Borse di studio e premi:

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1 S.A.F. SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE La musica tra creatività, diritto e fisco Borse di studio e premi: Regime fiscale applicato Stefano Valente Foyer del Conservatorio, Milano

2 S.A.F. SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE Borse di studio

3 Borse di Studio Art. 50, comma 1, lett. c), del T.U.I.R. rientrano tra i redditi assimilati il a quelli di lavoro dipendente " le somme da chiunque corrisposte a titolo di borsa di studio o di assegno, premio o sussidio per fini i di studio o di addestramento t professionale, se il beneficiario non è legato da rapporti di lavoro dipendente d nei confronti del soggetto erogante ". 3

4 Borse di Studio Circolare n. 326 del 23/12/1997:nozione di borsa di studio erogazioni attribuite a favore anche di non studenti per sostenere l'attività di studio o di ricerca scientifica che rientrano nella nozione di assegni, premi o sussidi per fini di studio o addestramento professionale 4

5 Borse di Studio Circolare n. 326 del 23/12/1997:nozione di borsa di studio erogazioni relative ai corsi di specializzazione, qualificazione o riqualificazione per fini di studio o di addestramento t professionale per corsi finalizzati ad una futura ed eventuale occupazione di lavoro. 5

6 Borse di Studio Art. 24 D.P.R. n. 600/ Ritenuta sui redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente Il sostituto di imposta che corrisponda ad un soggetto non dipendente somme a titolo di borsa di studio, assegno, premio o sussidio per fini di studio o di addestramento professionale DEVE operare una ritenuta calcolata in funzione delle aliquote Irpef progressive per scaglioni sulla parte che eccede l'ammontare di reddito corrispondente alle detrazioni di imposta spettanti al beneficiario. Redditi Ammontare Base imponibile Borse di studio, parte che eccede le detrazioni Aliquota IRPEF a scaglioni Intero reddito 6

7 scaglioni di reddito e aliquote corrispondenti per la dichiarazione i dei redditi 2010 : Redditi da 0 a euro aliquota del 23% Redditi da ,01 a euro aliquota del 27% Redditi da ,01 01 a euro aliquota del 38% Redditi da ,01 01 a euro aliquota del 41% Redditi oltre euro aliquota del 43% 7

8 Borse di Studio Sono riconosciute esenti dall'irpef, per espressa previsione normativa, a, le borse di studio corrisposte: a) agli studenti universitari dalle Regioni a statuto ordinario, dalle Regioni a statuto speciale e dalle Province autonome di Trento e Bolzano, in conformità ai principi dettati dalla legge 2 dicembre 1991, n. 390 (art. 4 della legge 13 agosto 1984, n. 476); b) dalle Università e dagli istituti di istruzione universitaria per la frequenza dei corsi di perfezionamento e delle scuole di specializzazione, per i corsi di dottorato di ricerca, per attività di ricerca post-dottorato e per i corsi di perfezionamento all'estero (art. 6 della legge 30 novembre 1989, n. 398 e art. 4 della legge 3 luglio 1998, n. 210); 8

9 Borse di Studio Sono riconosciute esenti dall'irpef, per espressa previsione normativa, le borse di studio corrisposte: c) nell'ambito del programma Socrates istituito con Decisione 819/95/CE del Parlamento Europeo e del Consiglio del 14 marzo 1995, come modificata dalla Decisione n. 576/98/CE del Parlamento Europeo e del Consiglio, nonché le somme aggiuntive corrisposte dalle Università, a condizione che l'importo complessivo annuo non sia superiore a euro 7.746,85 (art. 6, comma 13, della legge 1999, n. 488); d) dal Governo italiano a cittadini stranieri in forza di accordi e intese internazionali (art. 3, comma 3, lett. d-ter, del T.U.I.R., introdotto dall'art. 1, comma 336, della legge n. 296/2006). 9

10 Borse di Studio Art. 3, comma 3, lett. d-ter), del T.U.I.R. CONDIZIONI 1. la concessione delle borse di studio deve discendere da un'espressa volontà governativa 2. le borse devono essere finanziate, direttamente o indirettamente, dai ministeri o altri organi del Governo italiano, utilizzando le risorse economiche dallo stesso Governo identificate (capitolo di bilancio) 3. non assume rilievo, ai fini del beneficio fiscale in argomento, il fatto che le borse di studio siano materialmente corrisposte da altri soggetti, se agiscono su disposizione e per conto di un organo del Governo italiano. 10

