CODICE FISCALE MODULO RW. Investimenti all estero e/o CODICE FISCALE. trasferimenti da, per e sull estero MODULO RW. 2 nome 3

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1 Sezione terza - Investimenti in Le partecipazioni PERIODO in società D IMPOSTA non residenti 00 MODELLO GRATUITO MODELLO GRATUITO MODELLO GRATUITO MODELLO GRATUITO Le partecipazioni 00 MODULO in RWsocietà non residenti Sez. I - Trasferimenti da o verso l estero di titoli attraverso non Codice mezzo Codice operazioni Data del di pagamento con estero Le diverse partecipazioni dagli estere devono sempre essere oggetto di segnalazione nel Modulo RW (si veda in merito la C.M. 7 giorno mese anno 0 dalle Sez. gennaio I attività - Trasferimenti estere 00, di n. ). Questa indicazione è peraltro stata ribadita dalla C.M. n. /00 e dalle al Modello natura da o verso finanziaria l estero di UNICO di ogni anno. cognome o denominazione Non è tuttavia chiaro RW titoli attraverso non RW che valore debba essere utilizzato, qualora nel corso del tempo l investimento si apprezzi a causa diverse del dagli conseguimento di utili o si deprezzi a causa di perdite. Si ritiene che, in assenza di chiarimenti specifici, si deb- 7 giorno mese anno Codice Stato estero Codice mezzo Codice 7 operazioni Data del di pagamento con estero ba investimenti considerare esteri e l apporto effettuato. La scelta di indicare il valore corrente appare comunque PERIODO accettabile. D IMPOSTA 00 dalle at E e RW RW RW 00 cognome o denominazione PERIODO D IMPOSTA 00 estero di residenza nome nome 7 t e n z i o n e : Per praticità negli esempi che seguono non viene mai barrata l ultima casella del rigo 7 relativo agli stock (per maggiori approfondimenti sulle modalità di compilazione della stessa, si rinvia al 00 capitolo Gli RW PERIODO D IMPOSTA 00 stock: sezione II ). 7 RW trasferimenti da, per e sull estero 7 Sez. I - Trasferimenti da o verso l estero s e di m prw i o N. cognome o denominazione nome 7 00 RW Un titoli attraverso soggetto non ha costituito RW una società estera apportando 7 un capitale sociale corrispondente a L apporto è Codice mezzo del trasferimenti di pagamento da, per Data e sull estero avvenuto il 0 gennaio giorno mese anno RW Alla Sez. dalle I attività - fine Trasferimenti dell esercizio estere di Generalità il valore del soggetto corrente attraverso cui della è stato partecipazione effettuato 7 il ammonta a da natura o verso finanziaria l estero di RW cognome o denominazione nome 7 serie Sez. II o - di Investimenti massa o RW titoli all estero attraverso ovveronon RW Codice Stato estero Codice mezzo Codice 7 operazioni residenti, attività estere per cause di Data con estero del di pagamento diverse dagli 7 giorno mese anno investimenti al //00 esteri e RW dalle 7 RW RW 7 RW Codice Stato estero 7 Codice operazioni RW con estero al //00 RW0 RW RW Sez. III - Trasferimenti RW Codice operazioni Codice 7 ABI/CAB da, verso e sull estero estero con estero RW s e m p le RW RW i o N. 7 Numero del conto corrente Data nel RW0 RW Il sig. Rossi ha costituito una società estera apportando 7 un capitale 7 giorno sociale mese corrispondente anno a L apporto è avvenuto Sez. III - Trasferimenti il aprile 00. Codice operazioni corso del 00 Codice ABI/CAB da, verso e sull estero estero con estero RW Alla fine dell esercizio il valore corrente della partecipazione 7 ammonta a RW le RW RW 7 7 attività Sez. II - estere Investimenti di Numero del conto corrente Data nel Codice Stato estero 7 giorno mese anno corso attività del estere 00 di al //00 RW RW RW RW 7 Codice Stato estero RW al //00 RW RW Sez. III - Trasferimenti RW Codice ABI/CAB Si da, ritiene verso e sull estero che entrambe estero le modalità di compilazione siano corrette anche se, ad Cod. avviso Id. Internazionale della BIC/SWIFT scrivente, la prima sia RW da preferire. le RW Numero del conto corrente Data nel RW0 7 giorno mese anno corso del 00 Sez. III - Trasferimenti Il da, quadro verso e RW Codice ABI/CAB sull estero estero le RW RW 7 Numero del conto corrente Data

2 Sezione terza - Investimenti in Dall esame dei codici utilizzabili fino a UNICO 00 (redditi 00), che si riportano di seguito, emerge come nel caso delle partecipazioni debbano essere rilevati non solo e i disinvestimenti, ma anche i dividendi, ossia i frutti di tale investimento. Si noti, al riguardo, la presenza del codice redditi su partecipazioni (0). OPERAZIONI FINANZIARIE W -INVESTIMENTI E DISINVESTIMENTI E RELATIVI REDDITI investimenti in azioni (*) 07 investimenti in altri valori mobiliari 07 partecipazioni non rappresentate da titoli (*) 07 beni e diritti immobiliari 07 altri investimenti 07 disinvestimenti di azioni (*) 077 disinvestimenti di altri valori mobiliari disinvestimenti di partecipazioni non rappresentate da titoli (*) 07 disinvestimenti di beni e diritti