OGGETTO: aumento dell aliquota al 21 %- rifles s i s ul regime IVA ordinario

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1 CIRCOLARE n. 68 fiavet federazione italiana associazioni imprese viaggi e turismo Roma, 26 Rif. PF OGGETTO: aumento dell aliquota al 21 %- rifles s i s ul regime IVA ordinario Alla cortese attenzione di: AS S OCIAZIONI REGIONALI FIAVET Ai signori componenti di : GIUNTA NAZIONALE FIAVET CONS IGLIO NAZIONALE FIAVET COMMIS S IONE FISCALE FIAVET A seguito della modifica dell aliquota IVA ordinaria dal 20% al 21% che, come è ormai noto, è stata introdotta dall ultima Manovra 1, emergono una serie di problematiche legate al periodo di transizione dalla vecchia alla nuova aliquota, risolvibili alla luce della corretta individuazione del momento impositivo in cui è stata posta in essere l operazione rilevante ai fini IVA. Per tale motivo si cercherà di fornire una sintesi dei criteri che consentono, sia con riferimento alla cessione di beni ma soprattutto alle prestazioni di servizi, di individuare il mento di effettuazione, ai fini IVA, dell operazione. Per un quadro completo, almeno fino ad oggi della situazione, si rimanda anche alle seguenti circolari: 1. del 16, n. 63; 2. del 20, n. 64; 3. del 21, n. 65. Mo me nti di e ffe ttuazio ne de lle o pe razio ni Si ribadisce innanzitutto che la nuov a aliquo ta IVA de l 21% s i applic a alle o pe razio ni e ffe ttuate, ai fini IVA, a partire dal 17 s e tte mbre Per individuare il momento impositivo in cui l operazione si considera fiscalmente effettuata si dovrà innanzitutto distinguere le cessioni di beni dalle prestazioni di servizi 2. REGOLE GENERALI Tabella n. 1 Tipo di o pe razio ne Mo me nto di e ffe ttuazio ne, ai fini IVA, de ll o pe razio ne Cessione di beni mobili Consegna o spedizione del bene (*) Cessione di beni immobili Prestazione di servizi Stipula dell atto notarile di compravendita (non ha rilevanza, ai fini IVA, il preliminare di vendita). La nuova aliquota si applica ai contratti firmati dal 17 in poi, salvo i casi in cui si applica l aliquota ridotta. Pagamento del, non assume rilevanza la data dell avvenuta esecuzione del servizio. Un servizio ultimato il 16 ma pagato dopo sconta l IVA del 21%. 1 Art. 2, commi da 2-bis a 2-quater, della Legge del 14, n. 148, di onversione, con modificazioni, del Decreto Legge del 13 agosto 2011, n. 138 e pubblicata nella Gazzetta Ufficiale n. 216 del 16 con entrata in vigore dal giorno successivo. 2 Art. 6, del DPR n. 633/72. fiavet ROMA -Piazza G.G. Belli 2 -Tel. 06/ Fax 06/ fiavet.nazionale@fiavet.it C.F P.I

2 (*) Ce s s io ni di be ni mo bili L operazione si considera effettuata con la c o ns eg na de l be ne al v etto re. Se il trasporto avviene con mezzi propri o la vendita è senza trasporto, si dovrà fare riferimento alla c o ns e g ua al ce s s io nario. Quindi le merci consegnate al vettore il 16 ma giunte a destinazione il 17 od oltre, sono assoggettate ad aliquota del 20%. Ce s s io ni pe rio dic he o c o ntinuative in esecuzione di contratti di somministrazione, il momento di effettuazione dell operazione coincide con l atto del pagame nto de l c o rris pe ttivo, a prescindere dalla data di consegna o spedizione dei beni. Per gli acquisti intracomunitari, il momento di effettuazione è individuato con riferimento alla consegna nel territorio dello Stato (se il trasporto è curato dal cedente) o al momento di arrivo nel luogo di destinazione nel territorio dello Stato (se il trasporto è curato dal cessionario nazionale) 3. DEROGHE S IA PER LE CES S IONI d i BENI S IA PER LE PRES TAZIONI di S ERVIZI Fatture o pag amenti antic ipati s ia ris pe tto alla c o ns e gna de l be ne s ia alla pre s tazio ne de l s e rv izio In c as o di e mis s io ne de lla o di pag ame nto in tutto o in parte de l c o rris pe ttivo (REGIME IVA ORDINARIO), l o pe razio ne s i c o ns ide ra e ffe ttuata, limitatame nte all impo rto to o pagato, alla data di e mis s io ne de lla o de l pag amento. Pertanto nel caso di operazioni regolate con pagamento di un acconto e poi del saldo, la parte del pagato o to entro lo scorso 16 se 2011, sconta l IVA del 20% (anche se ad esempio per i beni la consegna avvenga successivamente); mentre dal 17 in poi si applica l IVA del 21%. Fattura diffe rita Ne ll ipo te s i di zio ne diffe rita è rile v ante la a di co ns e g na o s pe dizio ne de l be ne, indipe nde nteme nte dal s ucc es s iv o pag amento od emis s io ne de lla diffe rita. No te di v ariazio ne Le eventuali note di variazione in aumento o in diminuzione 4 seguono l'aliquota IVA vigente alla data dell'operazione cui si riferisce la variazione. Quindi, le note di variazione che sono emesse in relazione ad operazioni effettuate prima del , saranno assoggettate ad aliquota del 20%, quelle successive al 21%. Pe r le pres tazio ni di s e rv izi e le somministrazioni, dato che il momento di effettuazione dell'operazione è individuato dal pagamento del, le variazio ni in aume nto de ll'impo nibile s aranno s o gg e tte all'impo s ta c o n aliquo ta de l 21% s e il pag ame nto è e ff o dal 17 s e ttembre Ope razio ni c o n lo S tato e pubblic he amminis trazio ni Le regole relative all'aumento dell'iva non si applicano alle operazioni effettuate nei confronti delle Pubbliche Amministrazioni, per le quali la sia stata emes o registrata al 16 (anche se il non è stato ancora pagato). Al riguardo, però, l'art. 6, c. 5, del DPR n. 633/72, prevede per le forniture allo Stato e agli altri Enti indicati (Enti pubblici territoriali, e relativi Consorzi, Camere di com Istituti universitari, Enti ospedalieri, di ricovero e cura con prevalente carattere scientifico nonché gli Enti di assistenza e previdenza), il differimento dell'esigibilità dell'imposta al momento del pagamento del. La disposizione introdotta dalla Manovra non dovrebbe, quindi, trovare concreta applicazione. 3 4 Art. 39, del Decreto Legge n. 331/1993. Art. 26, comma 2 del DPR n. 633/

