Contabilità e fatturazione

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1 Gennaio Info IVA 16 Contabilità e fatturazione Dipartimento federale delle finanze DFF Amministrazione federale delle contribuzioni AFC

2 Osservazioni preliminari Espressioni che possono indicare una forma femminile o maschile non verranno in seguito distinte nella presente pubblicazione ma saranno utilizzate nell una o nell altra forma e sono considerate equivalenti. Abbreviazioni AFC Amministrazione federale delle contribuzioni AFD Amministrazione federale delle dogane art. articolo CHF Franchi svizzeri CO Legge federale del 30 marzo 1911 di complemento del Codice civile svizzero (Libro quinto: Diritto delle obbligazioni; RS 220) cpv. capoverso DFF Dipartimento federale delle finanze E-fattura fattura elettronica EUR Euro IVA Imposta sul valore aggiunto lett. lettera LIFD Legge federale del 14 dicembre 1990 sull imposta federale diretta (RS ) LIVA Legge federale del 12 giugno 2009 concernente l imposta sul valore aggiunto (RS ) n. numero N.IVA Numero di registro dei contribuenti IVA OelDI Ordinanza del DFF dell 11 dicembre 2009 concernente dati ed informazioni elettronici (RS ) OIVA Ordinanza del 27 novembre 2009 concernente l imposta sul valore aggiunto (RS ) Olc Ordinanza del 24 aprile 2002 sulla tenuta e la conservazione dei libri di commercio (Ordinanza sui libri di commercio; RS ) RS Raccolta sistematica del diritto federale Aliquote d imposta valevoli fino al 31 dicembre 2010: Aliquota normale 7,6 %; aliquota ridotta 2,4 %; aliquota speciale 3,6 % Aliquote d imposta valevoli dal 1 gennaio 2011: Aliquota normale 8,0 %; aliquota ridotta 2,5 %; aliquota speciale 3,8 % Edito dall Amministrazione federale delle contribuzioni, Berna Gennaio 2010

3 Contabilità e fatturazione Spiegazioni introduttive riguardanti la presente info IVA Basi legali: contabilità: articolo 70 LIVA e articoli OIVA; fatturazione: articoli 26 e 27 LIVA nonché articolo 57 OIVA. La presente info IVA Contabilità e fatturazione dà informazioni sulla tenuta dei libri contabili e delle registrazioni nonché sulla forma e il contenuto delle fatture. Valevole con l entrata in vigore il 1 gennaio 2010 della legge federale del 12 giugno 2009 concernente l imposta sul valore aggiunto (LIVA). Le informazioni contenute nella presente pubblicazione devono essere considerate come spiegazioni dell AFC riguardanti la LIVA e l OIVA. 3

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5 Contabilità e fatturazione Indice delle materie 1 Contabilità Aspetti generali Obbligo generale di tenuta della contabilità secondo il CO Obbligo di registrazione Conseguenze di una tenuta della contabilità lacunosa Verificabilità Conservazione Sistema di conservazione Periodo di conservazione Trattamento dell IVA nella contabilità Sistema di rendiconto Metodi di rendiconto Metodo effettivo Metodo delle aliquote saldo o delle aliquote forfetarie Presentazione dei giustificativi e agevolazione dei controlli fiscali Fatturazione Fattura (concetto) Forma e contenuto delle fatture Ulteriori spiegazioni in relazione ai requisiti delle fatture Esempi di fatture e ricevute di cassa Fatture con un unica aliquota d imposta Fatture con differenti aliquote d imposta Fatture con differenti aliquote d imposta e costi accessori Operazioni di compensazione Fatture in valuta estera Fattura elettronica (E-fattura) Dichiarazione fiscale inesatta o non rettificata (art. 27 LIVA)

6 Info IVA 16 Allegato I Guida decisionale IVA alla fine dell esercizio contabile II III Riconciliazione della cifra d affari per l esercizio contabile dal 1 gennaio al 31 dicembre Rendiconto secondo le controprestazioni ricevute; contabilizzazione al netto. Esclusivamente cifre d affari imponibili all aliquota normale Riconciliazione della cifra d affari per l esercizio contabile dal 1 gennaio al 31 dicembre Rendiconto secondo le contro prestazioni convenute; contabilizzazione al lordo. Sia cifre d affari imponibili all aliquota normale sia cifre d affari imponibili all aliquota ridotta