11 Borse di Studio Risoluzione n. 356/2008-borse di studio erogate a cittadini stranieri in forza di accordi internazionali Le somme ricevute da studenti e apprendisti in Italia sono assoggettate a tassazione esclusiva nello Stato di residenza del percettore (Convenzioni stipulate con Francia, Regno Unito, Irlanda, Belgio, Germania, Austria, Spagna) CONDIZIONI 1. lo studente o apprendista sia residente dell'altro Stato contraente o lo sia stato prima di trasferirsi per motivi di studio o per completare la propria formazione professionale; 2. le somme gli siano corrisposte per sopperire alle spese di mantenimento, d'istruzionei o formazione professionale; 3. le stesse provengano da fonti situate fuori dallo Stato in cui egli soggiorna per motivi i di studio o formazione professionale 11

12 Borse di Studio Art. 20, Modello di convenzione Italia - Modello OCSE, Le somme che uno studente o un apprendista il quale è o era, immediatamente prima di recarsi in uno Stato contraente, residente dell'altro Stato contraente, e che soggiorna nel primo Stato al solo scopo di compiervi i suoi studi o la propria formazione professionale, riceve e per sopperire alle spese di mantenimento, di istruzione o di formazione professionale, non sono imponibili in detto Stato a condizione che tali somme provengano da fonti situate al di fuori di detto Stato. 12

13 Premi Art. 67 del TUIR T.U.I.R. -Redditi diversi La norma contempla una varietà di figure reddituali, non collegate tra loro, la cui unica caratteristica comune è l'apporto di un incremento di ricchezza, slegato dai requisiti richiesti dalle altre tipologie di reddito specificamente disciplinate Caratteristica comune a tutte le tipologie di redditi diversi è il principio generale della tassazione secondo il principio di cassa L'art. 67, comma 1, elenca una serie di redditi tra i quali, alla lett. d): a. le vincite delle lotterie, dei concorsi a premio, dei giochi e delle scommesse organizzati per il pubblico; b. i premi derivanti da prove di abilità o dalla sorte; c. i premi attribuiti in riconoscimento di particolari meriti artistici, scientifici o sociali. 13

14 Premi Art. 30 D.P.R. n. 600/ Ritenuta sui premi e sulle vincite Redditi Ammontare Base imponibile Premi delle lotterie, tombole, pesche o banchi di 10% 100% beneficenza autorizzati a favore di enti e comitati di beneficenza di importo superiore a 25,82 euro definitivo Premi dei giuochi svolti in occasione di spettacoli 20% 100% radio-televisivi, competizioni sportive o manifestazioni di qualsiasi altro genere nei quali i partecipanti si definitivo sottopongono a prove basate sull'abilità o sull'alea o su entrambe, di imposto superiore a 25,82 euro Altre tipologie di premi e vincite, di imposto superiore a 25,82 euro 25% definitivo 100% 14

15 Premi Art. 69, comma 1, del T.U.I.R. - Premi, vincite e indennità I premi e le vincite di cui alla lettera d) del comma 1 dell'articolo 67 costituiscono reddito per l'intero ammontare percepito nel periodo di imposta, senza alcuna deduzione. d Istruzioni Modello Unico PF 2009 Nel rigo RL15, indicare i premi attribuiti in riconoscimento di particolari meriti artistici, scientifici o sociali non assoggettabili a ritenuta a titolo d imposta, con esclusione dei premi stessi corrisposti iacittadini i italiani i da Stati esteri oenti internazionali. i 15

16 Premi Art. 34 bis D.P.R. n. 601/ Premi per meriti letterari, artistici, i i scientifici ifi i e sociali Ipremicorrispostia cittadini italiani da Stati esteri o enti internazionali per meriti letterari, artistici, scientifici e sociali sono esenti dall' imposta sul reddito delle persone fisiche e dall' imposta locale sui redditi 16

17 Premi Risoluzione del , n. 8/1251 I premi della cultura non vanno assoggettati al regime della ritenuta alla fonte previsto dall' art. 30 del DPR n I premi hanno in ogni caso natura reddituale, PERTANTO Sono soggetti all' imposta sul reddito delle persone fisiche ed a quella locale sui redditi, in quanto rientranti nella categoria dei redditi diversi Il percettore del premio ha l' obbligo di comprendere il valore del riconoscimento e le somme a tale titolo conseguite nella propria p dichiarazione annuale ai fini della determinazione del reddito complessivo 17

