Bilancio d Esercizio e i suoi documenti. Proff. L. Puddu, G. Giovando, C. Rainero

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1 Corso Bilancio d Esercizio Bilancio d Esercizio e i suoi documenti Proff. L. Puddu, G. Giovando, C. Rainero Tutto il materiale presente in questa presentazione è protetto da diritto d'autore; può essere utilizzato per finalità di studio e di ricerca a uso individuale e non può essere utilizzato per finalità commerciali, per finalità di lucro anche indiretto (per es. non può essere condiviso su piattaforme online a pagamento o comunque su servizi erogati a scopo di lucro o su siti che guadagnano con introiti pubblicitari). E' inoltre vietata la condivisione su social media di materiale coperto da diritto d'autore, salvo l'adozione di licenze creative commons. Si richiama l'attenzione degli utenti a un uso consapevole e corretto dei materiali resi disponibili dalla comunità universitaria, nel rispetto delle disposizioni de codice etico di Ateneo. 2 1

2 I DOCUMENTI PREVISTI PER LA REDAZIONE DEL BILANCIO D ESERCIZIO -IL CONTENUTO DEL BILANCIO D ESERCIZIO -GLI ALTRI DOCUMENTI OBBLIGATORI INERENTI IL BILANCIO - IL PROSPETTO DELLE VARIAZIONI DEL PATRIMONIO NETTO 3 IL CONTENUTO DEL BILANCIO D ESERCIZIO La composizione obbligatoria del bilancio, ai sensi dell art. 2423, comma 1, c.c. è la seguente: Stato Patrimoniale Conto Economico Nota Integrativa Rendiconto finanziario 4 2

3 IL CONTENUTO DEL BILANCIO D ESERCIZIO Lo Stato Patrimoniale individua le attività, le passività ed il patrimonio netto dell azienda Il Conto Economico individua ricavi e costi di competenza del periodo amministrativo considerato La Nota Integrativa entra nel merito dei principi e dei criteri impiegati ai fini della determinazione del reddito e del connesso capitale di funzionamento Il Rendiconto Finanziario evidenzia i movimenti dei flussi intervenuti nell anno 5 GLI ALTRI DOCUMENTI OBBLIGATORI INERENTI IL BILANCIO D ESERCIZIO La relazione sulla gestione Gli allegati di bilancio La relazione del collegio sindacale e/o del revisore contabile Il bilancio consolidato 6 3

4 CARATTERISTICHE STATO PATRIMONIALE Lo Stato Patrimoniale è un documento a sezioni contrapposte (ATTIVO E PASSIVO), ai sensi dell articolo 2424 c.c. Esso prevede un articolazione rigida formata da: - LETTERE MAIUSCOLE - NUMERI ROMANI - NUMERI ARABI - Lettere minuscole RIGIDITÀ DELLO SCHEMA E SUA STRUTTURA Schema di sintesi di Stato Patrimoniale ATTIVO PASSIVO A) CREDITI VERSO SOCI PER VERSAMENTI ANCORA DOVUTI A) PATRIMONIO NETTO B) IMMOBILIZZAZIONI B) FONDI PER RISCHI E ONERI C) ATTIVO CIRCOLANTE C) TRATTAMENTO DI FINE RAPPORTO DI LAVORO SUBORDINATO D) RATEI E RISCONTI D) DEBITI E) RATEI E RISCONTI Norme di rif.: art c.c. 8 4

5 RIGIDITA DELLO SCHEMA E SUA STRUTTURA Schema di sintesi di Conto Economico A) VALORE DELLA PRODUZIONE B) COSTI DELLA PRODUZIONE Differenza tra valore e costi della produzione (A-B) C) PROVENTI E ONERI FINANZIARI D) RETTIFICHE DI VALORE DI ATTIVITA E PASSIVITA FINANZIARIE RISULTATO PRIMA DELLE IMPOSTE (A-B±C±D) 20) Imposte sul reddito dell esercizio, correnti, differite e anticipate 21) UTILE (PERDITE) DELL ESERCIZIO Norme di rif.: art c.c. 9 SCHEMA DI SINTESI RENDICONTO FINANZIARIO SECONDO OIC 10 E IAS 7 Flusso di liquidità della gestione reddituale/attività operativa Flusso di liquidità dell attività di investimento Flusso di liquidità dell attività di finanziamento - Operazioniconisoci - Operazioniconiterzi Incremento(odecremento)delledisponibilità liquide Disponibilità liquide all inizio del periodo Disponibilitàliquideallafinedelperiodo A B C D = A + B + C E F = D + E 8 5