7 Contabilità e fatturazione 1 Contabilità 1.1 Aspetti generali Le seguenti indicazioni mirano a facilitare il rilevamento contabile dell IVA. Una contabilità tenuta in modo regolare sotto il profilo formale e materiale è un presupposto importante per il corretto rilevamento dell IVA. L IVA richiede un certo adattamento della contabilità alle specificità di questa imposta. Nella maggior parte dei casi potrebbero bastare la creazione di conti o di codici supplementari per l IVA nonché un adattamento dei giornali e dei libri ausiliari esistenti. Per i libri contabili, i giustificativi contabili e la corrispondenza d affari nelle procedure amministrative e di ricorso si applica il principio del libero apprezzamento delle prove (art. 81 cpv. 3 LIVA). Nonostante la libertà dei mezzi di prova vale ancora il principio secondo cui l onere della prova per fatti che riducono o annullano l imposta spetta al contribuente. 1.2 Obbligo generale di tenuta della contabilità secondo il CO Le imprese tenute a iscriversi nel registro di commercio hanno l obbligo di tenere una contabilità ai sensi dell articolo 957 segg. CO. I libri contabili devono essere tenuti in modo regolare per via scritta, elettronica o in forma analoga e devono essere adattati alla peculiarità nonché all importanza dell impresa. I fatti contabilizzabili devono essere rilevati nei conti in modo razionale, sistematico, ordinato e completo (obbligo di tenuta della contabilità). Va altresì osservato che già l obbligo di iscrizione nel registro di commercio determina l obbligo di tenuta della contabilità. Chi omette l iscrizione è comunque obbligato alla tenuta dei libri contabili. In via integrativa, alle disposizioni generali relative alla tenuta della contabilità si applicano particolari disposizioni per le società obbligate alla tenuta dei libri contabili secondo il diritto in materia di società anonime (art. 662 segg. CO). Vi rientrano le società anonime, le società a garanzia limitata, le società in accomandita per azioni nonché le società cooperative di credito e le società mutue d assicurazione. Inoltre, devono essere osservate le norme speciali per la tenuta della contabilità di singoli rami economici (p. es. banche, casse di risparmio, fondi di investimento, società di assicurazione). 7

8 Info IVA Obbligo di registrazione I contribuenti che secondo il CO non sono obbligati alla tenuta dei libri contabili devono allestire delle distinte degli attivi e dei passivi, delle entrate e delle uscite come anche degli apporti e dei prelevamenti privati (art. 125 cpv. 2 LIFD). I fatti aziendali vanno registrati tempestivamente in maniera cronologica progressiva, ossia immediatamente dopo il loro realizzarsi e pertanto in modo aggiornato. I requisiti dell obbligo di registrazione sono determinati dal genere e dall entità dell attività lucrativa indipendente. Il contribuente deve effettuare le registrazioni delle entrate e uscite in modo completo e veritiero senza possibilità di modifica. Per tutte le entrate e le uscite, oltre alla data del fatto aziendale, in genere vanno indicati anche i nomi del fornitore della prestazione (prestatore) e del destinatario. Per le uscite va sempre indicato anche il motivo o lo scopo del pagamento. 1.4 Conseguenze di una tenuta della contabilità lacunosa 1.5 Verificabilità Una tenuta della contabilità lacunosa come pure la mancanza di chiusure, documenti e giustificativi possono avere ripercussioni negative specialmente nel caso di controlli fiscali e comportare una valutazione approssimativa dell IVA da parte dell AFC (art. 79 LIVA). La verificabilità in contabilità è una componente importante che garantisce la documentazione formale. Per verificabilità si intende la possibilità di seguire i fatti aziendali dal singolo giustificativo passando per la contabilità sino al rendiconto IVA e viceversa. Questa verificabilità anche con sondaggi deve essere assicurata in modo tempestivo e in ogni momento. In questo contesto è irrilevante l esistenza o il genere di mezzi tecnici impiegati per la tenuta dei libri contabili e dell archiviazione. La verificabilità richiede in particolare: una struttura chiara dei libri contabili nonché testi contabili comprensibili nella contabilità e nei giornali; giustificativi con riferimenti di allibramento e di pagamento; una classificazione e una conservazione ordinate e sistematiche dei libri contabili e dei giustificativi. Le registrazioni contabili collettive vanno possibilmente evitate. Se ad esempio nei conti della contabilità generale sono evidenziate solamente registrazioni contabili collettive, occorre assicurare che sia garantita la verificabilità tramite giornali separati. 8

9 Contabilità e fatturazione In caso di sistemi non collegati è necessaria almeno una caratteristica comune atta ad assicurare la verificabilità. In questo caso va osservato che l accesso casuale a tutti i dati registrati sia possibile tramite funzioni di ricerca e filtro. In presenza di un associazione logica degli articoli contabili con l archivio elettronico risulta più semplice se sono visualizzabili tutti i giustificativi relativi al fatto aziendale. 1.6 Conservazione Sistema di conservazione Il conto economico e il bilancio devono essere conservati per iscritto e firmati (art. 961 CO). Gli altri libri contabili, i documenti contabili e la corrispondenza d affari possono essere conservati anche per via elettronica o in forma analoga, purché possano essere resi leggibili in ogni momento. I libri contabili, i documenti contabili e la corrispondenza d affari che sono conservati esclusivamente per via elettronica o in forma analoga hanno la stessa forza probatoria di quelli che sono leggibili senza mezzi ausiliari. I rischi legati alla distruzione dei supporti informatici originari sono a carico dell impresa tenuta alla conservazione. I supporti informatici autorizzati sono definiti nell articolo 9 Olc. Inoltre, per la garanzia di queste premesse devono essere osservate anche le disposizioni dell OelDI. L autenticità e l integrità dei dati trasmessi per via elettronica (F cifra 2.5) devono rimanere verificabili sino al momento della prescrizione. Stampando i dati elettronici (fatture) queste caratteristiche sono perse. Pertanto, non è consentita l archiviazione esclusivamente in formato di stampa o su microfiche. Per i libri contabili, i documenti contabili e la corrispondenza d affari che sono conservati per via elettronica, la verifica dei dati deve essere possibile durante l intero periodo di conservazione stabilito per legge. Le registrazioni devono potere essere rese leggibili in qualsiasi momento. I mezzi ausiliari necessari vanno messi a disposizione della persona incaricata del controllo (art. 122 e 123 OIVA) Periodo di conservazione I libri contabili e i giustificativi, ordinati in base al periodo fiscale, devono essere conservati sino al momento della prescrizione assoluta del credito fiscale, in ogni caso almeno per 10 anni. Gli articolo 957 e 962 CO trovano applicazione. Valgono come giustificativi la corrispondenza, le ordinazioni, le 9

