ODCEC di Massa Carrara

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1 ODCEC di Massa Carrara Alcuni approfondimenti su specifiche e rilevanti innovazioni apportate alla contabilità degli Enti locali dalla armonizzazione contabile, con particolare riferimento al D.lgs. n.126 del 10 agosto Giovedì 9 ottobre 2014, ore 14,30-18,30. Autorità Portuale, Viale Colombo, 6 - Marina di Carrara. Mulazzani, MC, 9 ottobre

2 Riferimenti normativi D.lgs. n. 118 del 23 giugno 2011 sulla armonizzazione contabile dei sistemi contabili e degli schemi di bilancio delle Regioni, degli Enti locali e loro organismi; D.lgs. n.126 del 10 agosto 2014 recante disposizioni integrative e correttive al D.lgs. n.118/2011. Mulazzani, MC, 9 ottobre

3 Oggetto e significato del D.lgs.126/2014 include tutto il nuovo ordinamento contabile o nel testo centrale del decreto o nei suoi allegati; il decreto legislativo nelle fonti del diritto; il richiamo ai principi OIC e IAS; scompare il richiamo alla sperimentazione sui principi contabili, sugli schemi contabili, sul piano dei conti integrato dalla normativa a decorrere per il Mulazzani, MC, 9 ottobre

4 Altre riforme di prossima applicazione L OIC ha pubblicato in data 5 agosto 2014 i principi contabili aggiornati (sito OIC). Tali principi si applicano ai bilanci chiusi a partire dal 31/12/2014. Pertanto, i numerosi rinvii della legislazione sulla contabilità degli Enti territoriali ai principi OIC devono essere aggiornati a quelli di ultima pubblicazione. Mulazzani, MC, 9 ottobre

5 Riforme imminenti del prossimo futuro La Direttiva n.34/2013/ue abroga le Direttive n.78/660/cee e n.83/349/cee (IV e VII Direttiva CEE), in materia di bilanci di esercizio delle imprese e bilanci consolidati societari, recepite attualmente in Italia con il D.lgs. n.127/1991. Gli Stati membri dovranno recepire le nuove norme nella loro legislazione nazionale entro il 20 luglio Mulazzani, MC, 9 ottobre

6 2. Principio della competenza finanziaria Il principio prescrive: il criterio di registrazione contabile e imputazione di accertamenti e impegni; il criterio di registrazione degli incassi e dei pagamenti, che devono essere imputati agli esercizi in cui il tesoriere ha effettuato l operazione. Mulazzani, MC, 9 ottobre

7 Il bilancio finanziario di previsione Il bilancio di previsione è almeno triennale; espone valori di competenza e di cassa per il primo esercizio e di sola competenza per gli esercizi successivi; ha carattere autorizzatorio. Costituisce un limite agli impegni di spesa ed ai pagamenti, fatta eccezione per i servizi per conto di terzi e per i rimborsi delle anticipazioni di tesoreria. La funzione autorizzatoria fa riferimento anche alle entrate per accensione di prestiti. Gli stanziamenti degli esercizi del bilancio di previsione sono aggiornati annualmente a scorrimento. Mulazzani, MC, 9 ottobre

8 Principio della competenza finanziaria La registrazione contabile delle obbligazioni giuridiche avviene al momento del perfezionamento giuridico dell obbligazione; l imputazione è fatta all esercizio in cui l obbligazione viene a scadenza. La scadenza dell obbligazione è il momento in cui essa diventa esigibile. (coincidenza tra esigibilità e possibilità di esercitare il diritto di credito). Mulazzani, MC, 9 ottobre

9 Fondo pluriennale vincolato ( 5.4 principio contabilità finanziaria) Il FPV è un saldo finanziario, costituito da risorse già accertate destinate al finanziamento di obbligazioni passive dell ente già impegnate, ma esigibili in esercizi successivi a quello in cui è accertata l entrata. Mulazzani, MC, 9 ottobre

10 F.P.V. Il Fondo garantisce la copertura di spese imputate agli esercizi successivi a quello in corso; esso nasce dal principio della competenza finanziaria potenziata ed evidenzia la distanza temporale tra l acquisizione dei finanziamenti e il loro effettivo impiego. Mulazzani, MC, 9 ottobre

11 Il FPV è formato solo da: entrate correnti vincolate e entrate destinate al finanziamento di investimenti, che sono accertate e imputate a esercizi precedenti a quelli di imputazione delle relative spese. Mulazzani, MC, 9 ottobre

