Fiscal Approfondimento

Transcript

1 Fiscal Apprfndiment Il Fcus di qualità N Il cambi di regime cntabile entr fine ann Categria: IVA Sttcategria: Adempimenti A cura di Matilde Fiammelli Cn l avvicinarsi del si fa sempre più pressante il dver effettuare una valutazine dei cntribuenti al fine di dver decidere se essi pssn permanere nel regime adttat fin al se devn/pssn passare ad altri regimi. In questa fiscal di apprfndiment si vglin affrntare pass pass tutti gli aspetti legati al salt di fine ann. Premessa Qualche ann fa, nn mlti a dire il ver, ci si dveva ricrdare di effettuare un unic cntrll imprtantissim di fine ann, quell, ciè, che: determinava il passaggi dalla cntabilità semplificata a quella rdinaria (cn cnseguente passaggi di peridicità dell IVA da trimestrale a mensile, fatta eccezine per alcuni casi specifici); ppure, si pteva, su richiesta del cliente su iniziativa del prfessinista valutare il passaggi invers. (Tralasciam il cas dei pc rilevanti regimi che hann fatt la lr apparizine e subit sn scmparsi, cme il regime che nel 2006 prevedeva adempimenti semplificati per clr che cnseguivan un vlume d affari nn superire ad eur 7.000). 1

2 Cn l intrduzine nel panrama fiscale di altri regimi quale quell di vantaggi (rmai cessat nel 2015 ma ancra in vigre per taluni cntribuenti) quell frfettari (L. 190/2014), l avvicinarsi del causa nn pchi prblemi di valutazine a cntribuenti e cnsulenti. Vediam, quindi, in quest apprfndiment, cme destreggiarsi nella selva dei regimi. Nel presente elabrat: definirem cme regime rdinari indistintamente rdinari semplificat a livell cntabile, il regime di tassazine ad Irpef; i sggetti di riferiment sarann unicamente le persne fisiche titlari di P. IVA, ptend le persne giuridiche, scietà, adttare sl il regime rdinari (rdinari semplificat) cme definit al punt precedente. Aspetti generali dei vari regimi I REGIMI IN VIGORE AD OGGI I cntribuenti titlari di P. IVA nel 2016 pssn avere adttat i seguenti regimi fiscali: A. il regime di vantaggi (ex minimi) il quale è stat eliminat al , ma cntinua ad essere applicabile per i cntribuenti che prima di quella data l hann adttat; B. il regime frfettari (L. 190/2014) il quale cstituisce, ad ggi un regime naturale e alternativ a quell di cui al punt C di seguit indicat, fatt salv il verificarsi di alcune cndizini che impngn al cntribuente il su abbandn in favre del regime rdinari; C. il regime rdinari: ciè quell tradizinale, il quale prevede la tenuta di una cntabilità rdinaria semplificata, nnché prevede la tenuta di una cntabilità IVA, trimestrale mensile. Illustriam brevemente ed in maniera tabellare le caratteristiche di ciascun regime e pi passiam ad apprfndire gli aspetti legati ai passaggi da un regime all altr. REGIME REQUISITI VANTAGGI OBBLIGHI Nell ann Nn è prevista Numerazine e precedente l applicazine della cnservazine delle Di vantaggi Ricavi minri uguali ad eur Nn avere avut lavratri dipendenti cllabratri (anche a ritenuta d accnt sui cmpensi. Esner dalle cmunicazini a fini IVA (spesmetr futur spesmetr trimestrale fatture d acquist e delle bllette dganali. Certificazine dei crrispettivi. 2

