IL PATRIMONIO NETTO. oaspetti definitori e rappresentazione in bilancio secondo il codice civile oregole IASB

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1 IL PATRIMONIO NETTO oaspetti definitori e rappresentazione in bilancio secondo il codice civile oregole IASB

2 Aspetti definitori Patrimonio netto è la differenza tra attività e passività patrimoniali parte della ricchezza aziendale riconducibile ai proprietari Parti ideali: - Mezzi propri apportati dai soci sotto forma di capitale - Mezzi derivanti dai risultati economici della gestione

3 Rappresentazione in bilancio Lettera A) del passivo patrimoniale: I. Capitale II. Riserva sovrapprezzo azioni III. Riserva da rivalutazione IV. Riserva legale V. Riserve statutarie VI. Altre riserve, distintamente indicate VII. Riserva per copertura di flussi finanziari attesi VIII. Utili (perdite) portata a nuovo IX. Utile (perdita) dell esercizio X. Riserva negativa per azioni proprie in portafoglio

4 Nota integrativa Movimentazione delle singole voci del patrimonio netto Specificare composizione della voce altre riserve Il numero e il valore nominale di ciascuna categoria di azioni della società

5 OIC 28 L OIC 28 suggerisce i seguenti prospetti da inserire in nota integrativa: -Prospetto di composizione del patrimonio netto e del relativo regime di disponibilità -Variazioni avvenute nei conti del patrimonio netto -Informazioni sulle riserve per operazioni di copertura di flussi finanziari (si rimanda allo studio dei derivati)

6 Prospetto di composizione del patrimonio netto (I) Per ogni voce del netto è specificata la disponibilità per i seguenti 3 scopi: aumento di capitale, copertura delle perdite, distribuibilità ai soci

7 Prospetto di composizione del patrimonio netto (II) Legenda: A = aumento di capitale: B = per copertura di perdite; C = per distribuzione ai soci

8 Variazioni avvenute nei conti di patrimonio netto (I) L obiettivo è quello di identificare i motivi che hanno determinato le variazioni delle varie voci Il prospetto deve evidenziare: - I valori dei singoli conti di netto all inizio dell esercizio - Il dettaglio dei movimenti - I valori dei singoli conti alla fine dell esercizio

9 Variazioni avvenute nei conti di patrimonio netto (II)

10 Il capitale sociale Rappresenta il valore nominale dei conferimenti sottoscritti dai soci più le riserve girate a capitale nel corso del tempo Nelle società per azioni e in accomandita per Nelle società per azioni e in accomandita per azioni è pari al prodotto tra valore unitario delle azioni e numero delle azioni

11 Riserva sovrapprezzo azioni Deriva dall eventuale differenza tra il valore di emissione delle azioni e il loro valore nominale ma riguarda anche differenze positive che sorgono in occasione di talune operazioni (conversione prestiti obbligazionari convertibili) La riserva non può essere distribuita finché la riserva legale non raggiunga i limiti indicati dal codice civile (1/5 del capitale sociale)

12 Riserva di rivalutazione Legale - Statutarie Riserva di rivalutazione: creata in occasione di rivalutazioni permesse da apposite leggi Riserva Legale: riguarda il 5% di utili accantonati a norma di legge finché l ammontare della riserva non raggiunga il 20% del capitale sociale oltre questo limite la riserva può essere utilizzata Riserve statutarie: disciplinate dallo statuto aziendale

13 Riserva per operazioni di copertura di flussi finanziari attesi Rimando alla lezione sui derivati

14 Altre riserve Riguarda diverse tipologie di riserve alcune imposte dalla legge e altre di natura facoltativa. Vanno specificate in nota integrativa: - Riserva Straordinaria - Riserva per rinnovamento impianti - Riserva da conversione in Euro - Riserva non distribuibile da rivalutazione delle partecipazioni

15 Utili (perdite) portate a nuovo Utile perdita di esercizio Utili (perdite) portati a nuovo: sono quegli utili o perdite per cui l assemblea non ha ancora deciso la destinazione Utile (perdita) di esercizio: si tratta del reddito Utile (perdita) di esercizio: si tratta del reddito realizzato durante l esercizio e che risulta dal conto economico unicavoce di bilancio che è iscritta in entrambi i documenti di sintesi

16 Riserva negativa per azioni proprie in portafoglio Sotto la precedente legislazione era possibile iscrivere all attivo le azioni proprie acquistate Sotto la vigente disciplina l acquisto di azioni proprie è interpretato come fosse un rimborso di capitale per cui si crea questa riserva negativa

17 Regole IASB Differenze principali derivano dalla creazione di riserve specifiche riguardanti le regole contabili internazionali: - Es.: Riserve di rivalutazione di immobilizzazioni secondo il revaluation model Costi riguardanti l emissione di mezzi proprio (costi di impianto nel modello italiano) sono portati a decrementi dei mezzi propri. Es. aumento di capitale per 200 con costi di 4, farà si che si rileverà un aumento di capitale per 196 Taluni strumenti finanziari classificati come patrimonio netto

18 Prospetto delle variazioni del patrimonio netto Prospetto delle variazione del patrimonio netto (in nota integrativa secondo il modello italiano) risulta obbligatorio secondo i principi contabili internazionali Include: - Comprehensiveincome(Conto economico IASb) - Effetti su ogni componente del patrimonio netto di errori o cambi di criteri di valutazione - Transazioni con proprietari (aumenti/rimborsi di capitale; distribuzione di utile/copertura perdite; acquisti azioni proprie, etc.)

19 Contabilizzazione delle stock options(i) L ifrs2 riguarda le forme di remunerazione basate sull utilizzo di azioni societarie solitamente concesse in caso di soddisfacimento di pre-determinate condizioni Stock options: assegnazione di opzioni di acquisto di azioni della società ad un prezzo pre-stabilito al raggiungimento di determinate condizioni

20 Contabilizzazione delle stock options(ii) Contabilmente si deve registrare un costo (per prestazione lavorativa) a fronte di un aumento dei mezzi propri Il costo da registrare consiste nel fair value degli equityinstrumentsutilizzati come forma di pagamento (opzione di acquisto)

21 Utile per azione Per lo IAS 33 la determinazione di questo indice è obbligatoria Utile base per azione: utile netto o perdita/ numero medio delle azioni ordinarie in circolazione Utile per azione diluito: utile netto o perdita/ azioni ordinarie più tutti i titoli potenzialmente convertibili in azioni (es. obbligazioni convertibili)