12 F.P.V. Prescinde dalla natura vincolata o destinata delle entrate che lo alimentano, il FPV costituito: in occasione del riaccertamento ordinario dei residui, al fine di consentire la reimputazione ad altro esercizio di un impegno che risulta non più esigibile nell esercizio cui il rendiconto si riferisce; in occasione del riaccertamento straordinario dei residui, effettuato per adeguare lo stock dei residui attivi e passivi degli esercizi precedenti al nuovo principio della competenza finanziaria potenziata. Mulazzani, MC, 9 ottobre

13 F.P.V. Il Fondo riguarda prevalentemente le spese in conto capitale, ma può essere destinato anche a spese correnti, ad es. spese correnti impegnate a fronte di entrate di trasferimenti correnti vincolati, esigibili in esercizi precedenti a quelli in cui è esigibile la corrispondente spesa. Mulazzani, MC, 9 ottobre

14 F.P.V. L ammontare complessivo del Fondo iscritto in entrata è distinto in parte corrente e in c/capitale; esso è uguale alla somma di tutti gli accantonamenti al Fondo stanziati nei singoli programmi di spesa del bilancio dell esercizio precedente. Mulazzani, MC, 9 ottobre

15 F.P.V. Nel corso dell esercizio, sulla base dei risultati del rendiconto, è determinato l importo definitivo del Fondo stanziato in entrata del primo esercizio considerato nel bilancio di previsione, sulla base degli impegni assunti negli esercizi precedenti con imputazione agli esercizi successivi, di cui il FPV di entrata costituisce la copertura. Mulazzani, MC, 9 ottobre

16 F.P.V. Sugli stanziamenti di spesa intestati ai singoli fondi pluriennali vincolati non è possibile assumere impegni ed effettuare pagamenti. Mulazzani, MC, 9 ottobre

17 F.P.V. Il FPV risulta immediatamente utilizzabile in seguito all accertamento delle entrate che lo finanziano; è possibile procedere all impegno delle spese esigibili nell esercizio in corso (la cui copertura è costituita dalle entrate accertate nel medesimo esercizio), e all impegno delle spese esigibili negli esercizi successivi (la cui copertura è effettuata dal Fondo). Mulazzani, MC, 9 ottobre

18 F.P.V. Il principio della competenza potenziata prevede che il FPV sia uno strumento di rappresentazione della programmazione e previsione delle spese correnti e di investimento, che evidenzia il procedimento di impiego delle risorse acquisite dall ente che richiedono un periodo di tempo pluriennale per il loro effettivo impiego. Mulazzani, MC, 9 ottobre

19 In fase di previsione, il FPV stanziato tra le spese è costituito da due componenti : 1) risorse già accertate negli esercizi precedenti, che costituiscono la copertura di spese già impegnate negli esercizi precedenti e imputate agli esercizi successivi rispetto a quello del bilancio; 2) risorse che si prevede di accertare nel corso dell esercizio, destinate alla copertura di spese, che si prevede di impegnare nel corso dell esercizio cui si riferisce il bilancio, con imputazione agli esercizi Mulazzani, MC, 9 ottobre successivi.

20 F.P.V. Nel caso in cui, alla fine dell esercizio, l entrata sia stata accertata o incassata e la spesa non sia stata impegnata, tutti gli stanziamenti cui si riferisce la spesa, compresi quelli relativi al Fondo, iscritti nel primo esercizio del bilancio di previsione, costituiscono economia di bilancio e danno luogo alla formazione di una quota del risultato di amministrazione dell esercizio, da destinarsi in relazione alla tipologia di Mulazzani, MC, 9 ottobre entrata accertata.

21 F.P.V. In allegato al bilancio di previsione, sono indicate le spese finanziate dal Fondo, distinguendo quelle impegnate negli esercizi precedenti, quelle stanziate nell esercizio e destinate alla realizzazione di investimenti già definiti, e quelle destinate alla realizzazione di investimenti in corso di definizione. Mulazzani, MC, 9 ottobre

22 F.P.V. In allegato al rendiconto, sono indicati gli impegni imputati agli esercizi successivi a quelli cui si riferisce il rendiconto, che sono finanziati dal FPV alla data di chiusura dell esercizio. Mulazzani, MC, 9 ottobre

23 esempio di Fondo pluriennale vincolato registrazioni in contabilità finanziaria Mulazzani, MC, 9 ottobre