10 Info IVA 16 fatture dei fornitori, le copie delle fatture emesse, i contratti di vendita, i giustificativi di pagamento, i nastri di cassa, le decisioni di imposizione all importazione e all esportazione dell AFD, i libri ausiliari, i giustificativi interni quali rapporti di lavoro, le cartelle d officina o di laboratorio, i buoni di scarico di magazzino, i riepiloghi per i rendiconti IVA, i rendiconti IVA ecc. I giustificativi in relazione ai beni immobili vanno conservati per 20 anni (p. es. fatture dei fornitori, rendiconti IVA, contratti di vendita ecc.). Se allo scadere di questo termine di conservazione il credito fiscale a cui si riferiscono i documenti non è ancora prescritto, l obbligo di conservare i documenti si protrae sino allo scadere della prescrizione. Pertanto, si raccomanda di conservare tutti i documenti necessari. Per il resto devono essere osservate le ulteriori disposizioni secondo l Olc. 1.7 Trattamento dell IVA nella contabilità L IVA è di principio parte integrante delle controprestazioni per le prestazioni imponibili. Tuttavia, nella contabilità del contribuente essa riveste piuttosto carattere di una partita transitoria. Applicando il metodo effettivo, l imposta precedente nel rendiconto IVA può essere dedotta del tutto o in parte dall IVA dovuta sulla cifra d affari. Un eccedenza d IVA dovuta sulla cifra d affari va versata all AFC; un eccedenza d imposta precedente viene rimborsata o accreditata dall AFC. Poiché l IVA rappresenta una partita transitoria dal punto di vista contabile, si raccomanda di contabilizzare l IVA dovuta sulla cifra d affari su un conto separato IVA dovuta. L IVA deducibile pagata o da pagare al momento dell acquisto ai prestatori contribuenti è quindi registrata sul conto imposta precedente su Costi del materiale e prestazioni di servizi oppure sul conto imposta precedente su Investimenti e altri costi d esercizio. F Le modalità di compilazione dei rendiconti IVA sono descritte nell info IVA Rendiconto e versamento dell imposta. 10

11 Contabilità e fatturazione 1.8 Sistema di rendiconto Nel rendiconto secondo le controprestazioni convenute la controprestazione va dichiarata nel rendiconto fiscale del periodo in cui le prestazioni sono state fatturate. In caso di pagamenti anticipati per prestazioni non esenti dall imposta, la controprestazione va dichiarata nel periodo fiscale nel quale la controprestazione è stata incassata. Lo stesso vale per le prestazioni senza emissione di fattura (art. 40 cpv. 1 lett. c LIVA). L imposta precedente può essere dedotta nel periodo fiscale nel quale il contribuente ha ricevuto la fattura. Di regola, per l attribuzione della fattura al corrispondente periodo fiscale è determinante la data della fattura. Nel rendiconto secondo le controprestazioni ricevute (è necessaria l autorizzazione dell AFC) il debito fiscale sorge al momento in cui il contribuente riceve effettivamente la controprestazione. L imposta precedente può essere fatta valere nel periodo fiscale nel quale il contribuente ha pagato la fattura. Il sistema di rendiconto scelto deve essere mantenuto per almeno un periodo fiscale (art. 39 cpv. 3 LIVA). 1.9 Metodi di rendiconto Metodo effettivo In caso di rendiconto secondo il metodo effettivo si raccomanda di rilevare l IVA in contabilità al netto. Ciò significa che costi e ricavi nella contabilità alla fine della procedura contabile risultano allibrati senza IVA. Con questa procedura l IVA dovuta sulla cifra d affari è contabilizzata sul conto IVA dovuta e l IVA deducibile al momento dell acquisto pagata o da pagare ai prestatori contribuenti su conti separati Imposta precedente. F Le modalità di compilazione dei rendiconti IVA sono descritte nell info IVA Rendiconto e versamento dell imposta. 11