3 prgett). nnché liquidazini Cnservazine dei Nn avere effettuat cessini telematiche IVA). Esner dalla dcumenti emessi e ricevuti. all esprtazine. cmunicazine black list Integrazine delle Nn avere ergat utili da partecipazine agli assciati cn apprt di sl lavr. (bblig rmai ablit per tutti i cntribuenti dal DL 193/2016). fatture di acquist intracmunitari in regime di reverse charge. Nel trienni precedente Nn avere effettuat acquisti di beni strumentali per un ammntare superire a Esner dalla certificazine dei crrispettivi, in taluni casi. Esner dagli bblighi di Presentazine dell elenc riepilgativ acquisti intracmunitari. degli 15 mila eur anche registrazine e di tenuta mediante cntratti di delle scritture cntabili. appalt e di lcazine, pure finanziaria. Esner dalla tenuta del registr dei beni Nn hann esercitat ammrtizzabili. attività artistica, prfessinale d'impresa, anche in frma assciata familiare. Esner dagli bblighi IVA. Esner dalla presentazine della dichiarazine Irap e dal versament della relativa impsta. Esner dall'applicazine degli studi di settre. Avere cnseguit ricavi Numerazine e percepit cmpensi cnservazine delle Frfettari nn superiri a determinati limiti (ragguagliati all ann nel cas di attività iniziata in crs di ann), diversificati in Esner dall'applicazine degli studi di settre. fatture di acquist e le bllette dganali. Certificare i crrispettivi. Integrare le fatture per 3

4 base al cdice ATECO, le perazini di cui che cntraddistingue risultan debitri l attività esercitata. d impsta cn Avere sstenut spese cmplessivamente nn superiri a eur lrdi per lavr accessri, lavr dipendente e per cmpensi ergati ai cllabratri, anche assunti per l esecuzine di specifici l indicazine dell aliquta e della relativa impsta, da versare entr il girn 16 del mese successiv a quell di effettuazine delle perazini, senza diritt alla detrazine dell impsta relativa. prgetti. Esner dagli bblighi Il cst cmplessiv dei beni strumentali, al lrd degli di registrazine e tenuta delle scritture cntabili. ammrtamenti, nn Esner dal superi, alla data di versament delle chiusura dell esercizi, i ritenute alla fnte, pur eur. essend bbligati a indicare in dichiarazine il cdice fiscale del sggett a cui sn stati crrispsti emlumenti. Nn subiscn le ritenute, in ragine dell esiguità della misura dell impsta sstitutiva. Vlume d affari inferire Adempimenti ed ad eur: bblighi sn quelli Semplificat per le prestazini di Nn si rilevan vantaggi ex lege reperibili: dal Cdice Civile; servizi; 4

5 per le cessini di beni. Per i cntribuenti cn bblig di cntabilità rdinaria: dal DPR 633/72; dal DPR 600/73. vlume inferire ad eur: d affari Ordinari per le prestazini di servizi; per le cessini di beni. I cntribuenti in rdinaria per pzine pssn anche presentare vlumi d affari inferiri ai limiti di cui spra. Un elenc indicativ ed esemplificativ di situazini che pssn cnfigurarsi al può essere csì riassunt: cntribuente cn regime di vantaggi che furiesce dal regime per perdita dei requisiti, cntribuente cn regime di vantaggi che furiesce dal regime per cmpiuti limiti temprali (decrrenza del quinquenni cmpiment del 35 ann di età). In questi due casi si dvrà valutare la cnvenienza men ad aderire la nuv regime frfetari al regime rdinari (semplificat rdinari). Cntribuente che ha aderit al regime frfetari e che ha pers i requisiti, in quest cas l unica alternativa sarà il passaggi al regime rdinari (semplificat rdinari). E via dicend. Vediam quindi in tutti questi casi, in cui si evidenzia l esigenza di un passaggi, le varie particlarità. 5

