fino al 15%). La tassazione delle persone fisiche Negli Emirati non sono previste imposte sul reddito delle persone fisiche (personal income tax). Le imprese che impiegano cittadini nazionali sono obbligate a versare una quota del salario a questi corrisposto in appositi fondi pensione. Pertanto la tassazione sul reddito delle persone fisiche è assente (nemmeno a titolo di ritenuta alla fonte). Le imprese che impiegano cittadini con 1

2 passaporto emiratino sono obbligate a versare loro una quota del salario, corrisposto in appositi fondi pensione. Questa quota ha diverse percentuali che si basano sui salari ricevuti che per i datori di lavoro pubblici è del 15%, per i datori di lavoro privati del 12,5%, per i dipendenti del 5%. La tassazione delle società Le imposte societarie sono tante per quanti sono gli Emirati, che le disciplinano con propri decreti ma nel rispetto di principi comuni. L'imposta si applica all'utile netto prodotto dai vari enti e società (con o senza personalità giuridica), branch, filiali e sedi secondarie (stabili organizzazioni) di società estere, al netto delle deduzioni (i costi e le spese sostenuti per la sua produzione sono deducibili anche se di provenienza estera). La deduzione è ammessa nel limite del 10 per cento annuo delle spese di preparazione e avviamento complessivamente sostenute dal contribuente. Nella determinazione degli utili delle stabili organizzazioni di imprese italiane sono ammesse in deduzione le spese sostenute per gli scopi perseguiti dalla stessa stabile organizzazione, comprese le spese di direzione e le spese generali di amministrazione. Nessun utile può essere attribuito a una stabile organizzazione per il solo fatto che essa ha acquistato merci per l'impresa. La tassazione sulle attività d impresa continua ad essere l unica imposta presente nel Paese e regolata localmente dai diversi Emirati. I decreti fiscali adottati dai sette Emirati, tuttavia, sono improntati ai medesimi principi e criteri generali. L'imposta è tendenzialmente applicabile all'utile netto prodotto da tutti gli enti e le società - con o senza personalità giuridica - che svolgono attività commerciali o industriali. Sono soggetti ad imposta anche gli utili prodotti da filiali e sedi secondarie (stabili organizzazioni) di società estere. Dividendi e redditi da azioni o diritti di godimento I dividendi, i redditi derivanti da azioni, da azioni o diritti di godimento, da quote minerarie, da quote di fondatore o da altre quote di partecipazione agli utili, ad eccezione dei crediti, i redditi di altre quote sociali assoggettati allo stesso regime fiscale dei redditi delle azioni secondo la legislazione fiscale dello Stato di cui è residente la società distributrice - possono essere tassati, salvo tassative eccezioni, anche nello Stato contraente di cui la società che paga i dividendi è residente, ma se la persona che percepisce i dividendi ne è l'effettivo beneficiario, l'imposta così applicata non può eccedere: il 5% dell'ammontare lordo dei dividendi se l'effettivo beneficiario possiede, direttamente o indirettamente, almeno il 25 per cento del capitale della società che paga i dividendi; il 15% dell'ammontare lordo dei dividendi in tutti gli altri casi. Gli utili di capitale sono soggetti a specifiche disposizioni se si riferiscono a rapporti tra soggetti nazionali e italiani. Per quanto concerne l'italia se un residente dell'italia possiede elementi di reddito che sono imponibili negli Emirati Arabi, l'italia, nel calcolare le proprie imposte sul reddito, può includere nella base imponibile di tali imposte detti elementi di reddito, a meno che espresse disposizioni della Convenzione contro le doppie imposizioni non stabiliscano diversamente. In tal caso, l'italia deve detrarre dalle imposte così calcolate l'imposta sui redditi pagata negli "E.A.U.", ma l'ammontare della detrazione non può eccedere la quota di imposta italiana attribuibile ai predetti elementi di reddito nella proporzione in cui gli stessi concorrono alla formazione del reddito complessivo. Tuttavia, nessuna detrazione sarà accordata ove l'elemento di reddito venga assoggettato in Italia a imposizione mediante ritenuta a titolo di imposta su richiesta del beneficiario del reddito in base alla legislazione italiana. Per quanto concerne gli Emirati Arabi 2