12 Info IVA 16 Esempi Contabilizzazioni con il conto IVA dovuta Dare Avere Vendita a credito di una videocamera per CHF Crediti per forniture e prestazioni Ricavi dell attività commerciale 7,6 % IVA dovuta Riparazione di una bicicletta in contanti per CHF Cassa Ricavi della produzione 7,6 % IVA dovuta Esempi Contabilizzazioni con il conto imposta precedente Dare Avere Acquisto a credito di pezzi di ricambio per CHF Debiti per forniture e prestazioni Costi per materiale 7,6 % Imposta precedente su costi del materiale e prestazioni di servizi Acquisto di una calcolatrice tascabile in contanti per CHF Cassa Costi del materiale d ufficio 7,6 % Imposta precedente su investimenti e altri costi d esercizio 5.70 Osservazione In luogo dei concetti di debitori e creditori vengono utilizzate le denominazioni del diritto delle società anonime Crediti per forniture e prestazioni ovvero Debiti per forniture e prestazioni. 12

13 Contabilità e fatturazione Metodo delle aliquote saldo o delle aliquote forfetarie In caso di rendiconto con il metodo delle aliquote saldo o delle aliquote forfetarie, l IVA è calcolata in base alla cifra d affari lorda. L imposta dovuta sulla cifra d affari va pertanto rilevata con un ulteriore registrazione contabile. A causa della riconciliazione della cifra d affari e del principio che vieta la compensazione si raccomanda di registrare separatamente l IVA da versare al più tardi entro la fine del periodo di rendiconto. F Per ulteriori informazioni vedi le info IVA Aliquote saldo e Aliquote forfetarie e l esempio seguente. Esempio L ufficio contabile X SA allestisce il rendiconto secondo le controprestazioni ricevute e con il metodo delle AS. Per la tenuta della contabilità fattura a Y Sagl un onorario di 2690 franchi (inclusi CHF di IVA). L ufficio contabile X SA riceve il pagamento tramite banca. Dare Avere Banca Ricavi delle prestazioni di servizi Costi IVA * IVA dovuta ** * Il conto Costi IVA contiene l imposta che va versata all AFC, calcolata con l aliquota saldo, e figura a conto economico quale diminuzione dei ricavi. ** L aliquota saldo applicabile per la tenuta della contabilità è del 5,8 %. 13

14 Info IVA Presentazione dei giustificativi e agevolazione dei controlli fiscali Tra i compiti dell AFC rientra l esecuzione di controlli fiscali. Il contribuente è tenuto, conformemente all articolo 68 capoverso 1 LIVA, ad aiutare l AFC. A tal fine è indispensabile comunicare, su richiesta dell AFC, tutte le informazioni necessarie per l accertamento dell assoggettamento, per il calcolo dell IVA sulla cifra d affari e per il calcolo dell imposta precedente. Ciò deve avvenire gratuitamente e coscienziosamente. Nell ambito dei controlli fiscali è inoltre importante produrre o presentare all AFC la documentazione contabile come giustificativi contabili e schede contabili dai quali si devono evincere i fatti concernenti forniture, prestazioni di servizi, fattispecie di consumo proprio o per casi d imposta precedente (art. 128 OIVA). Se l AFC ha annunciato un controllo fiscale, è utile mettere a disposizione i documenti seguenti: le schede della contabilità generale; i libri ausiliari e accessori; la contabilità analitica; i conti economici; i bilanci; i rapporti di revisione e i rendiconti di gestione; l inventario e gli elenchi dell attivo circolante, dell attivo fisso e del capitale estraneo; come pure tutte le altre registrazioni, i documenti e i giustificativi che servono a comprovare la completezza e la regolarità dei libri contabili. È fatto salvo il segreto professionale tutelato dalla legge. Come ausilio alla presente info IVA sono allegati una guida decisionale nonché esempi per la riconciliazione della cifra d affari, che possono essere impiegati per l allestimento della documentazione contabile. Questi ausili non hanno pretesa di completezza. 14

15 Contabilità e fatturazione 2 Fatturazione 2.1 Fattura (concetto) Ai fini dell IVA per fattura si intende qualsiasi documento con il quale per una prestazione viene conteggiata a un terzo una controprestazione, indipendentemente da come questo documento viene designato nelle transazioni commerciali (art. 3 lett. k LIVA). A titolo di esempio perciò sono considerati fatture le ricevute, gli scontrini di cassa, i contratti e le note di credito del prestatore, ma non gli avvisi di addebito per pagamenti con carte di credito. 2.2 Forma e contenuto delle fatture Su richiesta del destinatario della prestazione il prestatore rilascia una fattura che specifichi chiaramente il fornitore, il destinatario e il genere della prestazione (art. 26 LIVA). Sulle fatture o su altri giustificativi di conteggio rilasciati a destinatari delle prestazioni contribuenti nonché ad acquirenti con domicilio o sede all estero (con diritto al rimborso dell IVA) devono figurare di regola i seguenti elementi: a) il nome e il luogo del prestatore come appare nelle transazioni commerciali; b) il nome e il luogo del destinatario della prestazione come appare nelle transazioni commerciali; c) il genere, l oggetto e l entità della prestazione; d) il N.IVA, con il quale il prestatore è iscritto nel registro dei contribuenti; e) la data o il periodo della fornitura della prestazione, se non sono identici alla data della fattura; f) l ammontare della controprestazione; g) l aliquota d imposta applicabile e l ammontare d imposta dovuto sulla controprestazione; se la controprestazione comprende l imposta, è sufficiente indicare l aliquota d imposta applicabile. 15

