dell Attività Bancaria

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1 Profili Fiscali dell Attività Bancaria Milano, 26 ottobre 2012 Sezioni Fiscalità dei Contratti di Finanziamento; Fiscalità dei Contratti di Finanziamento; Fiscalità della Banca e dell Impresa Finanziata; Fiscalità della Banca Gestore; Fiscalità delle Fondazioni Bancarie.

2 Fiscalità dei Contratti tti di Finanziamento I Contratti Bancari Come Oggetto di Imposta I Contratti Bancari sono sottoposti ad imposta del registro in misura fissa (168,00 ) e sono da registrarsi solo in caso d uso (a meno che non vengano stipulati in forma d atto pubblico o scrittura privata autentica).

3 Garanzie I contratti di garanzia sono tassati ai fini dell imposta del registro. Se la prestazione di garanzia è operazione onerosa allora essa è sempre tassata in misura fissa (168) Se operazione gratuita allora essa è fissa se rilasciata dal soggetto finanziato; Se invece è rilasciata da un terzo, a titolo gratuito (es. socio, o altra società del gruppo) si applica l imposta proporzionale del 0,5% dell importo garantito. Garanzie Ipotecarie Sull iscrizione di garanzie ipotecarie grava poi Sull iscrizione di garanzie ipotecarie, grava poi l imposta ipotecaria pari al 2% dell ammontare garantito.

4 Imposta sostitutiva sui finanziamenti I contratti di finanziamento a medio-lungo termini (più di 18 mesi) scontano un imposta sostitutiva dell imposta di registro, bollo, ipotecaria e catastale e tassa sulle concessioni governative (artt. 15 e ss. DPR 601/73). Imposta sostitutiva sui finanziamenti Presupposto Oggettivo: I finanziamenti devono Presupposto Oggettivo: I finanziamenti devono avere una durata maggiore di 18 mesi; Presupposto Soggettivo: Il finanziatore deve esser un azienda di credito; Presupposto Territoriale: Contratto concluso in Italia.

5 Imposta sostitutiva sui finanziamenti La durata superiore ai 18 mesi deve intendersi come la durata contrattualmente prevista, non rilevando eventuali rientri anticipati. (non scontano imposizione sostitutiva i contratti per cui è previsto il recesso ad nutum della banca prima dei 18 mesi, ma è compatibile il recesso per insolvenza o diminuzione delle garanzie). Imposta sostitutiva sui finanziamenti Valgono solo i contratti conclusi in Italia Valgono solo i contratti conclusi in Italia. Tuttavia, è considerata elusiva la prassi di concludere i contratti all estero (es. Londra, Svizzera, San Marino) Tra parti italiane e con contratto redatto in lingua italiana e regolato dal diritto italiano.

6 Imposta sostitutiva sui finanziamenti Base Imponibile: importo del finanziamento erogato nell esercizio. In caso di finanziamento tramite apertura di credito, rileva il fido massimo e non quanto effettivamente utilizzato. L Fi lità d ll B La Fiscalità della Banca e dei soggetti finanziati

7 Imposizione del Reddito L esecuzione di un contratto di finanziamento ha degli effetti sulla determinazione del reddito imponibile sia del soggetto finanziatore che del soggetto finanziatore. Rilevanza delle Componenti di Reddito Di regola : l acquisizione di interessi o, commissioni o dividendi costituisce una componente positiva del reddito di impresa del soggetto finanziatore. Il pagamento degli interessi è una componente negativa del reddito di impresa del soggetto finanziato. Non tutte le componenti rilevano allo stesso modo

8 Interessi Gli interessi passivi sono deducibili solo nella misura corrispondente agli interessi attivi. L eccedenza è deducibile solo nel limite del 30% del Risultato Operativo Lordo (ROL). Dividendi I dividendi, e i proventi ad essi assimilati, non sono deducibili da parte dell impresa finanziata. I dividendi sono tassati solo parzialmente in capo al socio finanziatore.