6 Il regime di vantaggi passaggi ad altri regimi Perché il cntribuente esce dal regime di vantaggi? Per scelta? Per bblig? La scelta vlntaria Al i cntribuenti in regime di vantaggi pssn scegliere liberamente: di permanere nel regime di vantaggi (se nn si sn verificate cause di bblig di abbandn): fin al cmpiment del quinquenni naturale da quand hann ptat per dett regime; fin al cmpiment del 35 ann di età. di accedere al regime frfetari; di accedere ed applicare il regime rdinari (semplificat rdinari). In quest cas, ciè quell in cui il cntribuente mantiene i requisiti per aderire al regime minim, ma sceglie di abbandnarl sarà necessari cndurre una piccla indagine circa il fatt che egli pssa accedere men ai regimi di cui spra. Tiplgia di passaggi Permanenza nel regime di vantaggi Access al regime frfettari Access ed applicare il regime rdinari Accrgimenti e cntrlli Se il cntribuente ha rispettat i requisiti di permanenza nn è necessari alcun cntrll particlare, si può cntinuare l adzine di dett regime, mantenend cmunque mnitrati i parametri di permanenza. Occrre verificare se il cntribuente in regime di vantaggi che vule adttare il regime frfettari ha i requisiti richiesti da dett regime frfettari medesim. La scelta può essere perata liberamente indipendentemente dal fatt che il cntribuente in regime di vantaggi presenti men i requisiti per accedere al regime frfettari. Nn è necessari alcun cntrll particlare piché l access al regime rdinari è liber. 6

7 L bblig Diversamente dalla situazine di scelta effettuata dal cntribuente, l bblig a dver abbandnare il regime di vantaggi è ricnducibile a due rdini di cause: 1. la decrrenza dei limiti temprali legati: a. al fatt che sian decrsi 5 anni dall pzine, nn esercitabile una secnda vlta; ppure, b. al fatt che il cntribuente nell ann 2016 ha cmpiut 35 anni e deve quindi, per bblig abbandnare il regime. 2. Il verificarsi di cause stative quali: a. il superament della misura massima del vlume d affari pari ad eur ; b. nn avere avut lavratri dipendenti cllabratri (anche a prgett); c. nn avere effettuat cessini all esprtazine; d. Nn avere ergat utili da partecipazine agli assciati cn apprt di sl lavr. Quale regime scegliere in cas di bblig di uscita: Regime frfettari? Regime rdinari? La scelta del regime frfettari in cas di cause stative al regime di vantaggi È il cas più difficile da gestire, piché qualra il cntribuente che esce dal regime di vantaggi a causa del verificarsi di alcune cause stative, dvrà avere cura di verificare che le cause stative stesse che gli hann impedit di permanere nel regime di vantaggi nn gli impediscan di pter accedere al regime frfettari. Avrem quindi le seguenti situazini espste in tabella. DA REGIME DI VANTAGGIO A REGIME FORFETTARIO CONTROLLI DA EFFETTUARE Superament del vlume d affari di eur Il superament del limite di eur del vlume d affari ptrebbe essere una causa di impediment di passaggi al Cnfrntare il vlume d affari cnseguit dal cntribuente in regime di vantaggi nel 2016 cn quelli della tabella di 7

8 regime frfettari per il fatt che al fine di accedere ad ess è necessari avere avut ricavi cmpensi nn superiri a determinati limiti, diversificati in base al cdice ATECO, che cntraddistingue esercitata. l attività Se il cntribuente ha superat dett limite, il vlume d affari cnseguit ptrebbe nn essere cmpatibile cn un di quelli di cui alla tabella allegata alla L. 190/2014 (riprtata anche al termine della tabella). Infatti cme si vede nell schema riprtat di seguit alla tabella sn evidenziate due categrie di cntribuenti che nn ptrebber, se uscenti dal regime di vantaggi, ptare per il regime frfettari. È bene anche sservare, che il superament di più del 50% dell ammntare massim di eur (ciè il superament del limite di eur ) bbligherebbe cntribuente uscente dal regime di vantaggi ad il seguit riprtata per la verifica dell access al regime frfettari. Se il superament del vlume d affari è il parametr vilat e che impne la furiuscita dal regime di vantaggi, accertarsi che: se l stess è stat superat di più del 50% (eur ) sarà necessari passare unicamente al regime rdinari avend cura di assggettare ad IVA tutte le perazini attive e passive pste in essere già nell ann Regla per nn sbagliare: si accede al regime rdinari bbligatriamente se il vlume d affari cnseguit nel 2016 è superire ad eur e superire anche a quelli massimi previsti dal regime frfettari (vedi tabella stt); si può accedere al regime frfettari se il vlume d affari cnseguit nel 2016 è cmpres fra