16 Info IVA 16 Esempio Fattura con un unica aliquota d imposta e indicazione esplicita dell importo IVA L. Z U R I N I (a) Mobili per ufficio Via San Gottardo Biasca N.IVA (d) Fattura Biasca, 26 marzo 2010 (b) A. Bernasconi & Co. Costruzioni metalliche Via Aeroporto Agno Nostra fornitura del 19 marzo 2010 (e) 1 fotocopiatrice marca X, tipo C apparecchio n. KYRO 1731 (c) (f) CHF IVA 7,6 % (g) CHF Totale CHF

17 Contabilità e fatturazione 2.3 Ulteriori spiegazioni in relazione ai requisiti delle fatture Il prestatore, il destinatario e il genere della prestazione devono essere identificabili. Come nomi sono ammesse anche le cosiddette insegne (p. es. Ristorante Centrale ). Se sono eseguite prestazioni sottoposte ad aliquote d imposta diverse, per il rendiconto IVA è necessaria una ripartizione in funzione delle aliquote d imposta. Pertanto, tali prestazioni vanno sempre fatturate separatamente. Se il destinatario della prestazione non è contribuente, è sufficiente una suddivisione per aliquota d imposta. In caso di trasferimento di un patrimonio o di parte di esso tramite procedura di notifica (art. 38 LIVA) nelle fatture (F cifra 2.1) non è ammessa l indicazione dell IVA. Tuttavia, sugli stessi giustificativi va indicata con una relativa annotazione l applicazione della procedura di notifica. Se si applica l imposizione di gruppo non è ammessa alcuna indicazione dell IVA sulle transazioni all interno del gruppo (giustificativi). Se in sostituzione della fattura da parte del prestatore viene emessa una nota di credito da parte del destinatario, vanno indicati il destinatario della nota di credito (prestatore) con tutti gli elementi necessari. L indicazione del N.IVA è auspicabile se il prestatore è contribuente. N Le ricevute di cassa per importi fino a 400 franchi (incluse le imposte) non devono necessariamente contenere indicazioni relative al destinatario della prestazione (acquirente). Lo stesso vale per gli scontrini di casse registratrici. 17

18 Info IVA Esempi di fatture e ricevute di cassa Fatture con un unica aliquota d imposta Fattura con un unica aliquota d imposta e indicazione esplicita dell importo IVA BARINI SA Mobilificio Via Casanova Bodio N.IVA (a) (d) (b) Fattura Bodio, 18 gennaio 2010 Signor Dante Baggi Commercio di mobili Viale Stazione Bellinzona Nostra fornitura del 16 gennaio 2010, a mezzo autocarro (e) 1 mobile soggiorno completo Linea ASCONA (c) CHF /. 30 % ribasso per rivenditori CHF Totale CHF Spese di trasporto CHF Totale (f) CHF IVA 7,6 % (g) CHF Totale CHF

19 Contabilità e fatturazione Fattura con un unica aliquota d imposta e semplice indicazione dell aliquota d imposta L. Z U R I N I (a) Mobili per ufficio Via San Gottardo Biasca N.IVA (d) Fattura Biasca, 25 marzo 2010 (b) A. Bernasconi & Co. Costruzioni metalliche Via Aeroporto Agno Nostra fornitura del 20 marzo fotocopiatrice marca X, tipo C apparecchio n. KYRO 1731 (e) (c) (f+g) CHF incl. IVA 7,6 % 19

20 Info IVA Fatture con differenti aliquote d imposta Nelle fatture con differenti aliquote d imposta, le singole posizioni delle fatture vanno raggruppate in base alle aliquote d imposta oppure designate con l aliquota d imposta corrispondente. Fattura con una sola colonna e indicazione dell aliquota d imposta per ogni posizione Questo genere di fatturazione è adatto in particolare in caso di uso di computer. Quantitativo Articolo Prezzo unitario al dettaglio IVA incl. Importo lordo senza IVA Ribasso Importo netto senza IVA Aliquota d imposta 50 fl medicinale A % ,4 % 30 fl medicinale B % ,4 % 40 fl smalto % ,6 % 72 fl olio solare % ,6 % 80 tb crema mani % ,6 % TOTALE IVA: 2,4 % di ,6 % di Totale IVA incl. (CHF)

