Fiscal News N La circolare di aggiornamento professionale

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1 Fiscal News La circolare di aggiornamento professionale N Legge di Stabilità: aumentano le detrazioni per i figli Cambiano i valori relativi ai carichi di famiglia a questi valori si applicano i moltiplicatori che abbassano il beneficio all aumentare del reddito. Categoria: Finanziaria Sottocategoria: 2013 Dal 1 gennaio 2013 vi sarà l aumento delle detrazioni fiscali per i figli a carico. In particolare passeranno dagli attuali 800 a 950 euro per i figli superiori ai tre anni, e in presenza di figli inferiori a 3 anni passeranno dagli attuali 900 euro a Sono previsti anche aumenti dello sconto aggiuntivo per i figli portatori di handicap. Oltre all'aumento dell'importo base della detrazione, cresce anche la quota aggiuntiva destinata ai figli disabili: oggi, indipendentemente dall'età del figlio, esiste per i figli disabili a carico uno sconto fiscale aggiuntivo di 220 euro rispetto a quello di un bambino non disabile. Tale somma viene ora quasi triplicata arrivando a 550 euro per i figli portatori di handicap con più di tre anni e a 620 euro per i figli portatori di handicap di età inferiore ai tre anni. Premessa Dal 1 gennaio 2013 è previsto l aumento delle detrazioni Irpef per i figli a carico, l aumento è stato deciso in Commissione bilancio dopo la presentazione di un emendamento fiscale al disegno di Legge di Stabilità per il Nella versione iniziale del disegno di legge, tra le diverse disposizioni proposte, erano state introdotte una seria di misure che riguardavano gli oneri deducibili e detraibili come la franchigia di 250 euro sulle deduzioni e sulle detrazioni d'imposta, e il tetto massimo di 3mila euro su queste ultime. Tale inasprimento dei bonus fiscali, riguardava i soggetti con redditi superiori a euro. Bisogna notare che sempre nella versione originaria del disegno di legge, le uniche voci escluse dallo sfoltimento erano quelle relative ai carichi di famiglia, le detrazioni per lavoro dipendente e quelle per le ristrutturazioni e il risparmio energetico, che poggiano su regole proprie e saltavano anche il tetto (ora abolito) dei 3mila euro

2 In sede di discussione degli emendamenti, dunque, sono state introdotte nuove misure rivolte alle famiglie che dovrebbero agevolare proprio quelle che dichiarano un reddito basso. I familiari a carico Ogni contribuente che abbia dei familiari fiscalmente a carico, può godere di un beneficio fiscale al momento della dichiarazione annuale dei redditi. Chi sono i familiari a carico? Sono considerati familiari fiscalmente a carico i membri della famiglia che hanno posseduto nell anno precedente un reddito complessivo uguale o inferiore a 2.840,51 euro, al lordo degli oneri deducibili. Nel limite di reddito di 2.840,51 euro che il familiare deve possedere per essere considerato fiscalmente a carico, vanno computate anche: le retribuzioni corrisposte da Enti e Organismi Internazionali, Rappresentanze diplomatiche e consolari, Missioni, Santa Sede, Enti gestiti direttamente da essa ed Enti Centrali della Chiesa Cattolica; la quota esente dei redditi di lavoro dipendente prestato nelle zone di frontiera e in altri Paesi limitrofi in via continuativa e come oggetto esclusivo del rapporto lavorativo da soggetti residenti nel territorio dello Stato; il reddito d impresa o di lavoro autonomo assoggettato a imposta sostitutiva in applicazione del regime agevolato previsto per i contribuenti minimi, introdotto dalla Legge Finanziaria 2008; il reddito dei fabbricati assoggettato alla cedolare secca sulle locazioni. Queste retribuzioni, anche se esenti, sono fiscalmente rilevanti soltanto per l eventuale attribuzione delle detrazioni per carichi di famiglia. Possono essere considerati a carico anche se non conviventi con il contribuente o residenti all estero: il coniuge non legalmente ed effettivamente separato; i figli (compresi i figli naturali riconosciuti, adottivi, affidati o affiliati) indipendentemente dal superamento di determinati limiti di età e dal fatto che siano o meno dediti agli studi o al tirocinio gratuito; gli stessi pertanto ai fini dell attribuzione della detrazione non rientrano mai nella categoria altri familiari. Possono essere considerati a carico anche i seguenti altri familiari, a condizione che convivano con il contribuente o che ricevano dallo stesso assegni alimentari non risultanti da provvedimenti dell Autorità giudiziaria: il coniuge legalmente ed effettivamente separato; i discendenti dei figli; 2