24 Costruzione di una scuola finanziata con mutuo tradizionale Progettazione iniziale: tre anni di lavori, successivi all anno t del bilancio di previsione in elaborazione; l anno t sarà dedicato alla progettazione definitiva della spesa e alla gara di appalto, con una spesa complessiva di 100; la spesa di costruzione sarà pari a 100, in ciascuno dei tre anni successivi all anno t. Mulazzani, MC, 9 ottobre

25 Stanziamenti del bilancio t, t+1, t+2. Stanziamenti dell esercizio t: un entrata di 400 tra le accensioni di prestiti, nella Tipologia 300: Accensione Mutui e finanziamenti a medio lungo termine ; una spesa di 400 nella missione Istruzione e diritto allo studio, programma Scuola dell'infanzia, di cui 300 nel FPV in c/capitale. Mulazzani, MC, 9 ottobre

26 Stanziamenti del bilancio t, t+1, t+2. Stanziamenti dell esercizio t+1: in entrata il FPV in c/capitale per 300; una spesa di 300 nella missione Istruzione e diritto allo studio, programma Scuola dell'infanzia, di cui 200 nel FPV. Mulazzani, MC, 9 ottobre

27 Stanziamenti di bilancio t, t+1, t+2. Stanziamenti dell esercizio t+2: in entrata il FPV in c/capitale per 200; una spesa di 200 nella missione Istruzione e diritto allo studio, programma Scuola dell'infanzia, di cui 100 nel FPV. Mulazzani, MC, 9 ottobre

28 Variazione crono-programma. Se l avanzamento dei lavori fosse differente rispetto al crono-programma iniziale: - aggiornamento del crono-programma ; - variazioni di bilancio riguardanti le spese e il F.P.V. Le variazioni devono riguardare gli stanziamenti di tutti gli anni del bilancio. - re-imputazione degli impegni assunti in misura differente rispetto al cronoprogramma aggiornato. Le re-imputazioni devono riguardare tutti gli esercizi considerati nel crono-programma. Mulazzani, MC, 9 ottobre

29 Se, nell esercizio t+1, l andamento dei lavori risulta più rapido nel corso dell esercizio t+1, la ditta appaltatrice rilascia fatture per 120; il crono-programma aggiornato prevede: spese 120 nell anno t+1; spese 90 nell anno t+2; spese 90 nell anno t+3; sempre per un totale di spese di 300. Mulazzani, MC, 9 ottobre

30 nell esercizio t+1 l ente effettua le seguenti variazioni di bilancio e re-imputazioni contabili: nel primo esercizio t+1 del bilancio di previsione t+1, t+2 e t+3, è necessario ridurre di 20 lo stanziamento di spesa di Fondo pluriennale vincolato, il cui importo passa da 200 a 180; Mulazzani, MC, 9 ottobre

31 nel corso dell esercizio t+1 l ente effettua le seguenti variazioni di bilancio e re-imputazioni contabili: nel secondo esercizio t+2 del bilancio t+1, t+2, t+3, in entrata, il F.P.V. in conto capitale è ridotto di 20 (passa da 200 a 180), tra le spese lo stanziamento del programma Scuola dell'infanzia è ridotto di 20 (passa da 200 a 180), ed è ridotto di 10 il relativo stanziamento di cui FPV ( passa da 100 a 90). Mulazzani, MC, 9 ottobre

32 nel corso dell esercizio t+1, l ente effettua le seguenti variazioni di bilancio e re-imputazioni contabili: nel terzo esercizio t+3 del bilancio t+1, t+2, t+3, in entrata, il F.P.V. in c/capitale è ridotto di 10 (passa da 100 a 90), e tra le spese l importo del programma Scuola dell'infanzia è ridotto di 10 (passa da 100 a 90). Mulazzani, MC, 9 ottobre

33 Se, nell esercizio t+1, l andamento dei lavori risulta più lento. Nel corso di tale esercizio la ditta appaltatrice emette fatture per 80; il crono-programma aggiornato prevede che: le spese dell anno t+1 siano 80; le spese dell anno t+2 siano 80; le spese dell anno t+3 siano 80; che i lavori si estendano anche all anno t+4 per 60, sempre per un totale di 300; Mulazzani, MC, 9 ottobre

34 nel corso dell esercizio t+1, l ente effettua variazioni di bilancio e re-imputazioni contabili: nel primo esercizio t+1 del bilancio di previsione t+1, t+2 e t+3, è necessario aumentare di 20 lo stanziamento di spesa di cui FPV (passa da 200 a 220); Mulazzani, MC, 9 ottobre