21 Contabilità e fatturazione Fattura con una sola colonna e indicazione dell aliquota d imposta con codici nonché ricapitolazione con menzione dell importo IVA Designazione Data Addebito Accredito IVA Alloggio/colazione A Minibar V Alloggio/colazione A Alloggio/colazione A Ristorante V Telefono V Tassa di soggiorno T Eurocard TOTALE IVA 7,6 % 3,6 % 0,0 % (V) vitto/bevande/telefono (A) alloggio (T) tassa di soggiorno Totale in CHF IVA

22 Info IVA Fatture con differenti aliquote d imposta e costi accessori I costi accessori fatturati al cliente (p. es. trasporto, porto, imballaggio, supplemento per piccole quantità) fanno parte della controprestazione imponibile. Nelle fatture con differenti aliquote d imposta i costi accessori non sono di regola attribuibili chiaramente a singoli beni. Per semplificare la ripartizione dei costi accessori è possibile scegliere una delle seguenti varianti: ripartizione proporzionale dei costi accessori in base ai valori fatturati; imposizione dei costi accessori all aliquota d imposta il cui valore di cifra d affari prevale nella fattura; i costi accessori sono interamente imposti all aliquota normale. Esempio Ripartizione proporzionale in base ai valori fatturati Importi netti imponibili al 2,4 % 7,6 % Importo lordo incl. IVA Totale valore merci, netto Trasporto e imballaggio (Totale CHF 30.00) IVA Totale CHF Operazioni di compensazione In questi casi entrambi i contraenti sono sia prestatori sia destinatari. Se sono entrambi contribuenti, ognuno deve imporre la propria prestazione. Il trattamento fiscale corretto prevede che per la prestazione e la prestazione in contropartita vengano emessi giustificativi separati (p. es. fatturazione reciproca). 22

23 Contabilità e fatturazione Esempio a Entrambi i contraenti sono contribuenti. GINFIT Commercio SA Attrezzi fitness Via Cantonale Mendrisio N.IVA Fattura Mendrisio, 22 aprile 2010 Desto SA Centro salute Via Balestra Faido N.IVA Nostra fornitura del 4 marzo 2010, a mezzo camion 10 tapis roulant CHF IVA 7,6 % CHF 608 1) CHF Ripresa: 4 home trainer usati CHF ,6 % IVA CHF 190 2) CHF Conguaglio CHF ) IVA dovuta da GINFIT Commercio SA, diritto alla deduzione dell imposta precedente da parte di Desto SA. 2) IVA dovuta da Desto SA, diritto alla deduzione dell imposta precedente da parte di GINFIT Commercio SA. 23

24 Info IVA 16 Esempio b Entrambi i contraenti sono contribuenti. Moda SA Moda uomo e donna Viale Stazione Manno N.IVA Nota di credito Manno, 9 aprile 2010 Signor Romano Berta Lavanderia chimica 6934 Bioggio N.IVA Deposito Manno: Conteggio della provvigione dal 1 marzo al 31 marzo 2010 Nel mese di marzo 2010 abbiamo realizzato le seguenti operazioni in vostro nome e per vostro conto: Cifra d affari lorda lavanderia chimica CHF ) (incl. IVA 7,6 %) Dedotta: provvigione 25 % (incl. IVA 7,6 %) CHF ) A vostro favore CHF ) Cifra d affari imponibile per Romano Berta. 2) Cifra d affari imponibile per Moda SA con diritto alla deduzione dell imposta precedente da parte di Romano Berta. 24

25 Contabilità e fatturazione Esempio c Soltanto l emittente della fattura è contribuente. TELEVISIONE SA Via Basilea Mendrisio N.IVA Fattura Mendrisio, 4 febbraio 2010 Signor Alessio Vitali Impiegato di commercio Via Vallone Biasca Nostra fornitura del 22 gennaio televisore Tom incl. IVA 7,6 % CHF ) Ripresa dell apparecchio usato CHF 325 2) Conguaglio CHF ) Cifra d affari imponibile per Televisione SA. 2) Per questo importo non può figurare alcun riferimento all IVA. 25

26 Info IVA Fatture in valuta estera In quali casi una fattura è ritenuta emessa in moneta svizzera rispettivamente in valuta estera? Per determinare se vanno applicate le regole IVA valide per i documenti in moneta svizzera o per i documenti in valuta estera, di principio il criterio delimitativo è il contenuto del giustificativo (fattura, ricevuta di cassa, scontrino di casse registratrici e di sistemi informatici). a) Sono considerati giustificativi in moneta svizzera i giustificativi nei quali le singole prestazioni sono indicate in moneta svizzera. Il totale della fattura è riportato in moneta svizzera e, a titolo integrativo, anche in valuta estera; i giustificativi nei quali le singole prestazioni sono indicate sia in moneta svizzera sia in valuta estera (sistema a due colonne). b) Sono considerati giustificativi in valuta estera i giustificativi nei quali le singole prestazioni sono indicate in valuta estera. Il totale della fattura è riportato in valuta estera e, a titolo complementare, può essere indicato anche in moneta svizzera. F Per maggiori dettagli in merito al corso di conversione vedi l info IVA Base di calcolo e aliquote d imposta. 26