immobiliari 070 altri disinvestimenti 07 redditi su valori mobiliari 0 redditi su partecipazioni (*) 0 altri redditi 07 X PRESTITI erogazione di prestiti 07 ammortamento di prestiti 07 interessi su prestiti 0 Y - CONTI CORRENTI, DEPOSITI ED ALTRE DISPONIBILITÀ RELATIVI UTILI 07 (*) Tali codici sono utilizzabili in relazione alle partecipazioni. L obbligo di segnalazione dei dividendi appare tuttavia più incerto a partire a partire da UNICO 00, in quanto non esiste più il codice apposito. Si ritiene di segnalare i frutti dell investimento col codice generico, anche se dalla compilazione del modello non si riesce a capire se si tratti effettivamente di dividendi o di smobilizzo dell investimento. Conti correnti e depositi esteri Partecipazioni al capitale o al patrimonio di soggetti non residenti Obbligazioni estere e titoli similari Titoli non rappresentativi di merce e certificati di massa emessi da non residenti Valute estere da depositi e conti correnti Titoli pubblici italiani emessi all estero Contratti di stipulati con controparti non residenti 7 Polizze di assicurazione sulla vita e di capitalizzazione Contratti derivati e altri rapporti finanziari conclusi al di fuori del territorio dello stato Metalli preziosi allo stato grezzo o monetato detenuti all estero 0 Atti di disposizione patrimoniale a favore di trust, fondazioni o organizzazioni similari Forme di previdenza gestite da soggetti esteri Altri strumenti finanziari anche di natura non partecipativa Il quadro RW

3 MODELLO GRATUITO MODELLO GRATUITO Sez. I - Trasferimenti da o verso l estero di titoli attraverso non diverse Sez. I - dagli Trasferimenti investimenti da o verso l estero esteri edi dalle denaro, attività certificati estere indi natura serie o finanziaria di massa o titoli attraverso non dalle Sezione terza - Investimenti in Altre 7 Beni immobili Beni mobili registrati (es. Yacht e auto di lusso) Opere d arte e gioielli 7 7 PERIODO D IMPOSTA 00 Altri beni patrimoniali E RW RW RW RW RW RW 00 RW RW RW cognome o denominazione nome Codice mezzo Codice operazioni del di pagamento con estero Data Generalità del soggetto attraverso cui è stato effettuato 7 il giorno mese anno Codice Stato cognome o denominazione nome Codice mezzo Codice operazioni del di pagamento con estero Data 7 giorno mese anno 7 s e m p i o N. - Partecipazione in una società rumena estero di residenza Investimenti all estero e/o Il Sig. Rossi ha acquistato, RW in data 7 settembre 00, una partecipazione in una società rumena apportando un capitale sociale corrispondente RW a Sez. I - Trasferimenti Nel Sez. da o II verso corso - Investimenti l estero dell anno di non si è verificato alcun di denaro (es. dividendi o finanziamenti) estero di residenza relativo a tale partecipazione. 00 cognome o denominazione nome Nonostante ciò, egli deve compilare Codice la operazioni Sezione II del quadro RW relativa allo stock detenuto all estero Investimenti RW con estero all estero e/o natura titoli e attraverso la finanziaria sezione non III RW relativa al flusso: trasferimenti da, per e sull estero 7 al //00 Codice mezzo del di pagamento Data 7 giorno mese anno investimenti Sez. I II -- Trasferimenti Investimenti esteri e RW dalle all estero o verso attività ovvero l estero estere di Codice operazioni con estero natura denaro, finanziaria certificati in cognome o denominazione nome serie natura o finanziaria di massa o RW titoli al //00 attraverso non RW RW Codice 0 Stato estero Codice mezzo del di pagamento Codice 7 operazione Data RW0 RW 7 giorno mese anno Sez. dalle III attività - Trasferimenti estere di Codice operazioni Codice ABI/CAB da, natura verso finanziaria e sull estero RW estero con estero RW RW banca italiana le RW RW0 7 Numero del conto corrente Data natura Sez. III finanziaria - Trasferimenti nel Codice operazioni 7 giorno mese anno Codice ABI/CAB corso da, verso del 00 e sull estero estero con estero banca italiana RW RW 7 le RW 7 Il attività codice estere 0 di indica RW Numero la Romania, del conto corrente mentre il codice 7 indica Datal investimento in partecipazioni non rappresentate nel 7 giorno mese anno da corso titoli. del 00 RW Nella Sezione III, RW 7 colonna il numero indica i trasferimenti dall Italia all estero. 7 RW RW 7 RW s e m prw i o N. - Partecipazione in una società 7 tedesca 7 Un Sez. II soggetto - Investimenti ha apportato RW un capitale sociale pari a in una società tedesca in data marzo 00. Codice Stato estero 7 Egli deve dunque compilare la Sezione II del quadro RW relativa allo stock detenuto all estero e la sezione III relativa al //00 al flusso. 7 RW RW RW al // RW0 RW Sez. III - Trasferimenti Codice ABI/CAB da, verso e sull estero estero RW 0 banca italiana banca italiana le RW RW0 Numero del conto corrente Data nel 7 giorno mese anno corso Sez. III del - Trasferimenti 00 banca Codice italiana operazione Codice ABI/CAB 0 00 da, verso e sull estero estero Il all estero codice ovvero 0 le indica RW RW la Germania, mentre il codice (codice nuovo) indica l investimento in partecipazioni al capitale o al patrimonio nel di soggetti non residenti. Numero del conto corrente 7 Data 7 giorno mese anno corso del 00 Nella Sezione III, colonna il numero indica i trasferimenti dall Italia all estero. RW RW 7 7 Il quadro RW MODELLO GRATUITO MODELLO GRATUITO E 00 PERIODO D IMPOSTA 00 RW 7