35 nel corso dell esercizio t+1 l ente effettua variazioni di bilancio e re-imputazioni contabili: nel secondo esercizio t+2 del bilancio di previsione t+1, t+2, t+3, il F.P.V. in c/capitale di entrata è aumentato di 20 (passa da 200 a 220); lo stanziamento di spesa del programma Scuola dell'infanzia è incrementato di 20, (passa da 200 a 220), ed è aumentato di 40 lo stanziamento di cui FPV (che aumenta da 100 a 140); Mulazzani, MC, 9 ottobre

36 nell esercizio t+1, l ente effettua variazioni di bilancio e re-imputazioni contabili: nel terzo esercizio t+3 del bilancio di previsione t+1, t+2, t+3, il F.P.V. in c/capitale di entrata è aumentato di 40 (passa da 100 a 140); la spesa del programma Scuola dell'infanzia è incrementata di 40, (passa da 100 a 140) ed è aumentato di 60 il relativo Mulazzani, MC, 9 ottobre stanziamento di cui FPV (passa da 0 a 60);

37 nelle scritture relative all esercizio t+4 si effettua l impegno di 60 nei capitoli di spesa riguardanti la realizzazione della scuola. Mulazzani, MC, 9 ottobre

38 4.4. I contributi agli investimenti. Principio contabile applicato di contabilità economico-patrimoniale Mulazzani, MC, 9 ottobre

39 Contabilità economico-patrimoniale e competenza economica di esercizio Osservazioni generali sulla determinazione della competenza economica delle varie transazioni. Mulazzani, MC, 9 ottobre

40 Quota annuale contributi a investimenti. Questa posta comprende la quota di competenza economica dell esercizio dei contributi agli investimenti accertati dall ente, destinati a investimenti, e interamente sospesi nell esercizio in cui il credito fu accertato. Mulazzani, MC, 9 ottobre

41 Quota annuale contributi a investimenti. La quota di competenza dell esercizio è definita in coerenza con il piano di ammortamento del cespite cui il contributo si riferisce e rettifica indirettamente l ammortamento del cespite. Mulazzani, MC, 9 ottobre

42 Quota annuale contributi a investimenti. Il risconto passivo (provento sospeso) - originato dalla sospensione del contributo in conto investimenti ottenuto dall ente - è annualmente diminuito a fronte della rilevazione di un provento (quota annuale di contributo agli investimenti) di importo proporzionale alla quota di ammortamento del bene finanziato. Mulazzani, MC, 9 ottobre

43 I conti movimentati E II 1. - Risconti passivi di contributi agli investimenti da Amministrazioni pubbliche A. 3. b. - Quota annuale contributi a investimenti da amministrazioni pubbliche Mulazzani, MC, 9 ottobre

44 sterilizzazione ammortamento L effetto sul risultato di esercizio della componente economica negativa Quota di ammortamento è sterilizzato mediante l imputazione della componente economica positiva Quota annuale di contributi agli investimenti. Mulazzani, MC, 9 ottobre

45 La sterilizzazione è proporzionale al contributo L imputazione della quota annuale di contribuiti agli investimenti è proporzionale al rapporto tra l ammontare del contributo agli investimenti ottenuto ed il costo di acquisizione del cespite. Mulazzani, MC, 9 ottobre

46 La sterilizzazione è proporzionale al contributo Se il contributo finanzia il 100% del costo di acquisto del cespite, la quota annuale di contributi agli investimenti è pari al 100% della quota annuale di ammortamento del cespite. Se il contributo finanzia il 70% del costo di acquisto del cespite, la quota annuale di contributi agli investimenti è pari al 70% della quota annuale di amm/to del cespite. Mulazzani, MC, 9 ottobre

47 Rilevazione contabile Sospensione dei proventi derivanti dai contributi in conto impianti dalla competenza dell esercizio in cui sono registrati, e successiva attribuzione di tali proventi agli esercizi in proporzione alle quote di ammortamento degli impianti cui il contributo si riferisce. (si veda OIC 16, 81). Mulazzani, MC, 9 ottobre

48 OIC 16, 81. I contributi in conto impianti commisurati al costo delle immobilizzazioni materiali sono rilevati a conto economico con un criterio sistematico, gradualmente lungo la vita utile dei cespiti. Ciò può essere applicato con due metodi: a) con il primo metodo (metodo indiretto) i contributi sono portati indirettamente a riduzione del costo in quanto imputati al conto economico nella voce A5 altri ricavi e proventi, e quindi rinviati per competenza agli esercizi successivi attraverso l iscrizione di risconti passivi ; b) con il secondo metodo (metodo diretto) i contributi sono portati a riduzione del costo delle immobilizzazioni immateriali cui si riferiscono. ( ) Mulazzani, MC, 9 ottobre