27 Contabilità e fatturazione Esempio a Si considera giustificativo emesso in moneta svizzera. Fattura d albergo (in CHF ed EUR nel sistema a due colonne) Hotel Benvenuti SA Via Nassa Lugano N.IVA Fattura Lugano, 22 giugno 2010 Signora Giovanna Brambilla Via del Cavaliere 78 I Torino Fattura n N. camera Arrivo Partenza Persone giugno giugno Data Numero Prestazione Codice CHF EUR Camera/colazione Telefono Tassa di soggiorno Totale Codice Aliquota Importo IVA Importo IVA Camera/colazione 1 3,6 % Telefono 2 7,6 % Tassa di soggiorno 3 0,0 % Totale CHF Totale EUR N Ai fini del calcolo dell IVA sono determinanti gli importi indicati in grassetto. 27

28 Info IVA 16 Esempio b Si considera giustificativo emesso in valuta estera. Scontrino di cassa registratrice Sofia Rosso Lugano Airport EuroPriceShop 6982 Agno : EUR Codice Acqua minerale Paste Mela Analgesici Cognac Cartoline Giornale Totale in EUR Totale in CHF Contanti in EUR Resto in CHF 7.50 N.IVA Codice IVA Totale IVA 1 2,4 % ,6 % N Ai fini del calcolo dell IVA sono determinanti gli importi indicati in grassetto. 28

29 Contabilità e fatturazione 2.5 Fattura elettronica (E-fattura) I dati (p. es. fatture) trasmessi elettronicamente rilevanti per la deduzione dell imposta precedente, la determinazione o la riscossione dell imposta costituiscono un giustificativo soltanto se sono comprovate l origine e l integrità. Per assicurare tali condizioni, l OelDI prevede la firma elettronica dei dati trasmessi. I requisiti delle firme elettroniche nel settore dell IVA corrispondono a quelli soddisfatti dalle firme elettroniche avanzate (art. 2 OelDI). Se le fatture sono stampate queste caratteristiche vanno perdute. Nonostante la libertà dei mezzi di prova vale il principio secondo cui l onere della prova per fatti che riducono o annullano l imposta spetta al contribuente. 2.6 Dichiarazione fiscale inesatta o non rettificata (art. 27 LIVA) Chi non è iscritto nel registro dei contribuenti o applica la procedura di notifica secondo l articolo 38 LIVA non può menzionare l imposta sulle fatture. Chi menziona un imposta in una fattura senza esservi autorizzato o indica un imposta troppo elevata per una prestazione deve l imposta indicata salvo che: effettui una correzione della fattura mediante un documento ricettizio che rinvia alla fattura originale annullandola oppure; provi che non ne risulta una perdita d imposta per la Confederazione; non vi è perdita d imposta segnatamente se il destinatario della fattura non ha dedotto l imposta precedente o se l imposta precedente dedotta è stata rimborsata alla Confederazione. 29

30 Info IVA 16 I Allegato Guida decisionale IVA alla fine dell esercizio contabile Spiegazione: La presente guida decisionale deve servire al contribuente come ausilio per l allestimento della documentazione contabile. È generica e non entra nelle specifiche peculiarità delle imprese ( cifra 1.10). Domande: È stata effettuata una riconciliazione delle cifre d affari? L articolo 128 capoverso 2 OIVA definisce più precisamente quali sono i requisiti che la riconciliazione deve soddisfare. Dalla riconciliazione delle cifre d affari deve risultare come si sia raggiunta la concordanza tra la dichiarazione per il periodo fiscale e la chiusura di fine anno, considerando le diverse aliquote d imposta oppure le aliquote saldo o forfetarie. Nella riconciliazione delle cifre d affari avete pensato anche ai seguenti fatti aziendali (elenco non esaustivo)? I ricavi registrati nei conti dei costi (diminuzioni delle spese); la controprestazione per l uso dei veicoli da parte del personale; vendite di mezzi aziendali (p. es. veicoli); i pagamenti anticipati; le diminuzioni dei ricavi; le perdite su debitori; le operazioni di chiusura dei conti come le delimitazioni temporali e materiali, gli accantonamenti e le rettifiche interne non rilevanti per la cifra d affari. È stata effettuata una riconciliazione dell imposta precedente? Dalla riconciliazione delle imposte precedenti deve risultare come si sia raggiunta la concordanza tra le imposte precedenti registrate nei relativi conti o in altri documenti e le imposte precedenti dichiarate. 30