4 MODELLO GRATUITO MODELLO GRATU MODELLO MODELLO GRATUITO GRATUITO dalle RW Sezione terza - Investimenti RW in E RW RW RW RW s e m p i o PERSONE N. - Partecipazione FISICHE in una società belga Il sig. Bianchi ha RW acquistato, in data 0 marzo 00, Investimenti una partecipazione all estero e/o in una società belga apportando un capitale sociale corrispondente RW 7 a Nel all estero Sez. I corso - Trasferimenti ovvero dell anno non si è verificato alcun di denaro (es. dividendi o finanziamenti) relativo 00 Generalità a tale Codice Stato del estero soggetto attraverso cui è stato effettuato il partecipazione. attività da o verso Codice operazioni estere l estero di di Si deve quindi compilare la Sezione Investimenti con estero II del all estero quadro e/orw relativa allo stock detenuto all estero e la sezione al serie //00 o di massa o natura denaro, finanziaria certificati in cognome o denominazione nome RW trasferimenti da, per e sull estero III relativa al flusso: titoli attraverso non diverse Sez. II I - dagli Trasferimenti Investimenti investimenti all estero da o verso ovvero l estero esteri edi dalle attività denaro, attività estere certificati estere di indi natura serie o finanziaria di massa o al titoli //00 attraverso non Sez. dalle III attività - Trasferimenti estere di da, natura verso finanziaria e sull estero le nel corso Sez. III del - Trasferimenti 00 da, verso e sull estero le titoli. nel corso del RW 7 Codice mezzo del di pagamento Data RW Generalità del soggetto attraverso cui è stato effettuato 7 il giorno mese anno cognome o denominazione Codice operazioni nome con estero RW RW Codice 00 Stato estero Codice mezzo RW del di pagamento Data RW0 7 giorno mese anno RW Codice operazioni estero con estero Codice ABI/CAB RW RW RW banca italiana banca italiana RW 7 RW0 Numero del conto corrente Data 7 giorno mese anno Codice operazioni estero banca con estero italiana Codice ABI/CAB RW RW 7 RW RW Numero del conto corrente Data Il codice 00 indica il Belgio, mentre il codice 7 indica l investimento in partecipazioni non rappresentate da E giorno mese anno RW RW 7 s e m prw i o N. - Partecipazione in una società residente in un paradiso fiscale RW 7 7 Un contribuente ha RWapportato un capitale sociale pari a in una società residente in un paradiso fiscale (Isola di Man). È bene ricordare che, detenendo una 7 RW partecipazione di controllo, è soggetto alla disciplina CFC (control- led foreign companies). RW 7 Anche in questo caso deve compilare la Sezione II del quadro RW relativa allo stock detenuto all estero e la sezione RW III natura relativa finanziaria al flusso: 7 al //00 RW RW al // RW0 RW Sez. III - Trasferimenti Codice ABI/CAB da, verso e sull estero RW estero 0 banca italiana banca italiana le RW RW0 Numero del conto corrente Data natura Sez. III finanziaria - Trasferimenti nel Codice ABI/CAB 7 giorno mese anno corso da, verso del 00 e sull estero estero banca italiana data le RW Il attività codice estere 0 di indica RW l isola Numero del di conto Man, corrente mentre il codice l investimento Data in partecipazioni estere. nel 7 giorno mese anno corso del 00 PERIODO D IMPOSTA 00 PERIODO D IMPOSTA 00 Il conferimento transnazionale RW RW 7 I conferimenti aziendali transnazionali devono riguardare ovviamente un azienda o un complesso aziendale costituenti un ramo dell impresa conferente ed uno dei due soggetti coinvolti (la società conferente o la società confe- ritaria) deve essere RW fiscalmente residente in Italia. 7 Se il conferente è italiano ed i beni oggetto di conferimento non vengono fatti confluire in una stabile organizzazio- ne italiana del soggetto conferitario, gli stessi si intendono realizzati al loro valore normale. Tale disposizione si giustifica col fatto che il all estero di un complesso aziendale fa generalmente venir meno la potestà impositiva dello Stato italiano. Il quadro RW