49 OIC 16, 81. (..) Con il primo metodo sono imputati al conto economico, da un lato, gli ammortamenti calcolati sul costo lordo delle immobilizzazioni immateriali, dall altro, gli altri ricavi e proventi per la quota di contributo di competenza dell esercizio. Con il secondo metodo sono imputati al conto economico solo gli ammortamenti determinati sul valore dell immobilizzazione immateriale al netto dei contributi. L iscrizione del contributo in apposita voce tra i risconti passivi, da ridursi ogni periodo con accredito al conto economico, lascia inalterato il costo dell immobilizzazione, ma produce gli stessi effetti sull utile dell esercizio e sul patrimonio netto della contabilizzazione del contributo come riduzione del costo. (im : errata: immateriali; corrige: materiali) n.d.r. Mulazzani, MC, 9 ottobre

50 Rilevazione contabile I contributi agli investimenti comprendono la quota dei contributi non di competenza dell esercizio rilevata tra i ricavi nel corso dell esercizio in cui il relativo credito è stato accertato, e sospesa alla fine dell esercizio. Mulazzani, MC, 9 ottobre

51 Esempio Un Comune costruisce un opera pubblica con un contributo a rendicontazione erogato dalla Regione. Le rilevazioni contabili del Comune nella contabilità economico-patrimoniale. Mulazzani, MC, 9 ottobre

52 Il Comune X riceve dalla Regione un contributo in conto impianti per la costruzione di un immobile. Il contributo finanzia l intero costo dell opera pari a euro e sarà erogato annualmente a seguito di rendicontazione delle spese sostenute del Comune per la realizzazione dell opera. Mulazzani, MC, 9 ottobre

53 Crono-programma L opera realizzata in 4 anni : % di esecuzione: 17% 33% 33% 17% Spese annue Mulazzani, MC, 9 ottobre

54 Scritture continuative 2012 Il 20/02/2012 il Comune ottiene il Contributo in conto impianti dalla Regione per un totale di euro, erogato a rendicontazione delle spese sostenute. Il Comune e la Regione dovranno rendere il loro bilancio di previsione coerente con il crono-programma dell opera secondo il principio della competenza finanziaria potenziata. In contabilità economico-patrimoniale non si Mulazzani, MC, 9 ottobre rileva nulla.

55 procedimento: inserimento nel bilancio di previsione della Regione e del Comune degli stanziamenti necessari per la progettazione e realizzazione dell opera da parte del Comune: a) approvazione del progetto da parte della Regione e, sulla base del crono- programma, impegno della spesa per l erogazione del contributo da parte della Regione; Mulazzani, MC, 9 ottobre

56 procedimento: b) la Regione impegna la spesa del contributo all investimento, secondo il crono- programma allegato al progetto preliminare presentato dal Comune per l importo: di con imputazione all esercizio 2012; di con imputazione al 2013; di con imputazione al 2014; e di con imputazione al 2015; Mulazzani, MC, 9 ottobre

57 procedimento: c) a seguito dei suddetti impegni della Regione, il Comune accerta l entrata corrispondente per l importo di: con imputazione all esercizio 2012, con imputazione al 2013, con imputazione al 2014, con imputazione al Mulazzani, MC, 9 ottobre

58 In contabilità economico-patrimoniale il Comune rileva il credito e il provento nei confronti della Regione. 20/02/ Crediti da Contributi agli investimenti da Regioni e province autonome Contributi agli investimenti da Regioni e province autonome Mulazzani, MC, 9 ottobre

59 Rilevazioni contabili del Comune Alla firma del contratto di appalto 1/4/2012, in contabilità finanziaria il Comune impegna la spesa totale, con imputazione agli esercizi dal 2012 al 2015 in base al crono-programma. In data 14/05/2012 il Comune avvia la realizzazione dell opera e rileva i costi. Mulazzani, MC, 9 ottobre

60 Rilevazioni contabili del Comune In data 30/11/2012, l importo fatturato e liquidato ( ) è rilevato contabilmente come un acconto per la realizzazione di un opera pubblica: Acconti per la realizzazione di beni materiali (D.) Debiti vs fornitori (A.) Mulazzani, MC, 9 ottobre