31 Contabilità e fatturazione Nell ambito della riconciliazione dell imposta precedente avete pensato ad esempio anche ai seguenti punti? L imposta precedente fatta valere in relazione all imposta sugli acquisti; le registrazioni in relazione al calcolo delle correzioni della deduzione dell imposta precedente o alle riduzioni della deduzione dell imposta precedente. Avete effettuato la correzione della deduzione dell imposta precedente per le quote private (art. 30 e 31 LIVA)? Esempio di quote private: spese dell auto; Esempi di prelevamenti in natura: alimenti, tabacchi ecc. Per ulteriori dettagli vedi l info IVA Quote private come pure i promemoria N1/2007 e N2/2007 (Imposta federale diretta). Avete effettuato le correzioni della deduzione dell imposta precedente per doppia utilizzazione (art. 30 LIVA)? Se utilizzate beni e prestazioni di servizi sia per prestazioni che danno diritto alla deduzione dell imposta precedente, sia per prestazioni che non vi danno diritto (prestazioni al di fuori della vostra attività imprenditoriale o prestazioni escluse dall imposta), siete tenuti a correggere proporzionalmente la deduzione dell imposta precedente. Info IVA Deduzione dell imposta precedente e correzioni della deduzione dell imposta precedente Avete effettuato le riduzioni della deduzione dell imposta precedente (art. 33 LIVA)? I flussi di mezzi finanziari che non sono considerati controprestazioni possono comportare una riduzione della deduzione dell imposta precedente. Ciò vale in particolare per sussidi e tasse turistiche da uffici turistici e dalle società di sviluppo turistico. Info IVA Sussidi e doni 31

32 Info IVA 16 II Riconciliazione della cifra d affari per l esercizio contabile dal 1 gennaio al 31 dicembre Rendiconto secondo le controprestazioni ricevute; contabilizzazione al netto. Esclusivamente cifre d affari imponibili all aliquota normale A CIFRA D AFFARI SECONDO CONTABILITÀ Imponibile aliquota normale CHF Ricavi della produzione Ricavi dell attività commerciale Ricavi d esercizio secondo conto economico IVA escl Crediti per forniture e prestazioni all inizio dell esercizio /. Crediti per forniture e prestazioni alla fine dell esercizio Lavori in corso all inizio dell esercizio /. Lavori in corso alla fine dell esercizio Ricavi d esercizio dopo assestamento (incasso) Controprestazione per uso dei veicoli da parte del personale Totale cifra d affari rilevante IVA escl IVA dovuta contabilizzata Totale cifra d affari secondo contabilità IVA incl

33 Contabilità e fatturazione B CIFRA D AFFARI DICHIARATA NEI RENDICONTI IVA Imponibile aliquota normale CHF 1 trimestre 2010 Cifra d affari dichiarata IVA escl trimestre trimestre trimestre Totale cifra d affari dichiarata IVA escl IVA dovuta dichiarata Totale cifra d affari dichiarata IVA incl C DIFFERENZA DI CIFRA D AFFARI: totale A./. totale B Imponibile aliquota normale CHF DA DICHIARARE NEL RENDICONTO DI RETTIFICA IVA incl

34 Info IVA 16 III Riconciliazione della cifra d affari per l esercizio contabile dal 1 gennaio al 31 dicembre Rendiconto secondo le contro prestazioni convenute; contabilizzazione al lordo. Sia cifre d affari imponibili all aliquota normale sia cifre d affari imponibili all aliquota ridotta A CIFRA D AFFARI SECONDO CONTABILITÀ Imponibile Imponibile aliquota aliquota TOTALE normale ridotta CHF CHF CHF Ricavi dell attività commerciale, aliquota normale Ricavi dell attività commerciale, aliquota ridotta Ricavi delle prestazioni di servizi Ricavi d esercizio secondo conto economico (prima del trasferimento dell IVA) Totale cifra d affari secondo contabilità IVA incl

35 Contabilità e fatturazione B CIFRA D AFFARI DICHIARATA NEL RENDICONTO IVA Imponibile Imponibile aliquota aliquota TOTALE normale ridotta CHF CHF CHF 1 trimestre 2010 Cifra d affari dichiarata IVA incl trimestre trimestre trimestre Totale cifra d affari dichiarata IVA incl C DIFFERENZA DI CIFRA D AFFARI: totale totale A./. totale B Imponibile Imponibile aliquota aliquota TOTALE normale ridotta CHF CHF CHF DA DICHIARARE NEL RENDICONTO DI RETTIFICA IVA incl

36 Competenze L Amministrazione federale delle contribuzioni (AFC) è competente per la riscossione dell imposta sulle prestazioni eseguite sul territorio svizzero; la riscossione dell imposta sull acquisto di prestazioni eseguite da imprese con sede all estero. L Amministrazione federale delle dogane (AFD) è competente per la riscossione dell imposta sull importazione di beni. Le informazioni rilasciate da altri uffici non sono giuridicamente vincolanti. Potete raggiungere la Divisione principale IVA come segue: per scritto: Amministrazione federale delle contribuzioni Divisione principale dell imposta sul valore aggiunto Schwarztorstrasse Berna per fax: per mwst.webteam@estv.admin.ch Vogliate assolutamente indicare il vostro indirizzo postale, il vostro numero di telefono e, se disponibile, il vostro N.IVA. Le pubblicazioni dell AFC riguardanti l IVA sono ottenibili: in forma elettronica tramite internet: (Webcode: d_03417_it) in forma cartacea: Ufficio federale delle costruzioni e della logistica UFCL Distribuzione pubblicazioni Stampati IVA 3003 Berna I