5 at Sezione terza - Investimenti in t e n z i o n e : L art. 7, comma, TUIR estende ai conferimenti transnazionali le disposizioni previste dall articolo 7, TUIR. Da ciò discende che l operazione non comporta un realizzo di plusvalenze o di minusvalenze, a patto che l ultimo costo dell azienda o del ramo aziendale costituisca il costo fiscalmente riconosciuto della partecipazione ricevuta. Analogamente alle fusioni e alle scissioni, i beni dell azienda italiana non confluiti in una stabile organizzazione italiana del soggetto conferitario non residente vengono realizzati in base al valore normale. Gli scambi di partecipazioni La neutralità fiscale dello scambio intracomunitario di partecipazioni è sancito dal combinato disposto di cui all art. 7, comma, lett. e) e all art.7, comma, TUIR. L agevolazione si applica: alle permute e ai conferimenti di azioni o quote, mediante i quali uno dei soggetti indicati nella lettera a) acquisti o integri una partecipazione di controllo, ai sensi dell art., comma, n., del codice civile, in uno dei soggetti indicati nella stessa lettera, residente in uno Stato della Comunità diverso da quello del primo, attribuendo ai partecipanti proprie azioni o quote in cambio di quelle ricevute in permuta o conferimento ed un eventuale conguaglio in danaro non superiore al 0% del valore nominale delle suddette azioni o quote, sempre che alcuno dei partecipanti che effettuano lo scambio sia residente nel territorio dello Stato ovvero la partecipazione scambiata sia relativa ad una stabile organizzazione nel territorio dello Stato di un soggetto indicato nella lettera a). I soggetti indicati nella lettera a) sono, in sostanza, le società di capitali dei vari Paesi comunitari, indicate nella Tabella A, allegata al TUIR, assoggettate alle imposte sui redditi specificate nella successiva Tabella B allegata. Nell operazione devono pertanto partecipare necessariamente tre distinti soggetti: la società acquirente che intende acquisire il controllo (ad esempio la società Alfa Lussemburgo); la società scambiata della quale l acquirente acquisirà il controllo (società Beta italiana); i soci di quest ultima che permutano o conferiscono la loro partecipazione con la società acquirente (persone fisiche italiane). Persone fisiche Italia controllo Beta Italia Persone fisiche Italia controllo Alfa Lussemburgo controllo Beta Italia Lo scopo dell operazione è quello di conferire alla società Alfa Lussemburgo il controllo di Beta Italia. Le due società devono risiedere in Paesi diversi appartenenti all Unione Europea. La normativa oggetto di analisi consente la neutralità fiscale nel caso in cui la società Alfa acquisti o integri una partecipazione di controllo, ai sensi dell art., comma, n., c.c. at t e n z i o n e : Va immediatamente osservato come il riferimento sia fatto al numero del primo comma e non a tutto l art. c.c. Pertanto non viene considerato il controllo di fatto attraverso un influenza dominante, essendo invece richiesta la maggioranza dei voti esercitabili nell assemblea ordinaria. Il quadro RW

6 Sezione terza - Investimenti in Dalla lettura della norma si desume, inoltre, come non sia necessario che la partecipazione oggetto di conferimento o permuta sia di controllo, essendo sufficiente che il controllo sussista al termine dell operazione, cumulando altre partecipazioni già possedute. Abbiamo avuto modo di osservare come le modifiche apportate alla Direttiva n. 0/ dalla Direttiva n. 00/ abbiano esteso il regime della neutralità fiscale anche al caso in cui la partecipazione di maggioranza sia già integrata e l operazione sia posta in essere per incrementare il rapporto di controllo. Per quanto riguarda i soci che effettuano il conferimento, si segnala che dall inciso contenuto nella lett. e), art. 7 secondo cui «alcuno dei partecipanti che effettuano lo scambio sia residente nel territorio dello Stato», si può desumere che i soci possono essere più di uno. Va inoltre rilevato come la norma non precisi alcunché in ordine alla natura degli stessi che, pertanto, ben potranno essere persone fisiche. Questa interpretazione è stata confermata anche dalla Corte di Giustizia Europea con la Sentenza 7 luglio 7 e dalla Risoluzione dell A delle E n. 7/00. In base al quarto comma dell art. 7, TUIR: le operazioni di [ ] scambio di partecipazioni mediante permuta o conferimento, indicate nell art. 7, non comportano realizzo di plusvalenze né di minusvalenze sulle azioni o quote date in cambio, il cui valore fiscale viene assunto dalle azioni o quote ricevute, ripartendosi tra tutte in proporzione dei valori alle stesse attribuiti ai fini della determinazione del rapporto di cambio. Gli eventuali conguagli concorrono a formare il reddito dei percettori. In sostanza, il valore fiscale delle azioni conferite o date in permuta dovrà essere imputato alle azioni o quote ricevute. Al riguardo si ritiene che dovranno essere confermate eventuali stratificazioni LIFO o FIFO adottate nella contabilizzazione di azioni o quote conferite o permutate. Il problema che a questo punto si pone è quello di valutare se, a fronte della continuità fiscale del costo fiscalmente riconosciuto, debba sussistere anche una continuità contabile. La segnalazione nel Modulo RW Il punto della C.M. giugno 00, n. ha chiarito che ai sensi di quanto disposto dall articolo, comma, D.L. giugno 0, n. 7, devono essere segnalati nel modulo RW d detenuti all estero alla fine del periodo d imposta. e s e m p i o N. 7 Il sig. Rossi e il sig. Bianchi sono soci al 0% di Alfa Spa. Nel corso del 00 le partecipazioni sono state conferite in una Soparfi lussemburghese. 