LA NUOVA FATTURA Art. 1, commi , Legge 24 dicembre 2012, n. 228 (recepimento direttiva 2010/45/Ue del 13 luglio 2010)

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1 Art. 1, commi , Legge 24 dicembre 2012, n. 228 (recepimento direttiva 2010/45/Ue del 13 luglio 2010) 1

2 Termini di emissione e di registrazione delle fatture Tipologia fattura Termine di emissione Termine di registrazione Fattura ordinaria Momento di effettuazione dell operazione Entro 15 giorni dall emissione, con riferimento alla data di emissione Fattura differita delle cessioni di beni risultanti da documento di trasporto e simili Fattura differita delle prestazioni di servizi individuabili attraverso idonea documentazione Fattura relativa alle prestazioni di servizi generiche rese a soggetti Entro il giorno 15 del mese successivo a quello di effettuazione dell operazione Entro il termine di emissione, con riferimento al mese di effettuazione dell operazione passivi di altri paesi Ue o extraue Autofattura relativa alle prestazioni di servizi generiche ricevute da fornitori extraue Fattura super differita delle cessioni in triangolazione Entro il mese successivo a quello di consegna o spedizione dei beni Entro 15 giorni dall emissione, con riferimento alla data di emissione Autofattura relativa agli acquisti di beni e servizi presso fornitori extraue, eccettuate le prestazioni generiche Momento di effettuazione dell operazione Entro 15 giorni dall emissione, con riferimento alla data di emissione Fattura relativa alle cessioni intracomunitarie Entro il giorno 15 del mese successivo a quello di effettuazione dell operazione Entro il termine di emissione, con riferimento al mese di effettuazione 2 dell operazione

3 Termini idi emissione i (Art. 21, comma 4, DPR 633/72) Fattura immediata Di regola, la fattura deve essere emessa al momento di effettuazione dell operazione. p Obbligo di registrazione entro quindici giorni, con riferimento alla data di emissione (art. 23, DPR 633/72). 3

4 Termini di emissione (Art. 21, comma 4, lett. a, DPR 633/72) Fattura differita per le cessioni di beni la cui consegna risulti da documento di trasporto, ecc., nonché per le prestazioni di servizi individuabili attraverso idonea documentazione, effettuate nello stesso mese solare nei confronti dello stesso soggetto, può essere emessa una sola fattura, recante il dettaglio delle operazioni, entro il giorno 15 del mese successivo a quello di effettuazione. Obbligo di registrazione entro il termine di emissione, con riferimento al mese di effettuazione delle operazioni (art. 23, DPR 633/72). 4

5 Termini di emissione (Art. 21, comma 4, lett. b, DPR 633/72) Fattura super differita it Per le cessioni di beni consegnati direttamente al cessionario dal proprio fornitore, lafattura è emessa entro ilmese successivo a quello della consegna o spedizione dei beni. Obbligo di registrazione entro il termine di emissione, con riferimento alla data di emissione (art. 23, DPR 633/72). 5

6 Termini di emissione (Art. 21, comma 4, lett. c d, DPR 633/72) Prestazioni generiche scambiate con soggetti esteri Per le prestazioni di servizi c.d. generiche rese a soggetti passivi Ue, la fattura è emessa entro il giorno 15del mese successivo a quello di effettuazione dell operazione. Per le stesse prestazioni, rese a oppure ricevute da soggetti passivi extraue, la fattura (o autofattura) è emessa entro il giorno 15d del mese successivo a quello di effettuazione dell operazione. Obbligo di registrazione entro il termine di emissione, con riferimento al mese di effettuazione delle operazioni (art. 23, DPR 633/72) 6

7 Termini di emissione (art. 46, comma 2, DL 331/93) Cessioni intracomunitarie Per le cessioni intraue di cui all art. 41, DL 331/93, la fattura è emessa entro il giorno 15 del mese successivo a quello di effettuazione dell operazione. Obbligodi registrazione entro il termine di emissione, con riferimento al mese di effettuazione dell operazione (art. 47, comma 4, DL 331/93) 7

8 Nazionalità della fattura (art. 219 bis, direttiva 2006/112/CE) 1. La fatturazione è soggetta alle norme dello SM in cui si considera effettuata l operazione 2. In deroga al punto 1, nei seguenti casi la fatturazione è soggetta alle norme dello SM del fornitore: il fornitore non è stabilito nello SM in cui si considera effettuata l operazione e il debitore dell imposta è il destinatario (salvo che quest ultimo debba emettere autofattura) l operazione non si considera effettuata nell Ue 8

9 Nazionalità della fattura: rappresentazione schematica LUOGO OPERAZIONE PAESE DI STABILIMENTO DEL FORNITORE DEBITORE DELL IMPOSTA LEGGE DELLA FATTURAZIONE ITALIA ITALIA ITALIA (regola) EXTRAUE ITALIA ITALIA (eccezione) FRANCIA ITALIA a) IL FORNITORE FRANCIA (regola) b) IL DESTINATARIO MEDIANTE INVERSIONE CONTABILE c) IL DESTINATARIO MEDIANTE AUTOFATTURA ITALIA (eccezione) FRANCIA (regola)