3 i genitori (compresi i genitori naturali e quelli adottivi); i generi e le nuore; il suocero e la suocera; i fratelli e le sorelle (anche unilaterali); i nonni e le nonne (compresi quelli naturali). Per essere a carico questi familiari non devono disporre di un reddito proprio superiore 2.840,51 euro al lordo degli oneri deducibili (sono esclusi alcuni redditi esenti fra i quali le pensioni, indennità e assegni corrisposti agli invalidi civili, ai sordomuti, ai ciechi civili). Importi teorici Gli importi previsti per le detrazioni sono teorici, infatti diminuiscono progressivamente con l'aumentare del reddito complessivo del contribuente, fino ad annullarsi quando detto reddito arriva a euro per le detrazioni dei figli e a euro per quelle del coniuge e degli altri familiari a carico. Detrazioni per i figli Secondo la normativa attualmente in vigore, è prevista una detrazione di 800 euro. La detrazione è aumentata a 900 euro per ciascun figlio di età inferiore a tre anni. Portatori di handicap Le detrazioni aggiuntive per i figli portatori di handicap sono (secondo la normativa attuale) di un importo pari a 220 euro per ogni figlio portatore di handicap ai sensi dell'articolo 3 della Legge 5 febbraio 1992, n Detrazioni per il coniuge Per il coniuge a carico la detrazione prevista è in 800 euro. L'ammontare effettivamente spettante varia, però, in funzione del reddito e con una specifica formula di calcolo. Non sono previste maggiorazioni nel caso in cui il coniuge sia una persona con disabilità. Detrazione per altri familiari a carico Per gli altri familiari a carico la detrazione massima è pari a 750 euro che diminuisce con l'aumentare del reddito complessivo del contribuente. Non sono previste maggiorazioni nel caso in cui il familiare sia una persona con disabilità. 3

4 Le detrazioni Le attuali detrazioni per i figli a carico La detrazione prevista per ciascun figlio a carico è di 800,00 euro. Tale detrazione è sostituita da: 900,00 euro per ciascun figlio di età inferiore a tre anni; 1.020,00 euro per ciascun figlio disabile di età superiore a tre anni; 1.120,00 euro per ciascun figlio disabile di età inferiore a tre anni. Nel caso in cui i figli a carico siano più di tre le stesse detrazioni sono aumentate di 200,00 euro per ciascun figlio, pertanto risultano pari a: 1.000,00 euro per ciascun figlio di età superiore a tre anni; 1.100,00 euro per ciascun figlio di età inferiore a tre anni; 1.220,00 euro per ciascun figlio disabile di età superiore a tre anni; 1.320,00 euro per ciascun figlio disabile di età inferiore a tre anni. Le detrazioni previste per i figli a carico sono teoriche, in quanto la detrazione effettivamente spettante diminuisce all aumentare del reddito. Le detrazioni per i figli Famiglie numerose Se spettano le detrazioni per figli a carico e se il numero dei figli è superiore a tre, il soggetto che presta l assistenza fiscale riconosce un ulteriore detrazione di 1.200,00 euro. Questa ulteriore detrazione per famiglie numerose spetta anche quando l esistenza di almeno quattro figli a carico sussiste solo per una parte dell anno. Questa detrazione non spetta per ciascun figlio, ma è un importo complessivo e non varia se il numero dei figli è superiore a quattro. 4

5 La detrazione deve essere ripartita nella misura del 50 per cento tra i genitori non legalmente ed effettivamente separati e non è possibile decidere di comune accordo una diversa ripartizione come previsto per le detrazioni ordinarie. Nel caso di coniuge fiscalmente a carico dell altro la detrazione compete per intero. Se l ulteriore detrazione per figli a carico risulta superiore all imposta lorda diminuita di tutte le altre detrazioni, l importo pari alla quota della ulteriore detrazione che non ha trovato capienza verrà considerato nella determinazione dell imposta dovuta e, pertanto, comporterà un maggior rimborso o un minor importo a debito. L articolo 12 del TUIR Le detrazioni per i carichi di famiglia sono previste dall articolo 12 comma 1 lettera C) del TUIR, il quale prevede che dall imposta lorda si detraggono per carichi di famiglia i seguenti importi: 800 euro per ciascun figlio, compresi i figli naturali riconosciuti, i figli adottivi e gli affidati o affiliati. La detrazione è aumentata a 900 euro per ciascun figlio di età inferiore a tre anni. Le predette detrazioni sono aumentate di un importo pari a 220 euro per ogni figlio portatore di handicap ai sensi dell'articolo 3 della legge 5 febbraio 1992, n Per i contribuenti con più di tre figli a carico la detrazione è aumentata di 200 euro per ciascun figlio a partire dal primo [ ]. Le modifiche al TUIR L emendamento presentato in commissione Bilancio apporta alcune modifiche all art. 12, comma 1, lett. c), del TUIR, viene quindi aumentata da 800 a 950 (in una prima versione l aumento era stato di 980 euro) la detrazione d imposta per ciascun figlio a carico, compresi i figli naturali riconosciuti, i figli adottivi e gli affidati o affiliati. La detrazione d imposta sale invece da 900 a euro in relazione a ciascun figlio di età inferiore a tre anni. Figli portatori di handicap Oltre all'aumento dell'importo base della detrazione, cresce anche la quota aggiuntiva destinata ai figli disabili. Attualmente, indipendentemente dall'età del figlio, esiste per i figli disabili a carico uno sconto fiscale aggiuntivo di 220 euro rispetto a quello di un bambino non disabile. Tale somma dovrebbe essere quasi triplicata, e arriva a 550 euro (dunque con un aumento di 330 euro) per i figli portatori di handicap con più di tre anni e a 620 euro (aumento di 400 euro) per i figli portatori di handicap di età inferiore ai tre anni. 5