9 ptare bbligatriamente per il regime rdinari, piché in quest cas egli si trverebbe in tale regime già dal 2016 in maniera retrattiva, cn tutte le cnseguenze del cas. eur e eur ed è inferire anche a quelli massimi previsti dal regime frfettari (vedi tabella stt). Spese per cllabrazini/prestazi ni ccasinali lavr dipendente. Il cntribuente che nel 2016 era in regime di vantaggi nn deve avere avut lavratri dipendenti cllabratri (anche a prgett), pertant, al fine di pter accedere al regime frfettari nn avrà alcun bblig di verifica di dett parametr, essend l stess una causa stativa sl il superament di spese cmplessivamente nn superiri a eur lrdi per lavr accessri, lavr dipendente e per cmpensi ergati ai cllabratri, anche assunti per l esecuzine di specifici prgetti. Verificare se in cstanza di regime di vantaggi le spese crrispste per prestazini di lavr dipendente e/ similari, hann superat la sglia di eur Il superament rappresenta una causa stativa all access al regime frfetari. Esempi n. 1: il cntribuente in regime di vantaggi nel 2016 che ha crrispst prestazini ccasinali per un ammntare lrd pari ad eur ptrà accedere al regime frfettari, fermi restand il rispett degli altri requisiti, piché il limite stativ per il regime 9

10 frfettari è pari ad eur Esempi n. 2: il cntribuente in regime di vantaggi nel 2016 che ha crrispst cmpensi di lavr dipendente per un ammntare lrd pari ad eur NON ptrà accedere al regime frfettari, fermi restand il rispett degli altri requisiti, piché il limite stativ per il regime frfettari, per dette spese è pari ad eur Cessini all esprtazine Il cntribuente che nel 2016 era in regime di vantaggi nn deve avere sstenut cessini all esprtazine, tuttavia qualra le avesse sstenute e fsse quindi nella cndizine di dver uscire per tale causa dal regime, ptrà, fermi rimanend gli altri requisiti, accedere al regime frfettari. Nessun cntrll particlare, il ssteniment in regime di vantaggi di cessini all esprtazine nn impedisce l access al regime frfettari. Ammntare dei beni strumentali Tale parametr prevede la furiuscita dal regime di vantaggi se l ammntare dei beni strumentali supera eur , mentre per l access al regime frfettari dett ammntare nn deve essere superire nel trienni precedente ad eur Verificare l ammntare dei beni strumentali cnsiderand anche quelli utilizzati cn cntratt di cmdat, piché essi cncrrn all ammntare del limite massim di eur

11 Per l access al regime di vantaggi nn cncrrn a dett limite ( eur) i valri dei beni in cmdat, mentre vi cncrrn per il regime frfettari. SARÀ QUINDI NECESSARIO CONSIDERARE SE IL CONTRIBUENTE PROVENIENTE DAL REGIME DI VANTAGGIO ABBIA CONTRATTI DI COMODATO CHE POSSONO INFLUIRE SUL LIMITE DI EURO