0% 0% 0% 0% Alfa Spa Soparfi Alfa Spa In base a quanto chiarito dalla C.M. giugno 00, n., nella sezione II dovrà essere indicata la consistenza delle attività finanziarie estere rappresentate dalle azioni della società conferitaria ricevute (la Soparfi lussemburghese). Nella sezione III, invece, va segnalato il verso l estero, in quanto le azioni conferite erano detenute in Italia. Il quadro RW

7 MODELLO GRATUITO MODELLO GRATUITO MODELLO MODELLO GRATUITO GRATUITO dalle RW RW 7 giorno mese anno 7 PERIODO D IMPOSTA 00 Sezione terza - Investimenti in RW RW00 7 Le partecipazioni in società non residenti Sez. I - Trasferimenti at t e n z i o n e : Per entrambe le sezioni va utilizzata, quale causale dell operazione, Investimenti azionari, in quanto RW RW 00 da o verso l estero di la causa del 7 non è il disinvestimento dei titoli conferiti, cognome o denominazione Investimenti all estero nomee/o ma l investimento serie o di massa nei otitoli ricevuti in cambio. titoli attraverso non RW Codice mezzo del di pagamento Data diverse Sez. I - dagli Trasferimenti RW L A ha precisato RW Generalità del soggetto attraverso cui è stato effettuato 7 il giorno mese anno investimenti da o verso l estero esteri edi che in questo caso il contribuente non è tenuto ad indicare sia il estero di residenza dall Italia 7 all estero dalle denaro, attività certificati estere (o estero indi cognome o denominazione nome su estero) delle partecipazioni conferite sia il dall estero all Italia (o sull estero) del- natura serie o finanziaria di massa o le titoli Sez. partecipazioni attraverso II - Investimenti non RW ricevute in cambio, essendo sufficiente evidenziare nel modulo RW le operazioni sopra descritte. Codice mezzo RW del Codice Stato estero di pagamento Data Codice operazioni RW con estero 7 giorno mese anno Fino investimenti natura a finanziaria UNICO esteri e 00, la compilazione del modulo RW 7 andava effettuata come segue: dalle //00 RW RW RW Codice operazioni 7 con estero RW Valore della quota di capitale sociale al // come da perizia lussemburghese RW0 RW RW RW 7 Sez. III - Trasferimenti Codice operazioni da, verso e sull estero RW estero con estero Codice ABI/CAB che hanno interessato gli 0 7 investimenti all estero RW RW0 RW ovvero le attività RW Numero del conto corrente Data Valore della quota di 7 Sez. estere III di - Trasferimenti natura Codice Stato Codice operazioni 7 giorno mese anno capitale da, verso e sull estero estero con estero Codice ABI/CAB sociale come finanziaria nel corso data del conferimento che del 00 da perizia lussemburghese hanno interessato gli investimenti all estero RW RW In ovvero assenza le attivitàdi ulteriori RW RW Numero chiarimenti del conto correntesi ritiene che nella colonna Data relativa all importo debba essere indicato il valore 7 estere di natura 7 giorno mese anno delle finanziaria azioni nel corso risultanti dalla perizia di conferimento nella Soparfi lussemburghese e risultanti dal bilancio del- la società. Sez. del 00 II - Investimenti Codice Stato estero RW A natura partire finanziaria da UNICO RW RW00, invece, la compilazione 7 del modulo RW si presenta nel seguente modo: al //00 7 RW Codice Stato estero RW Valore della quota di capitale sociale RW al // come da perizia lussemburghese RW0 RW Sez. III - Trasferimenti Codice ABI/CAB da, verso e sull estero RW estero 0 le RW RW0 Valore della quota di Numero del conto corrente Data natura Sez. III finanziaria - Trasferimenti nel Codice ABI/CAB 7 giorno mese anno capitale sociale come corso da, verso del 00 e sull estero estero data del conferimento da perizia lussemburghese le RW RW Numero del conto corrente Data nel 7 giorno mese anno corso del 00 di residenza della società all estero PERIODO D IMPOSTA 00 Una soluzione alternativa RW RW per la creazione di una holding europea può realizzarsi trasferendo la residenza all estero di una società italiana. 7 L operazione, apparentemente più semplice del conferimento, presenta insidie di varia natura. Innanzitutto è possibile RW solo se entrambi gli Stati ammettono la continuità giuridica delle società che trasferisco- 7 no la sede; in secondo luogo l art., TUIR, prevede la tassazione dei plusvalori latenti dei beni che non conflui- scono in una stabile organizzazione in Italia. e s e m p i o N. Il sig. Rossi e il sig. Bianchi sono soci di una società italiana che trasferisce la sede in Lussemburgo. Al termine dell esercizio le due persone fisiche detengono un investimento all estero di suscettibile di produrre reddito imponibile in Italia e quindi soggetto a segnalazione nel modulo RW. Il quadro RW 7