3 Si riepilogano le principali operazioni ricadenti nel regime IVA ordinario nelle seguenti tabelle: Tabella n. 2 CES S IONE di BENI MOB ILI Cessione effettuata con la clausola franco magazzino venditore e consegnata al vettore il 16 Cessione effettuata con la clausola franco magazzino venditore con consegna al vettore il 17 Cessione effettuata con clausola "franco magazzino acquirente" con consegna al vettore il 16 e al cliente il 17 Cessione con consegna al cliente per metà il 16 e per l altra il 17 z io ne differita al Pagamento anticipato o emissione della anticipata al 16 Pagamento di un acconto il 16 e del saldo il 17 differita dopo la consegna Pagamento il 17 Pagamento anticipato o emissione della anticipata il 16 differita dopo la seconda consegna considera effettuata alla consegna della merce al vettore 20% poiché l operazione si o all emissione della 20% sull acconto e 21% sul saldo 21% perché l operazione si considera effettuata alla consegna della merce al vettore 21%: l'operazione e si considera effettuata all'arrivo dei beni nel magazzino del cliente effettuata al pagamento o all'emissione della 20% per la prima consegna il 16, 21% sulla seconda metà consegnata il 17 3

4 Tabella n. 3 Lavorazione su beni di terzi e consegna dei beni finiti al cliente, il 16 o PRES TAZIONI di S ERVIZI GENERICI z io ne il 16 Pagamento di acconto il 16 e del saldo il 17 effettuata al pagamento o all'emissione della (se prima del pagamento), non rileva il momento della lavorazione e della consegna. 20% per l'acconto 21% per il saldo Prestazione professionale effettuata il 16 o il 17 Emissione della anticipata il 16 e pagamento il 17 Emissione e pagamento il 17 Emissione della pro-forma e pagamento il 16/9 Pagamento il 16/9 Emissione della pro forma il 16/9 e pagamento il 17/9 Emissione della pro forma e pagamento il 17 Pagamento il 17 Emissione della anticipata il 16 e pagamento il 17 effettuata all'emissione della 21%: l'operazione si considera 21%:l'operazione si considera anche se la pro forma ha l'iva al 20% 21%: l'operazione si considera effettuata all'emissione della 4

5 Tabella n. 4 PRES TAZIONI di S ERVIZI de lle AGENZIE di VIAGGI Re g ime IVA o rdinario z io ne Emissione della il 16 Provvigioni attive per l attività di intermediazione nella vendita di biglietteria nazionale (aerea, marittima, ferroviaria ed automobilistica) Emissione della il 17 20%: l operazione si considera effettuata alla data di emissione della 21%: l operazione si considera effettuata alla data di emissione della Compensi di intermediazione per l attività di vendita di biglietteria aerea nazionale Pagamento o a richiesta del cliente il 16 Pagamento o a richiesta del cliente il 17 Emissione del tagliando sostitutivo della ricevuta fiscale il 16, per le Agenzie di Viaggi IATA che si avvalgono della procedura di cui alla Risoluzione dell Agenzia delle Entrate del , n. 125/E Emissione del tagliando sostitutivo della ricevuta fiscale il 17 per le Agenzie di Viaggi IATA che si avvalgono della procedura di cui alla Risoluzione dell Agenzia delle Entrate del , n. 125/E del o all atto dell emissione delle 21% in quanto l operazione si del o all atto dell emissione della 20% in quanto il momento impositivo in tale ipotesi coincide con quello di emissione del titolo di viaggio (R is oluzione de ll Agenzia de lle Entrate de l 29 se tte m bre 2004, n. 125/E, pag. 6) 21% in quanto il momento impositivo in tale ipotesi coincide con quello di emissione del titolo di viaggio (R is oluzione de ll Agenzia de lle Entrate de l 29 se tte m bre 2004, n. 125/E, pag. 6) Diritti di Agenzia (rimborsi forfetari di spesa per l esecuzione di servizi a favore del cliente) a richiesta del cliente il 16 a richiesta del cliente il 17 del o emissione della 21% poiché vale il momento di incasso del o di emissione della Cordiali saluti Pierluigi Fiorentino (Responsabile Servizi fiscali) 5