12 Esempi n. 1 Cntribuente in regime di vantaggi nel 2016 che ha cmpiut 35 anni, presenta la seguente situazine relativa ai beni strumentali: arredament per eur 7.500; cntratt di cmdat per un attrezzatura pari ad eur Il cntribuente in quest cas deve ptare per un dei regimi dispnibili, avend superat il limite di età di 35 anni nel Nn ptrà ptare per il regime frfettari piché se nel regime di vantaggi il valre dell attrezzatura in cmdat nn è rilevante al fine del cnteggi del limite ( eur) dei beni strumentali, egli sarà cstrett invece a cnteggiarla nel calcl dei beni ai fini dell access al regime frfettari (eur ). Infatti BENI STRUMENTALI VALORE Arredament 7.500,00 Cntratt di cmdat per un attrezzatura ,00 TOTALE ,00 Esempi n. 2 Cntribuente che ha terminat l arc temprale di 5 anni di permanenza nel regime di vantaggi, che presenta la seguente situazine nel 2016 (cdice Atec cmpres nel prgressiv 8 della tabella di cui spra): vlume d affari cnseguit eur; beni strumentali cstituiti da arredi e cmputer pari ad eur 8.500; ptrà accedere al regime frfettari nel 2017, nel rispett dei parametri spra indicati. L aspett iva In cas di superament del vlume d affari di un ammntare superire al 50% del limite massim di eur , ciè nel cas di superament del limite di eur , il cntribuente ptrà sl passare al regime rdinari di tassazine, rimandand per l ann 2018 la scelta di un eventuale regime frfettari. 12

13 Sarà quindi necessari già per l ann 2016 quasi trascrs prvvedere a: assggettare le fatture di vendita ad IVA secnd giusta aliquta; perare la giusta detrazine per l IVA sulle fatture di acquist. Esempi n. 1 Cntribuente in regime di vantaggi che nel 2016 ha cnseguit un vlume d affari pari ad eur , cdice Atec ricmpres nel prgressiv 1 della tabella di cui spra. Egli dvrà: assggettare ad IVA tutte le fatture dell ann 2016 perand la relativa detrazine per l IVA sugli acquisti; nn ptrà accedere al regime frfettari piché il prgressiv n. 1 della tabella di cui spra prevede quale limite di fatturat eur La scelta del regime rdinari Il cntribuente che sceglie di passare dal regime di vantaggi al regime rdinari nn dvrà effettuare alcun cntrll, fatt salv quell del vlume d affari al fine di verificare se accedere alla cntabilità semplificata/rdinaria e alla liquidazine IVA mensile trimestrale. Tuttavia è iptesi questa mlt remta (quella di access al regime rdinari per bblig), piché dvrebbe avere superat in maniera decisamente rilevante l ammntare minim dei ricavi: eur in cas di prestazini di servizi; eur negli altri casi (cessine di beni). TABELLA DI RACCORDO Di seguit una tabella riassuntiva relativa al passaggi da un regime all altr a causa del superament del vlume d affari. 13

14 Regime di vantaggi superament del vlume dei ricavi Vlume d affari 2016 cn cntemprane: superament del limite di eur ma entr il limite di ; Access al regime frfettari Pssibile Access al regime rdinari Pssibile nn superament dei limiti previsti per l access al regime frfettari. Vlume d affari 2016 cn cntemprane: superament del limite di eur ma entr il limite di ; superament dei limiti previsti per l access al regime frfettari. Vlume d affari 2016 cn superament del limite di eur e ltre il limite di (< eur ). Nn pssibile Pssibile se il cdice Atec prevede un vlume d affari cmpres fra i eur ed il limite indicat in tabella di cui spra (sl Prgr. 2 e 7). Obbligatri Pssibile Vlume d affari 2016 cn superament del limite di eur e ltre il limite di (> eur ). Nn pssibile Obbligatri 14