8 MODELLO MODELLO GRATUITO GRATUITO natura serie o finanziaria di massa o titoli attraverso non dalle RW RW Sezione terza - Investimenti in 0% RW RW RW RW RW RW RW RW Codice mezzo del di pagamento Data 7 giorno mese anno 7 7 Alfa Spa 0% 0% 7 Soparfi 7 In all estero assenza ovverodi indicazioni puntuali in merito, per il modello UNICO 00 si suggeriscono le seguenti modalità di compilazione del RW Modulo RW. 7 al //00 RW del patrimonio netto RW al //00 0 o degli apporti effettuati nel tempo RW0 RW Sez. III - Trasferimenti Codice ABI/CAB da, verso e sull estero RW estero 0 le RW RW0 Numero del conto corrente Data PERIODO D IMPOSTA del patrimonio 00 natura Sez. III finanziaria - Trasferimenti nel Codice ABI/CAB 7 data giorno mese anno di netto o degli apporti corso da, verso del 00 e sull estero estero residenza effettuati nel tempo le RW RW Numero del conto corrente Data nel 7 giorno mese anno at 00 corso del 00 MODELLO GRATUITO E RW RW 0% t e n z i o n e : È bene evidenziare che il di residenza non determina la liquidazione nello stato di partenza solo nel caso in cui entrambi i Paesi ammettano il della sede legale all estero in continuità giuridica La continuità giuridica è presente nei passaggi da Italia a Lussemburgo e viceversa ma non anche, ad esempio, nei passaggi da Olanda a Italia o viceversa. Sez. I - Trasferimenti da o verso l estero di titoli attraverso non RW RW del investimenti esteri s em p i o N. dalle 7 estero di residenza cognome o denominazione nome 7 7 giorno mese anno Si consideri il caso illustrato nella successiva figura, dove il sig. Rossi e il sig. Bianchi rimpatriano una Soparfi nel RW corso del 00. RW 0% RW Soparfi 0% 0% Alfa Spa Al termine dell esercizio le due persone fisiche non detengono un investimento all estero di suscettibile di produrre reddito imponibile in Italia, 7in quanto si tratta di una società nazionale e quindi lo stock di fine RW anno non dovrebbe essere soggetto a segnalazione nel modulo RW. In assenza di indicazioni puntuali in merito, per il modello UNICO 00 si ritiene di suggerire la seguente modalità di compilazione del Modulo RW RW. al //00 Codice mezzo di pagamento Data % RW Come si vede la sezione II viene lasciata in bianco. RW RW0 Il quadro RW Sez. III - Trasferimenti Codice ABI/CAB da, verso e sull estero estero le RW Numero del conto corrente Data nel

9 al //00 RW RW Sezione terza - Investimenti in Le partecipazioni in società non residenti Sez. III - Trasferimenti da, verso e sull estero le nel corso del 00 RW0 Codice ABI/CAB estero 0 RW del patrimonio Numero del conto corrente Data 7 data giorno mese anno di netto o degli apporti residenza effettuati nel tempo Nella sezione III si RW evidenzia il codice relativo al dall estero all Italia. 7 conferimento RWdi beni immobili ITALIANI IN UNA SOCIETà ESTERA 7 Un operazione di particolare interesse per gli operatori nazionali è rappresentata dal conferimento di beni immobili italiani in una società di diritto comunitario residente in un paese diverso dall Italia. LINEAMENTI DELL OPERAZIONE Il sig. Rossi e il sig. Bianchi sono proprietari di un immobile collocato in Italia. Questo immobile, anziché essere conferito in una società di diritto italiano viene conferito in una società comunitaria, ad esempio una Soparfi lussemburghese. 0% 0% 0% 0% Soparfi Il sig. Rossi e il sig. Bianchi, al termine dell esercizio detengono un investimento all estero di suscettibile di produrre reddito imponibile in Italia e quindi soggetto a segnalazione nel modulo RW. Imposizione indiretta Il conferimento di immobili in una società italiana da parte di persone fisiche sconta l imposta di registro in misura proporzionale; il valore di computo è costituito dal netto tra il valore dell immobile e le passività accollate. Secondo l Amministrazione finanziaria e la Cassazione, inoltre, le imposte ipotecarie e catastali si computano su una base imponibile al lordo delle passività accollate. at t e n z i o n e : In particolare, la nota IV) della Tariffa, articolo, D.P.R. n. / stabilisce espressamente che gli atti di cui alla lettera a), ossia gli atti di costituzione e aumento del capitale o patrimonio, sono soggetti all imposta nella misura fissa di, se la società destinataria del conferimento ha la sede legale o amministrativa in altro Stato membro dell Unione Europea. Si tratta di una norma che offre opportunità di pianificazione piuttosto interessanti in quanto consente di inscatolare un bene immobile a fronte di un prelievo fiscale modesto. Il quadro RW