6 IL PROSPETTO DELLE VARIAZIONI DEL PATRIMONIO NETTO DOCUMENTO OBBLIGATORI NELL OTTICA DELL APPLICAZIONE DEI PRINCIPI CONTABILI INTERNAZIONALI IAS/IFRS L.Puddu, G.Giovando, C.Rainero AA 2008/ OIC n. 12 La presentazione nella nota integrativa delle variazioni intervenute nell esercizio nelle voci di patrimonio netto è da ritenersi particolarmente utile per il raggiungimento della chiarezza nella redazione e per la rappresentazione veritiera e corretta del bilancio 12 6

7 RELAZIONE SULLA GESTIONE Art.2428c.1e2prevede(introdottodal2008): - un analisi fedele, equilibrata ed esauriente della situazione della società e dell andamento e del risultato della gestione ed una descrizione dei principali rischi rischi ed incertezze ai quali la società è esposta - indicatori di risultato finanziari e, se del caso, quelli non finanziari pertinenti all attività specifica della società, comprese le informazioni attinenti all ambiente ed al personale. 13 RELAZIONE SULLA GESTIONE Art c.3 prevede che devono risultare: -leattivitàdiricercaesviluppo; - i rapporti con imprese controllate, collegate, controllanti; -il numero e il valore nominale delle azioni proprie e delle società controllanti possedute dalla società; 14 7

8 RELAZIONE SULLA GESTIONE - l evoluzione prevedibile della gestione; - l uso di strumenti finanziari: a) gli obbiettivi e le politiche della società in materia di gestione del rischio finanziario; b) l esposizione della società al rischio di prezzo, di credito, di liquidità e di variazione dei flussi finanziari. -Aisensico4l elencodellesedisecondarie. 15 REDAZIONE CONTROLLO GLI ATTORI AMMINISTRATORI - COLLEGIO SINDACALE - REVISORE LEGALE APPROVAZIONE - AZIONISTI 16 8

9 r a u s iu h C io iz r c e s l e e d Comunicazione del bilancio al Collegio Sindacale e Revisore contabile L ITER DEL BILANCIO 120 (180) gg almeno 30 gg to ita s o p e d io c n ila B Almeno 15 gg i r e p e d e s la o s r e p i c o s a le b m e s A ta a D e n io z a v r o p a i c o S io c n ila b l e d 17 Decreto Legislativo n. 39/2010 (di parziale recepimento della Direttiva 2006/43/CE) Introduce il termine di revisione legale intesa come la revisione dei conti annuali o dei conti consolidati effettuata in conformità delle disposizioni del presente decreto legislativo 18 9

10 Decreto Legislativo n. 39/2010 (di parziale recepimento della Direttiva 2006/43/CE) La revisione legale è riservata a soggetti iscritti in un apposito Registro. Tali soggetti possono essere persone fisiche, definite revisori legali, oppure società, definite società di revisione legale. 19 Decreto Legislativo n. 39/2010 (di parziale recepimento della Direttiva 2006/43/CE) Particolarmente rilevante appare l individuazione degli enti di interesse pubblico, nei quali la revisione legale non può essere svolta dal collegio sindacale

11 ENTI DI INTERESSE PUBBLICO -Società quotate; -Banche; -Imprese di assicurazione; -Società di intermediazione mobiliare; -Società di gestione del risparmio; -..(*) (*) per l elenco completo si rimanda all art. 16 del D.lgs. 39/

12 RELAZIONE DEL SOGGETTO INCARICATO DEL Deve comprendere: CONTROLLO CONTABILE un paragrafo introduttivo che identifica il bilancio sottoposto a revisione una descrizione della portata della revisione un giudizio sul bilancio eventuali richiami di informativa un giudizio sulla coerenza della relazione sulla gestione con il bilancio 24 12

13 RELAZIONE DEL SOGGETTO INCARICATO DEL CONTROLLO CONTABILE Il soggetto incaricato del controllo contabile può esprimere i seguenti giudizi: a) giudizio positivo senza rilievi b) giudizio positivo con rilievi c) giudizio negativo d) impossibilità ad esprimere un giudizio 25 RELAZIONE DEL SOGGETTO INCARICATO DELLA REVISIONE LEGALE Nei casi sub b), c) e d) la relazione del soggetto incaricato del controllo contabile deve illustrare in modo analitico i motivi della decisione 26 13