10 Estensione dell obbligo di fatturazione (art. 21, comma 6 bis, DPR 633/72) Operazioni non territoriali L emissione della fattura è obbligatoria anche per le seguenti operazioni non soggette ad Iva, se effettuate da soggetti passivi stabiliti nel territorio dello Stato: a) cessioni di beni e prestazioni di servizi eccettuate quelle di cui all articolo 10, nn. da 1) a 4) e 9) effettuate nei confronti di un soggetto passivo che è debitore dell imposta in un altro Stato membro dell Ue, con l annotazione inversione contabile ; b) cessioni di beni e prestazioni di servizi che si considerano effettuate fuori dell Ue, con l annotazione operazione non soggetta. 10

11 Effetti dell estensione dell obbligo di fatturazione Le operazioni extraterritoriali assoggettate a fatturazione, nonché a registrazione e dichiarazione, concorreranno alla determinazione del volume d affari (cfr anche la modifica dell art. 20, DPR 633/72), con i conseguenti riflessi sull applicazione di numerose disposizioni (es. regimi agevolati collegati all entità del v.a., ambito della comunicazione delle operazioni con controparti stabilite in paesi black list, ecc.). Gli effetti sono sterilizzati ai fini della determinazione dello status di esportatore abituale. Sanzioni (art. 6, comma 2, D.Lgs. n. 471/97) Le sanzioni ipreviste per le violazioni i i degli obblighi inerenti ialla documentazione e alla registrazione di operazioni non imponibili o esenti si applicano anche in relazione alle operazioni non soggette ad Iva. 11

12 Inversione contabile: procedura (Art. 17, secondo comma) OPERAZIONI CON FORNITORI UE L operatore nazionale che riceve cessioni di beni o prestazioni di servizi da un soggetto passivo stabilito in un altro Stato membro dell Ue, adempie in tutti i casi agli obblighi di fatturazione e di registrazione secondo le disposizioni degli articoli 46 e 47 del dl 331/93, ossia integrando e registrando la fattura del fornitore. La procedura di emissione della fattura (autofattura) si rende quindi necessaria solo se il fornitore è extraue. 12

13 ADEMPIMENTI OPERAZIONI INTRAUE Effettuazione dell acquisto cessione cessione intraue (art. 39, DL 331/93) Le cessioni e gli acquisti intraue si considerano effettuati all atto dell inizio del trasporto o della spedizione al cessionario o a terzi per suo conto, rispettivamente dal territorio dello Stato o dal territorio dello Stato membro di provenienza. Se gli effetti traslativi o costitutivi si producono in un momento successivo, le operazioni si considerano effettuate in tale momento, e comunque dopo un anno dalla consegna. Lo stesso principio vale per i contratti estimatori e simili. Queste disposizioni si applicano a condizione che siano adempiuti gli obblighi di annotazione di cui all art. 50, DL 331/93) Se viene emessa anticipatamente fattura, l operazione intraue si considera effettuata, perl importo fatturato, alla datadelladella fattura. Non è piùprevistoprevisto analogo effetto per i pagamenti anticipati. Le cessioni ie i trasferimenti tiintraue di cui all art. 41, commi 1, ltt lett. a) e comma 2, lett. b) e c), e gli acquisti intraue di cui all art. 38, commi 2 e 3, DL 331/93, se effettuati in modo continuativo per un periodo superiore ad un mese solare, si considerano effettuati alla fine di ciascun mese. 13

14 ADEMPIMENTI OPERAZIONI INTRAUE Movimenti non traslativi (art. 41, comma 3, dl 331/93) Tra le movimentazioni che non costituiscono cessione intraue sono incluse quelle relative ai beni oggetto di perizie. 14

15 ADEMPIMENTI OPERAZIONI INTRAUE Termini di fatturazione e registrazione (artt. 46 e 47, DL 331/93) Cessioni intraue Le cessioni intracomunitarie devono essere fatturate entro il giorno 15 del mese successivo a quello di effettuazione. Le fatture relative alle cessioni intracomunitarie devono essere e registrate e nel termine edi emissione, sso e,con riferimento e al mese di effettuazione dell operazione. 15

16 ADEMPIMENTI OPERAZIONI INTRAUE Termini di fatturazione e registrazione (artt. 46 e 47, DL 331/93) Acquisti intraue Le fatture relative agli acquisti intracomunitari, previa integrazione, devono essere annotate nel registro vendite entro il giorno 15 del mese successivo a quello di ricezione della fattura, con riferimento al mese precedente. Le stesse fatture, ai fini della detrazione, sono annotate ai sensi e nei termini dell art. 25, dpr 633/72. 16

17 ADEMPIMENTI OPERAZIONI INTRAUE Termini di fatturazione e registrazione (artt. 46 e 47, DL 331/93) Regolarizzazione acquisti intraue (art. 46, comma 5) In caso di mancatoricevimento della fattura relativa all acquisto acquisto intraue entro il secondo mese successivo a quello di effettuazione dell operazione, occorre emettere l autofattura entro il giorno 15 del terzo mese successivo. Sesi riceve una fattura con corrispettivo inferiore a quello reale, occorre emettere fattura integrativa entro il giorno 15 del mese successivo allaregistrazione della fattura originaria. Le autofatture e le fatture integrative devono essere registrate entro il termine di emissione, con riferimento al mese precedente. 17