9 Dividendi I dividendi, e i proventi ad essi assimilati, non sono deducibili da parte dell impresa finanziata. I dividendi sono tassati solo parzialmente in capo al socio finanziatore. Italia Lux. Banca Italiana SpA Finanziamento con capitale di rischio (partecipazione al capitale). 100% Lux SA (100%) Società italiana spa Finanziamento di debito

10 Vantaggi In questo modo si sommano due vantaggi fiscali: - La società italiana deduce gli interessi passivi; - La banca italiana riceve dividendi in (quasi) esenzione. Nota Bene: tutto ciò è possibile perché nel Luxembourg gli interessi da fonte estera NON sono tassati. Rischi connessi Questo schema di pianificazione fiscale è potenzialmente abusivo. Attenzione: In caso di contestazioni, non solo avviene il recupero dell imposta e delle sanzioni, ma anche l avvio del procedimento penale (Cassazione penale n. 7739/2012).

11 Titoli atipici Spesso il finanziamento non è solo di rischio o di debito (mezzanine, titoli ibridi, etc ). La norma fiscale assimila agli strumenti di capitale di rischio solo quelli che danno diritto ad un rendimento TOTALMENTE dipendente dal risultato dell impresa finanziata. Fiscalità indiretta Le operazioni finanziarie sono operazioni rilevanti ai fini dell iva, ma considerate esenti (art. 10, c.1, lett.1 DPR 633/72) Cosa significa? Il pro rata di detrazione è pari a 0. Le società finanziarie di regola NON possono detrarre l IVA che viene loro addebitata.

12 100% Immobiliare Alfa SrL Banca Alfa SpA Mercato immobiliare Es. Per gestire il patrimonio immobiliare si crea una società immobiliare, che nonsvolge attività ità finanziaria, i i e che quindi ha piena detrazione IVA. NB: Ai fini contabili (IAS/ISFR) e del patrimonio di vigilanza le partecipazioni equivalgono al patrimonio immobiliare. Rischi connessi Questo schema di pianificazione fiscale è potenzialmente abusivo. Attenzione: In caso di contestazioni, non solo avviene il recupero dell imposta e delle sanzioni, ma anche l avvio del procedimento penale (Cassazione penale n. 7739/2012).

13 La Banca Gestore La fiscalità dei prodotti La Banca può anche esser gestore o depositaria di titoli o patrimoni. In questo caso deve operare come sostituto di imposta. Deve cioè applicare calcolare le ritenute sui redditi finanziari realizzati dai clienti (depositanti).

14 Redditi di Capitale vs Redditi Diversi I redditi finanziari prodotti dai clienti possono esser redditi di capitale o redditi diversi. Redditi di Capitale Cedole, Interessi, Dividendi etc ; Redditi diversi. Differenziali realizzati con la alienazione di titoli (plus/minusvalenze) Regime del Risparmio Gestito La banca deve determinare al 31 dicembre il risultato della gestione, sommando algebricamente utili e perdite maturate dalla gestione. L aliquota da applicare è del 20% (recentemente innalzata dal DL 138/2011 per i redditi dal ).

15 Regime del Risparmio Amministrato Non consente la compensazione dei redditi di capitale con i redditi diversi. Si paga in base al reddito realizzato e non maturato. Ma si applica altresì l equalizzatore. Attenzione! Nei regimi sostitutivi NON rientrano le partecipazioni qualificate! Regime del Risparmio Amministrato Non consente la compensazione dei redditi di capitale con i redditi diversi. Si paga in base al reddito realizzato e non maturato. Ma si applica altresì l equalizzatore. Attenzione! Nei regimi sostitutivi NON rientrano le partecipazioni qualificate!

16 Le Fondazioni i Bancarie Fondazioni Bancarie Per lungo tempo si è discusso della natura Per lungo tempo si è discusso della natura giuridica delle fondazioni bancarie. Molti le ritenevano enti non commerciali, con conseguente esonero dal pagamento dell IRES. La giurisprudenza della Cassazione ha invece escluso la natura di enti non commerciali