10 Sezione terza - Investimenti in In questi casi l imposta ipotecaria e catastale sono dovute in misura proporzionale ed il loro pagamento avviene in Italia in sede di recepimento dell atto estero. La tabella successiva riassume il prelievo fiscale complessivo a seconda delle ipotesi. Si ipotizza di conferire un area fabbricabile del valore di con una passività accollata di Conferimento in società italiana Imposta di registro Imposta ipotecaria Imposta catastale Base imponibile Imposta Conferimento in società comunitaria Base imponibile Imposta Euro at t e n z i o n e : È tuttavia bene tener presente che alcuni Paesi esteri prevedono ancora un imposta sui conferimenti in società. Tale prelievo dovrà essere attentamente valutato in occasione dell implementazione di un conferimento di immobili. Imposizione diretta RR Tassazione del conferente Il conferimento di immobili da parte di persone fisiche è un operazione totalmente assimilata alla cessione, per cui non dà luogo a plusvalenze imponibili ai sensi dell art. 7, TUIR, se l immobile è stato acquistato o costruito da non più di cinque anni. Non generano plusvalenze imponibili le unità immobiliari urbane che per la maggior parte del periodo intercorso tra l acquisto o la costruzione e la cessione sono state adibite ad abitazione principale del cedente o dei suoi familiari. at t e n z i o n e : In caso di cessione a titolo oneroso di immobili ricevuti per donazione, il predetto perio- di cinque anni decorre dalla data di acquisto da parte del do donante. Sono invece sempre tassabili le plusvalenze realizzate mediante la lottizzazione di terreni, o l esecuzione di opere intese a renderli edificabili, e la successiva vendita, anche parziale, dei terreni e degli edifici. RR Tassazione della società estera L immobile detenuto in Italia dalla società estera, ancorché affittato, non costituisce stabile organizzazione. La R.M... prot. n. 0 ha precisato, in proposito, che in una simile fattispecie «la struttura immobiliare non sembra concretizzare una stabile organizzazione, trattandosi di un bene patrimoniale non avente distinzione organizzativa e contabile dalla casa madre. Non sembra pertanto possibile individuare una precipua funzione attiva svolta dalla struttura in Italia per la produzione di reddito, essendo questo di fatto prodotto da un complesso organizzativo che opera al di fuori dello Stato». Il Ministero, infatti, precisa ulteriormente che «per l esistenza di una stabile organizzazione occorre la effettiva istituzione di una autonoma e funzionale struttura nazionale rispetto alla società estera. L autonomia deve manifestarsi sia sul piano gestionale che sul piano contabile e deve costituire sul piano imprenditoriale una entità economica operativa dotata di autonomia di gestione, non essendo sufficiente che la installazione produca comunque una qualche attività per l impresa». 70 Il quadro RW

11 Sezione terza - Investimenti in MODELLO GRATUITO MODELLO GRATUITO Il comma, art., TUIR stabilisce, inoltre, per i soggetti non residenti, che «in mancanza di stabili organizzazioni nel territorio dello Stato, i redditi che concorrono a formare il reddito complessivo sono determinati secondo le disposizioni del Titolo I, relative alle categorie nelle quali rientrano». Pertanto i redditi prodotti in Italia da soggetti non residenti e senza stabile organizzazione nel nostro Paese saranno tassati secondo le disposizioni previste per le diverse categorie di reddito (redditi fondiari, redditi di capitale, redditi diversi, eccetera) come se si trattasse di una persona fisica. Il successivo art., comma, TUIR stabilisce che «si considerano prodotti nel territorio dello Stato i redditi indicati nell articolo». Il comma del citato articolo chiarisce a sua volta che «ai fini dell applicazione dell imposta nei confronti dei non residenti si considerano prodotti nel territorio dello Stato» sia «i redditi fondiari», sia «i redditi diversi derivanti da beni che si PERIODO D IMPOSTA 00 trovano nel territorio stesso». Ciò comporta che in base alla normativa interna risulteranno assoggettati a tassazione in Italia sia i redditi fondiari conseguibili dalla detenzione o locazione dell immobile, sia le plusvalenze conseguite in occasione della cessione dello stesso. PERIODO D IMPOSTA at t e n z i o n e : L aspetto di particolare interesse è costituito dal fatto che il rinvio alla disciplina prevista Sez. I - Trasferimenti per le persone fisiche fa sì che la rivendita MODULO di un fabbricato RW posseduto per un periodo maggiore di anni da o verso l estero di 00 denaro, certificati non ingenera una cognome plusvalenza o denominazione tassabile. Investimenti all estero nome/o titoli attraverso non RW Codice mezzo L attuale residenti, per art. cause 7, comma, TUIR, corrispondente al Codice vecchio operazione art. Data in vigore fino al..00, del di pagamento stabilisce, infatti, che diverse Sez. I - dagli Trasferimenti «Sono da o verso redditi l estero diversi di se Generalità non