15 La rettifica iva (art. 19bis2, DPR 633/72) Passand da un regime nn sggett ad IVA, quell di vantaggi, ad un regime di impnibilità IVA sarà necessari perare le dvute rettifiche dell IVA nn detratta nel mment in cui i beni sn entrati in funzine e nei 4 successivi. Il regime frfettari passaggi ad altri regimi Regime frfettari Perché il cntribuente esce dal regime frfettari? Per scelta? Per bblig? L bblig di furiuscita dal regime frfetari in favre del regime rdinari In cas di furiuscita dal regime frfettari per il venir men dei requisiti che permettn al cntribuente di permanervi, egli passerà nell ann successiv a quell del venir men dei requisiti al regime rdinari e ciò senza scelta di cnvenienza rispett ad altri regimi (infatti quell frfettari e quell rdinari sn gli unici due in essere). Nella tabella di seguit i requisiti che devn venir men (simultaneamente singlarmente) e che bbligan il cntribuente al passaggi al regime rdinari. Avere superat i ricavi percepit cmpensi nn superiri a determinati limiti (ragguagliati all ann nel cas di attività iniziata in crs di ann), diversificati in base al cdice ATECO, che cntraddistingue l attività esercitata. Avere sstenut spese cmplessivamente superiri a eur lrdi per lavr accessri, lavr dipendente e per cmpensi ergati ai cllabratri, anche assunti per l esecuzine di specifici prgetti. Il cst cmplessiv dei beni strumentali, al lrd degli ammrtamenti, supera, alla data di chiusura dell esercizi, i eur. Esempi n. 1 Cntribuente che ha apert la P. IVA nel 2015 ptand subit per il regime frfettari. La scelta è vinclante per tre anni, cme da tabella, egli nn ptrà quindi ptare per il regime di tassazine rdinaria prima che sia decrs l inter ann (Trienni bbligatri ). 15

16 Esempi n. 2 Cntribuente che nel 2016 furiesce dal regime di vantaggi per il superament del vlume d affari cnness al su cdice Atec, quali adempimenti: passaggi a regime rdinari dal 2017; rettifica a favre dell IVA in detrazine ex art 19bis2 DPR 633/72; nn necessari, cme accade per il passaggi dal regime di vantaggi a quell rdinari, il verificare di avere superat il vlume d affari per più del 50% piché tale vincl nn è sussistente nel cas del regime frfettari ai fini della retrattività dell IVA. La rettifica iva (art. 19bis2, DPR 633/72) Passand da un regime nn sggett ad IVA, quell frfettari, ad un regime di impnibilità IVA sarà necessari perare le dvute rettifiche dell IVA nn detratta nel mment in cui i beni sn entrati in funzine e nei 4 successivi. La furiuscita dal regime rdinari in favre del regime frfettari Diversamente il cntribuente può perare la scelta inversa di passaggi di regime, ciè passare dal regime rdinari a quell frfettari se: pssiede i requisiti previsti dal regime frfettari; nn ha ptat per il regime rdinari e si trva nel trienni bbligatri di pzine prvenend da altr regime (ad esempi quell di vantaggi). Tabella sinttica degli adempime nti Da regime di ADEMPIMENTI Verificare il vlume d affari per cmprendere se nn si debba rientrare subit nel regime rdinari; vantaggi a regime frfettari Mdificare la dicitura sulle fatture da regime di vantaggi ex DL 98/2011 e successive mdificazini a regime frfetari ex L. 190/2014 Operare la rettifica IVA a favre ex art. 19bis2 DPR 633/72; Da regime di vantaggi a regime rdinari Esprime l pzine in dichiarazine IVA quadr VO; Nn indicare più nelle fatture la dicitura regime di vantaggi ex DL 98/2011 e successive mdificazini ed in sstituzine applicare l IVA; 16

17 Ove necessari esprre la ritenuta d accnt; Istituire i registri IVA necessari (eventualmente libr girnale per il passaggi in cntabilità rdinaria). Operare la rettifica IVA a favre ex art. 19bis2 DPR 633/72; Esprime l pzine in dichiarazine IVA quadr VO; Da regime frfettari a regime rdinari Nn indicare più nelle fatture la dicitura regime frfetari ex L. 190/2014 ed in sstituzine applicare l IVA; Ove necessari esprre la ritenuta d accnt; Istituire i registri IVA necessari (eventualmente libr girnale per il passaggi in cntabilità rdinaria). Operare la rettifica IVA a sfavre ex art. 19bis2 DPR 633/72; Da regime rdinari a regime frfettari Chiedere a rimbrs a cmpensazine l eventuale eccedenza di credit IVA al ; Indicare nelle fatture la dicitura regime frfetari ex L. 190/2014 in sstituzine dell applicazine dell IVA; Nn esprre più la ritenuta d accnt. - Riprduzine riservata - 17