6 Le nuove detrazioni per le famiglie Attuale Dal 2013 Figli superiori a tre anni Figli inferiori ai tre anni Figli portatori di handicap inferiori a tre anni (sconto aggiuntivo) Figli portatori di handicap superiori a tre anni (sconto aggiuntivo) Invariate le altre condizioni Non vengono modificate le altre condizioni per usufruire della detrazione. È infatti sufficiente che ciascun figlio non sia titolare di un reddito complessivo IRPEF superiore a 2.840,51 euro (al lordo degli oneri deducibili), a prescindere dalla sua età, dal fatto che sia dedito agli studi o a tirocinio gratuito e dalla circostanza che conviva con i genitori. Il limite di 2.840,51 euro comprende solo i redditi che concorrono alla formazione del reddito complessivo IRPEF, soggetto a tassazione ordinaria, con esclusione quindi dei redditi esenti, dei redditi soggetti a tassazione separata, di quelli assoggettati a ritenuta a titolo d imposta o a imposta sostitutiva; anche in tal caso, bisogna però tenere conto dei redditi dei fabbricati assoggettati alla cedolare secca sulle locazioni. Sempre la lettera c comma 1 dell articolo 12 del TUIR prevede anche (e in merito non vi è nessuna modifica) che la detrazione spetti per la parte corrispondente al rapporto tra l'importo di euro, diminuito del reddito complessivo, e euro. In presenza di più figli, l'importo di euro è aumentato per tutti di euro per ogni figlio successivo al primo. Ripartizione della detrazione La detrazione è ripartita nella misura del 50 per cento tra i genitori non legalmente ed effettivamente separati ovvero, previo accordo tra gli stessi, trasferita al 100% al genitore che possiede un reddito complessivo di ammontare più elevato. Tale trasferimento può essere opportuno nel caso di un genitore con un reddito basso, che potrebbe avere un IRPEF lorda non sufficiente ad assorbire la propria quota di detrazione, ma comporta comunque la perdita, a livello familiare, di una parte della detrazione effettivamente spettante, in quanto l intera detrazione teorica per ogni figlio viene parametrata al maggior reddito dell altro genitore. 6

7 In caso di separazione legale ed effettiva o di annullamento, scioglimento o cessazione degli effetti civili del matrimonio, la detrazione spetta, in mancanza di accordo, al genitore affidatario. Nel caso di affidamento congiunto o condiviso la detrazione è ripartita, in mancanza di accordo, nella misura del 50 per cento tra i genitori. Infine, si segnala che nessun incremento è invece previsto per l ulteriore detrazione di euro, prevista a favore dei genitori con almeno quattro figli a carico. Come funzionano le detrazioni L aumento delle detrazioni per i familiari a carico, sembra che abbia spostato l attenzione del Fisco sulle famiglie in particolare con bambini e ragazzi diversamente abili, i quali in pratica hanno un aumento di 2,5 volte lo sconto fiscale per i figli di età superiore a tre anni e di 2,8 volte quello per i bambini più piccoli. Il meccanismo del moltiplicatore Le detrazioni generali, invece, sono valori di base, a cui si applica un moltiplicatore destinato a ridurre il beneficio all'aumentare del reddito. Una detrazione base da 950 euro si traduce in uno sconto effettivo da 850 euro per chi (per esempio) ha 10mila euro di entrate dichiarate, e scende se il reddito aumenta. La stessa dinamica interessa gli altri valori di base, con una discesa più lenta se il numero di figli è superiore a uno. Un meccanismo di questo tipo nasce ovviamente per dare un impatto progressivo allo sconto, esaltando il principio basilare a tutta la tassazione sui redditi. Questo meccanismo tuttavia deve fare i conti con la realtà delle diverse famiglie e con l'incrocio con gli altri benefici fiscali che sono previsti dalla normativa. Lo sconto reale In definitiva, a definire la misura reale dello sconto per le diverse tipologie di famiglie sono anche l'origine del reddito (dipendente o autonomo) e la presenza del diritto ad altre detrazioni o deduzioni. Una larga fetta dei destinatari degli sconti teorici maggiori, cioè i contribuenti che dichiarano fino a 15mila euro, rischiano di vedersi azzerato ogni beneficio, perché spesso già oggi non pagano l'imposta, soprattutto se il reddito è da lavoro dipendente. 7

8 Sotto i 15mila euro si concentrano dunque i maggiori sconti teorici, ma i benefici reali più diffusi sarebbero quelli che dichiarano redditi più modesti intorno ai 20mila euro di reddito annuo. Man mano che si sale nella graduatoria dei redditi, il beneficio ovviamente si riduce fino a scendere sotto l'1% intorno ai 40mila euro per le famiglie con un figlio, e verso i 60mila euro quando i figli sono due. - Riproduzione riservata - 8