61 Rilevazioni contabili del Comune In data 30/11/2012 il Comune predispone il mandato di pagamento e rileva in contabilità finanziaria l ordinazione di pagamento al fornito per euro Debiti vs fornitori (D) Istituto tesoriere (A) Mulazzani, MC, 9 ottobre

62 In data 10/12/2012 il Comune rendiconta le spese sostenute nel 2012, per poter riscuotere la quota di contributo in conto impianti per l anno 2012, accertato in data 20/02/2012 sulla base del crono-programma. Sulla base della rendicontazione, la Regione verifica la conformità della spesa, riscontra l esigibilità dell impegno e avvia la liquidazione di Mulazzani, MC, 9 ottobre

63 Scritture di assestamento anno 2012 In data 31/12/2012, l opera non è stata completata e non partecipa ai processi erogativi del Comune che, pertanto, provvede a sospendere il provento per contributi in conto impianti. Il 31/12/2012 il Comune registra: Contributi agli investimenti da Regioni e province autonome (D.) Contributo agli investimenti (A.) Mulazzani, MC, 9 ottobre

64 Scritture di chiusura esercizio Contributi agli investimenti (D) Stato patrimoniale finale (A) Stato patrimoniale finale (D) Acconti per la realizzazione di beni materiali (A) Mulazzani, MC, 9 ottobre

65 E via proseguendo negli anni Mulazzani, MC, 9 ottobre

66 Nell ultimo esercizio 2015 in data 31/05/2015 il Comune trasmette alla Regione la rendicontazione finale dell opera e riscuote l ultima quota di contributo in conto impianti, che fu già accertato in data 20/02/2012 sulla base del crono-programma. La Regione verifica la rendicontazione ricevuta, la conformità della spesa, l esigibilità dell impegno e liquida l ultima quota di Mulazzani, MC, 9 ottobre

67 20/08/2015 è predisposto il mandato di pagamento e si rileva in contabilità finanziaria l ordinazione di pagamento al fornitore. in contabilità economico patrimoniale: 20/08/2015 Debiti vs fornitori Istituto tesoriere Mulazzani, MC, 9 ottobre

68 Scritture di assestamento anno 2015 Nel 2015, dopo il collaudo tecnico, il bene è acquisito al patrimonio dell ente. Il cespite è sottoposto ad ammortamento per un periodo di 50 anni. In sede di assestamento, dovrà essere sterilizzato l effetto dell ammortamento, mediante l imputazione al Conto economico di un provento da contributo agli investimenti del medesimo importo della quota di amm/to. Mulazzani, MC, 9 ottobre

69 Scritture di assestamento anno 2015 Al riguardo, in contabilità finanziaria non si effettua alcuna rilevazione. In contabilità economico patrimoniale: 31/12/ Contributi agli investimenti da Regioni e province autonome (D.) Contributi agli investimenti (A.) Mulazzani, MC, 9 ottobre

70 Rilevazione della quota ammortamento /12/2015, rilevazione amm/to: Ammortamento fabbricati ad uso commerciale e governativo (D.) Fondo ammortamento fabbricati (A.) Sterilizzazione amm/to per l anno 2015: 31/12/ Contributi agli investimenti (D.) Quota annuale contributi agli investimenti (A.) Mulazzani, MC, 9 ottobre

71 31/12/2015 Scritture di chiusura anno 2015 Quota annuale contributi a investimenti (D.) Conto economico (A.)6.000 Conto economico (D.) Ammortamento fabbricati ad uso commerciale e governativo (A.)6.000 Mulazzani, MC, 9 ottobre

72 Scritture di chiusura anno 2015 Stato patrimoniale finale (D.) Fabbricati (A.) Stato patrimoniale finale (A.) Fondo Ammortamento fabbricati (D.) Contributi agli investimenti (D.) Stato patrimoniale finale (A.) Mulazzani, MC, 9 ottobre

73 Prospetti di bilancio Stato patrimoniale: Attivo: B.III Fabbricati F.amm/to fabbricati Passivo: E.II.1.Risconti passivi contributi agli investimenti da Amm.Pubbl Mulazzani, MC, 9 ottobre

74 Prospetti di bilancio Componenti negativi: Conto economico: B.15.b) Amm/ti di immobilizz. materiali Componenti positivi: A.3.b. Quota annuale contributi a investimenti da Ammin. Pubbliche Mulazzani, MC, 9 ottobre