3 Uniti se un residente degli Emirati Arabi Uniti ritrae redditi che, in conformità alle disposizioni della presente Convenzione, sono imponibili in Italia, gli Emirati Arabi Uniti devono accordare una detrazione dall'imposta sul reddito di tale residente di ammontare pari all'imposta sul reddito pagata in Italia. Tale detrazione, tuttavia, non potrà essere la quota dell'imposta, calcolata negli Emirati Arabi Uniti prima che venga concessa la deduzione, attribuibile ai redditi imponibili in Italia. Le perdite sono illimitatamente riportabili in avanti, salvo ad Abu Dhabi, dove il riporto è possibile per un solo anno (e la società può avvalersene solo ogni cinque anni). La property tax e l'imposizione indiretta In quasi tutti gli Emirati, chi vive in unità residenziali o utilizza unità commerciali deve pagare la Property Tax e forme di imposizione indiretta sono applicate dalle singole municipalità, dall'ufficio Immigrazione ecc. Nell'Emirato di Dubai tutte le proprietà residenziali sono soggette a una tassa annuale sulla proprietà d'importo variabile in funzione della qualifica lavorativa del conduttore dell'immobile. I dipendenti di grado più elevato (manager, quadri, etc.) versano il 5% del canone annuale di affitto degli uffici e una tassa sulla residenza del manager che appare sulla licenza mentre esiste una specifica tassazione per i servizi alberghieri del 10%-15% e ristorazione). Gli impiegati più giovani corrispondono una tassa fissa di 300 dirham. L'obbligo di pagamento grava sul conduttore ma la municipalità di Dubai richiede il pagamento direttamente al datore di lavoro al momento di emettere o rinnovare la licenza annuale di commercio. I dazi doganali sono molto bassi e possono non essere applicati per determinate categorie di prodotti (per esempio, in caso di importazione di materiali da utilizzare per la produzione di beni da riesportare). I regimi speciali e di favore Gli Emirati hanno goduto di una favorevole crescita economica grazie alla creazione delle aree c.d. free zone. In queste zone non c'è alcuna restrizione al trasferimento dei profitti o rimpatrio del capitale. Le aziende costituite possono essere detenute interamente da investitori stranieri e beneficiare di una esenzione fiscale (corporate tax) per 50 anni. Tale concessione può essere rinnovata dalle autorità fiscali degli Emirati e non è esposta ad alcuna pressione fiscale sui dividendi distribuiti ai soci, persone fisiche o giuridiche. L'investitore straniero deve rispondere ai requisiti imposti dalla legislazione municipale e federale applicabile nella free zone ed è tenuto a chiedere il rilascio da parte delle autorità della free zone di una licenza ad operare emessa in base alla tipologia delle attività esercitate. La funzione della licenza sta nel consentire le attività dichiarate soltanto all'interno della zona franca. All'interno del territorio vi sono più di 30 free zone, alcune delle quali sono "generaliste", consentendo lo svolgimento di qualsiasi attività economica o commerciale, altre invece sono "specialistiche", poiché permettono lo svolgimento soltanto di determinate attività economiche. Le maggiori sono: Jebel Ali Free Zone (JAFZ) Dubai Airport Free Zone Dubai Technology E-Commerce e Media Free Zone Dubai Cars and Automotive Free Zone Dubai Gold and Diamond Park Nelle free zone non sono, inoltre, previste tasse sulle società per non meno di 15 anni rinnovabile per uguale periodo, restrizioni di carattere valutario e dazi doganali. Al di fuori delle 3