14 PRINCIPI DI REVISIONE art. 14 Richiami di informativa: Il revisore, se vuole, può inserire nella relazione, dopo il paragrafo che contiene il giudizio sul bilancio e prima di quello che contiene il giudizio di coerenza sulla Relazione sulla gestione, uno o più paragrafi che richiamano elementi dell informativa di bilancio, eventualmente rinviando a quanto dichiarato in merito dagli amministratori, che ritengano di essere portati all attenzione degli utilizzatori del bilancio stesso. RELAZIONE DEL SOGGETTO INCARICATO DEL CONTROLLO CONTABILE 1 PARAGRAFO Bilancio sottoposto a revisione 2 PARAGRAFO Portata della revisione Rilievi: 3 PARAGRAFO Giudizio positivo - mancanza di conformità alle norme - limitazioni al procedimento di revisione - situazioni di incertezza 4 PARAGRAFO Richiami di informativa Giudizio positivo con Giudizio rilievi negativo Impossibilità ad esprimere il giudizio 5 PARAGRAFO Giudizio sulla coerenza della relazione sulla gestione Richiami di informativa 6 PARAGRAFO Giudizio sulla coerenza della relazione sulla gestione 28 14

15 BILANCIO IN FORMA ABBREVIATA - Stato patrimoniale in forma abbreviata -Conto economico in forma abbreviata - Nota integrativa in forma abbreviata - Esonero dalla redazione del Rendiconto Finanziario 29 BILANCIO IN FORMA ABBREVIATA STATO PATRIMONIALE Nel bilancio in forma abbreviata lo stato patrimoniale comprende solo le voci contrassegnate nell'articolo 2424 con lettere maiuscole e con numeri romani; le voci A e D dell'attivo possono essere comprese nella voce CII; la voce E del passivo puo' essere compresa nella voce D; nelle voci CII dell'attivo e D del passivo devono essere separatamente indicati i crediti e i debiti esigibili oltre l'esercizio successivo. Le societa' che redigono il bilancio in forma abbreviata sono esonerate dalla redazione del rendiconto finanziario. Art bis c.c

16 BILANCIO IN FORMA ABBREVIATA CONTO ECONOMICO Nel conto economico del bilancio in forma abbreviata le seguenti voci previste dall'articolo 2425 possono essere tra loro raggruppate: voci A2 e A3 voci B9(c), B9(d), B9(e) voci B10(a), B10(b),B10(c) voci C16(b) e C16(c) voci D18(a), D18(b), D18(c), D18(d) voci D19(a), D19(b), D19(c), D19(d). Art bis c.c. 31 BILANCIO IN FORMA ABBREVIATA- NOTA INTEGRATIVA Fermo restando le indicazioni richieste dal 3, 4 e 5 c. dell'art. 2423, dal 2 e 5 c. dell'art ter, dal 2 c. dell'art. 2424, dal 1 c., n. 4) e 6), dell'art. 2426, la nota integrativa fornisce le indicazioni richieste dal 1 c. dell'art. 2427, n. 1), 2), 6), per quest'ultimo limitatamente ai soli debiti senza indicazione della ripartizione geografica, 8), 9), 13), 15), per quest'ultimo anche omettendo la ripartizione per categoria, 16), 22-bis), 22-ter), per quest'ultimo anche omettendo le indicazioni riguardanti gli effetti patrimoniali, finanziari ed economici, 22-quater), 22-sexies), per quest'ultimo anche omettendo l'indicazione del luogo in cui e' disponibile la copia del bilancio consolidato, nonche' dal 1 c. dell'art 2427-bis, numero 1)

17 BILANCIO IN FORMA ABBREVIATA RELAZIONE SULLA GESTIONE Qualora le societa' indicate nel primo comma forniscano nella nota integrativa le informazioni richieste dai numeri 3) e 4) dell'articolo 2428, esse sono esonerate dalla redazione della relazione sulla gestione. 33 ATTIVITÀ DI DIREZIONE E COORDINAMENTO (Art. 2497) Il codice civile disciplina una presunzione relativa che individua le società sottoposte ad attività di direzione e coordinamento: Società incluse nel bilancio consolidato di un altra società; Società controllate ai sensi dell art del Codice civile(controllo di diritto o di fatto) Società dirette o coordinate in virtù di contratti o clausole statutarie Responsabilità per l attività di direzione e coordinamento 34 17

18 ATTIVITÀ DI DIREZIONE E COORDINAMENTO - Bilancio d esercizio: - INFORMATIVA RICHIESTA - a) In nota integrativa, un prospetto riepilogativo dei dati essenziali dell ultimo bilancio della società che esercita su di essa l attività di direzione e coordinamento; b) Nella relazione sulla gestione: 1) I rapporti intercorsi con chi esercita l attività di direzione e coordinamento e con le altre società che vi sono soggette; 2) L effetto che tale attività ha avuto sull esercizio dell impresa sociale. - Atti e corrispondenze - Sezione registro imprese 35 BILANCIO CONSOLIDATO Si ricorda che, sono tenute a predisporre il bilancio consolidato le spa, le sapa e le srl che possiedono una partecipazione di controllo in un'altra società, nonchè gli enti pubblici, le cooperative e le mutue assicuratrici che controllino una spa, una sapa o una srl. Le imprese controllanti, tuttavia, sono esonerate da tale obbligo se, per due esercizi consecutivi, non superano due dei seguenti limiti (in riferimento al proprio bilancio e a quello delle controllate): euro negli attivi patrimoniale - dal 1 gennaio 2016 il limite diviene pari a euro; euro nei ricavi delle vendite e delle prestazioni dell'esercizio - dal 1 gennaio 2016 il limite diviene pari a euro; - numero di dipendenti in media nell'anno:

19 I PRINCIPI FISCALI 37 Principi fiscali di valutazione (art. 109 TUIR): 1. competenza; 2. certezza e obiettiva determinabilità; 3. correlazione; 4. inerenza; I rapporti tra reddito civile e reddito fiscale: il modello del bilancio unico

20 Principi fiscali di valutazione (art. 109 TUIR) 1. Competenza (di proventi e oneri): Criterio guida nella determinazione del reddito d impresa; Coerenza con la disciplina civilistica «si deve tener conto dei proventi e degli oneri di competenza dell esercizio, indipendentemente dalla data dell incasso o del pagamento» (art 2423-bis, comma1, n.3, codice civile), e «si deve tener conto dei rischi e delle perdite di competenza dell esercizio, anche se conosciuti dopo la chiusura di questo» (art 2423-bis, comma1, n.4, codice civile) Competenza delle prestazioni di servizi: a) data in cui le prestazioni sono ultimate; b) data di maturazione dei corrispettivi, per quelle prestazioni dipendenti da contratti di locazione, mutuo, assicurazione e altri contratti da cui derivano corrispettivi periodici 39 Competenza delle cessioni di beni: a) data della consegna o della spedizione per i beni mobili; b) data della stipulazione dell atto per gli immobili e per le aziende. Deroghe (applicazione del principio di cassa); solo in cassi tassativamente previsti, ad esempio: a) contributi associativi e sindacali (es. Associazione degli Industriali, Associazione Piccola Industria, ecc.); b) compensi agli amministratori, ai promotori e ai soci fondatori; c) contributi in conto capitale e in conto impianti

21 Nel caso di mancato rispetto del principio della competenza economica; a) l Amministrazione Finanziaria può procedere al recupero a tassazione delle somme che hanno concorso alla formazione del reddito di un esercizio diverso da quello di competenza; b) Il contribuente può proporre ricorso avverso il rifiuto tacito della restituzione di tributi. Secondo la Cassazione, «essendo venuta meno la sussistenza di costi o oneri iscritti in bilancio in precedente periodo d imposta, a seguito di accertamento in rettifica operato dall Ufficio, è sorto il diritto del contribuente di rettificare la propria dichiarazione proprio per l insussistenza della sopravvenienza attiva, prima dichiarata» Certezza e obiettiva determinabilità (di proventi e oneri): «i ricavi, le spese e gli altri componenti di cui nell esercizio di competenza non sia ancora certa l esistenza o determinabile in modo obiettivo l ammontare concorrono a formarlo nell esercizio in cui si verificano tali condizioni»; 3. Correlazione tra proventi e oneri: Necessità di contrapposizione ai ricavi dei relativi costi: a) Individuazione in via preliminare dei ricavi di competenza; b) Deduzione dei costi ad essi relativi

22 4. Inerenza (degli oneri): la deducibilità dei costi è sempre condizionata a una stretta inerenza degli stessi all attività svolta, ossia al fatto che questi siano stati funzionali alla formazione del reddito in rapporto di causa ed effetto. Deducibilità proporzionale limitatamente a: a) Spese generali (art. 109, TUIR) b) Interessi passivi (art. 96,TUIR), per i quali vi è un limite in concorrenza del Reddito Operativo Lordo Ammontare complessivo di tutti i ricavi e proventi Somma dei ricavi e degli altri proventi che concorrono a formare il reddito 43 Il principio del bilancio unico; Dipendenza dell utile imponibile dall utile civilistico: «Il reddito complessivo è determinato apportando all utile o alla perdita risultante dal conto economico, relativo all esercizio chiuso nel periodo di imposta [ ], le variazioni in aumento o in diminuzione conseguenti all applicazione dei criteri stabiliti nelle successive disposizioni [...]» (art. 83 TUIR). Regola generale: le spese e gli altri componenti negativi non sono ammessi in deduzione se e nella misura in cui non risultato imputati al Conto Economico relativo all esercizio di competenza [...] (Art. 109, comma 4, TUIR); Eccezione: valutazioni a Doppio Binario; La valutazione dell impo-nibile fiscale è indipendente dalla valutazione civilistica in bilancio (es. poste in valuta estera, participation exemption); 44 22