costituiscono del soggetto attraverso redditi cui è stato di effettuato 7 capitale il giorno mese anno Codice Stato ovvero se non sono conseguiti nell esercizio estero di arti di residenza e professioni o di dalle imprese denaro, attività certificati estere commerciali indi cognome o denominazione nome o da società in nome collettivo e in accomandita semplice, né in relazione alla qualità di natura lavoratore dipendente: serie o finanziaria di massa o titoli attraverso non RW [ ] Codice mezzo RW Data del di pagamento 7 giorno mese anno b) investimenti le plusvalenze esteri e realizzate mediante cessione a titolo oneroso di beni immobili acquistati o costruiti da non più di cinque anni, dalle esclusi quelli acquisiti per successione o donazione e le unità immobiliari urbane che per la maggior parte del periodo intercorso tra l acquisto o la costruzione e la cessione sono state adibite ad abitazione principale del cedente o dei suoi familiari». Poiché la nozione di abitazione principale è incompatibile con una società estera, l unica ipotesi in cui la cessione dell immobile non dà luogo a plusvalenza tassabile è quella dell alienazione di un fabbricato detenuto da più di anni. RW RW 7 La disciplina contenuta nella fitta rete di trattati contro le doppie imposizioni stipulati dall Italia non contiene di norma una regolamentazione della disciplina diversa da quella appena illustrata. modalità di compilazione del Modulo RW In assenza di indicazioni puntuali, si ritiene di suggerire 7 la seguente modalità di compilazione del Modulo RW. E al //00 al //00 RW RW RW RW RW RW RW s e m p i o N. 0 - Conferimento di beni Codice immobili operazione in una società lussemburghese RW0 RW Sez. III - Trasferimenti Codice ABI/CAB da, verso e sull estero RW estero 0 le RW RW0 Numero del conto corrente Data natura Sez. III finanziaria - Trasferimenti nel 7 Codice ABI/CAB data giorno mese anno di corso da, verso del 00 e sull estero estero residenza le RW RW Numero del conto corrente Data nel 7 giorno mese anno Il corso quadro del 00 RW 7 RW RW RW RW

12 MODELLO GRATUITO MODELLO GRATU MODELLO GRATUITO MODELLO GRATUITO 7 nome Si deve dunque compilare la Sezione II del quadro RW relativa allo stock detenuto all estero e la Sezione III relativa 7 giorno mese anno Il codice 0 indica il Lussemburgo, mentre il codice (codice nuovo) indica l investimento in partecipazioni Codice Stato al 7 capitale o al patrimonio di soggetti non residenti. nome E RW RW 7 RW RW Sezione terza - Investimenti in Sez. I - Trasferimenti da o verso l estero di RW RW00 cognome o denominazione al titoli flusso. attraverso non RW Codice mezzo del di pagamento investimenti Sez. I - Trasferimenti esteri e RW RW dalle da o verso attività l estero estere di di cognome o denominazione Sez. titoli II attraverso - Investimenti non RW all estero residenti, ovvero Codice mezzo per cause RW Codice del Stato estero di pagamento attività diverse estere dagli di RW natura investimenti finanziaria esteri e dalle //00 RW RW RW RW al //00 Investimenti 7 all estero e/o Data Data giorno mese anno s e m p i o N. - Conferimento di beni immobili in una società francese Il codice 0 indica la Francia, mentre il codice (codice nuovo) indica l investimento in partecipazioni al capi RW0 RW RW RW 7 7 Sez. III - Trasferimenti Codice ABI/CAB da, verso e sull estero RW estero 0 le RW RW RW0 RW Numero del conto corrente 7 Data 7 natura Sez. III finanziaria - Trasferimenti nel 7 Codice ABI/CAB data giorno mese anno di corso da, verso del 00 e sull estero estero residenza le RW RW RW 7 RW Numero del conto corrente Data 7 tale natura o finanziaria al patrimonio nel di 7 soggetti non residenti. giorno mese anno corso del 00 RW s e m prw RW i o N. - Conferimento di beni 7immobili in una società olandese al //00 7 RW Codice Stato estero RW RW al // RW0 RW Sez. III - Trasferimenti Codice ABI/CAB da, verso e sull estero estero RW 00 le RW RW0 Numero del conto corrente Data nel Sez. III - Trasferimenti 7 data giorno mese anno di corso del 00 Codice ABI/CAB da, verso e sull estero estero residenza Il all estero codice ovvero 00 le indica RW i Paesi Bassi. RW Numero del conto corrente Data nel 7 7 giorno mese anno corso del 00 E I finanziamenti RW RW RW PERIODO D IMPOSTA 00 PERIODO D IMPOSTA 00 Generalità del soggetto attraverso cui è stato effettuato MODULO il RW estero di residenza Spesso accade che il soggetto italiano eroghi finanziamenti ad una società estera, generalmente a quella in cui detiene una partecipazione al capitale sociale. Il regime di tassazione Gli interessi percepiti da un soggetto residente sono generalmente soggetti a tassazione in Italia in base al principio della tassazione su base mondiale che riguarda i residenti. A fronte delle imposte subite all estero viene generalmente concesso un credito di imposta. 7 Il quadro RW