4 zone franche esistono altri regimi di favore accordati agli investimenti. Meritano di essere citate le c.d. società miste, realtà giuridiche localizzate al di fuori delle zone franche, la cui costituzione prevede talune limitazioni per gli investitori stranieri. A differenza delle società operanti nelle free zone, il capitale sociale di quelle miste deve, infatti, essere controllato per il 51% da soggetti residenti. Tale limitazione che non offre garanzie di stabilità societaria a investitori stranieri che, ovviamente, preferiscono optare per le zone franche. La fiscalità privilegiata Gli Emirati Arabi Uniti non sono più considerati Stato a fiscalità privilegiata. In base all'articolo 1, comma 678, legge 190/2014, cd. legge di Stabilità 2015, l unico e importante criterio che impedisce ai Paesi di rimanere nella lista nera italiana è la mancanza di un adeguato scambio di informazioni con l Italia, ciò significa che l'applicazione da parte di uno Stato di una fiscalità agevolata e una minore tassazione, non è più considerata ai fini di black list.pertanto sulla base di questo nuovo presupposto gli Emirati Arabi Uniti sono usciti dalla black list Legislazione societaria e restrizioni agli investimenti La locale legge societaria prevede restrizioni alla possibilità accordata ai soggetti che non hanno la cittadinanza di stabilire attività produttive negli Emirati o comunque di acquisire quote di società locali. Quasi sempre, infatti, è necessaria la partecipazione all'affare di un soggetto di nazionalità emiratense, sia come azionista (l'articolo 22 della legge federale n. 8/1984 vigente in tutti gli Emirati prevede che il 51 per cento delle partecipazioni di una società di capitali di diritto nazionale deve essere detenuto da soggetti nazionali, persone fisiche o giuridiche ) sia come "sponsor" o garante dell'investitore straniero. Per alcuni tipi di società è richiesta la presenza di una componente locale anche nel consiglio di amministrazione. Le società estere che non sono partecipate o garantite da soggetti nazionali possono operare negli Emirati soltanto attraverso un agente commerciale locale. Le società di capitale I modelli di società di capitale sono quattro: la public joint stock company (una forma societaria simile alla nostra società per azioni quotata in borsa), la private joint stock company (simile alla nostra società per azioni), la partnership limited by shares (assimilabile alla nostra società in accomandita per azioni e la limited liability company che, caratterizzata da grande flessibilità ed economicità, è la forma più appetibile per gli investitori stranieri). La disciplina delle branch La costituzione di una società a maggioranza "locale" induce l'imprenditore ad optare per la creazione di "branch". L'apertura di una branch richiede la presenza di uno sponsor che presenti l'imprenditore e la sua branch alle istituzioni pubbliche locali e gli consenta così di avere le licenze necessarie per lavorare negli Emirati, escludendo ogni coinvolgimento del cittadino locale nella struttura "corporate" che non sia un minimo di impegno amministrativo (permessi e licenze). La costituzione di una branch negli Emirati impone la richiesta di apposita licenza per l'esercizio di attività di impresa e l'obbligo di nominare un service agent locale che ha il compito di curare le procedure amministrative relative alla branch. La costituzione di una "branch" è la soluzione più praticata, in quanto l'imprenditore crea una realtà che controlla totalmente. Essendo la "branch" la casa madre nel territorio degli Emirati Arabi, debiti e liabilities della "branch" saranno debiti e liabilities della casa madre. 4

5 Capitale: Abu Dhabi Lingua ufficiale: arabo Moneta: dirham degli Emirati Arabi Uniti Forma istituzionale: oligarchia federale (ereditaria) Accordi con l'italia Convenzione firmata ad Abu Dhabi il 22 gennaio 1995 e ratificata con legge n. 309 del 28 agosto In vigore dal 5 novembre 1997 Nonostante gli Emirati Arabi Uniti siano inclusi nelle black list italiane, tra i due Stati è in vigore una Convenzione contro le doppie imposizioni. La Convenzione, firmata ad Abu Dhabi il 22 gennaio 1995, è stata ratificata con legge 28 agosto 1997, n. 309, ed è in vigore dal 5 novembre Gli Emirati, infine, sono inclusi anche nella white list (decreto ministeriale del 4 settembre 1996) che individua i Paesi che consentono lo scambio di informazioni e che, pertanto, possono beneficiare di una tassazione di favore relativamente agli interessi e ai proventi da titoli obbligazionari e assimilati provenienti dall'italia. aggiornamento: gennaio 2016 Antonina Giordano pubblicato Venerdì 22 Luglio