18 Gli eredi 1. Imposta di successione (con franchigia individuale, per ogni beneficiario, fino ad euro se il beneficiario è coniuge o parente in linea retta; 2. fino a euro se il beneficiario è fratello o sorella; 3. fino a euro se il beneficiario e è persona portatrice di handicap riconosciuto grave ai sensi della legge n. 104/1994); 4. Imposte ipotecaria e catastale proporzionali (ma fisse in presenza dei presupposti per l'agevolazione lagevolazione 1^ casa, anche se i requisiti sono posseduti da uno solo dei beneficiari). 18

19 Gli eredi Successioni ALIQUOTE 1. il quattro per cento nei confronti del coniuge e dei parenti in linea retta; 2. il sei per cento nei confronti degli altri parenti fino al quarto grado e degli affini in linea retta, nonché degli affini in linea collaterale fino al terzo grado; 3. l'otto per cento nei confronti degli altri soggetti 19

20 Gli eredi Ai sensi dell'art. 2 del D.Lgs. 31 ottobre 1990, n. 346 (Testo Unico dell'imposta sulle successioni e donazioni), che disciplina l'ambito territoriale to e di applicazione dell'imposta sulle successioni mortis causa, quest'ultima è dovuta: principio della "imposizione globale" sancito per il residente in Italia: quando il de cuius era residente in Italia al momento della morte, in relazione a tuttitti i beni e i dirittiitti trasferiti mortis causa, ovunque risultino situati (comma 1); principio della "territorialità" sancito per il non residente in Italia: quando il de cuius, al momento dell'apertura della successione, era residente all'estero, in relazione ai soli beni e diritti trasferiti che risultino "esistenti" (cioè "materialmente collocati") in territorio italiano (comma 2). 20

21 Gli eredi Diritto d'autore tipologia reddituale: se il soggetto beneficiario è l'autore o inventore, i redditi hanno natura di redditi di lavoro autonomo se, invece, il soggetto beneficiario ha acquisito il bene immateriale dal cui sfruttamento economico deriva il reddito - a titolo oneroso o a titolo gratuito (es. erede dell'autore o dell'inventore) - il reddito ritratto ha natura di reddito diverso. 21

22 Gli eredi Risoluzione , n Precisazione I proventi derivanti dall'utilizzazione dell'opera di ingegno, maturati "ante mortem, ma riscossi in un momento successivo, non devono essere assoggettati all'imposta di successione in quanto spettanti agli eredi "jure proprio", 22

23 Gli eredi Art. 39 del D.Lgs. 31 ottobre 1990, n. 346: " Gli eredi e i legatari possono proporre la cessione allo Stato, in pagamento totale o parziale dell'imposta sulla successione, delle relative imposte ipotecaria e catastale, degli interessi e delle sanzioni amministrative, di beni culturali vincolati o non vincolati, di cui all'art. 13, e di opere di autori viventi o eseguite da non più di cinquanta anni. ". 23

24 Gli eredi Risoluzione del 24/09/2002 n. 308 Precisazioni Dall'ampia previsione normativa che, tra l'altro, consente di cedere non solo i beni indicati negli articoli 1, 2 e 5 della legge 1 giugno 1939, n. 1089, ma anche altri beni di notevole interesse artistico o storico (archivi o singoli documenti nonche' opere di autori viventi come illustrati con la circolare 32 del 26 marzo 1983) risulta evidente l'intento lintento del legislatore di favorire l'applicazione di questo modo di pagamento. L'Agenzia delle Entrate ritiene ammissibile la cessione di beni culturali in alternativa al pagamento di rate dell'imposta di successione non ancora scadute precisando che sono dovuti gli interessi compensativi e non maturano dopo la scadenza delle rate gli interessi moratori. 24

25 Decreto Legislativo 22 gennaio 2004, n. 42 Codice dei beni culturali e del paesaggio, ai sensi dell'articolo 10 Legge 6 luglio 2002, n. 137 Articolo 57 Cessione di beni culturali in favore dello Stato 1. Gli atti che comportano alienazione di beni culturali a favore dello Stato, ivi comprese le cessioni i in pagamento di obbligazioni i i tributarie, non sono soggetti ad autorizzazione 25