Fisco & Contabilità La guida pratica contabile

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1 Fisco & Contbilità L guid prtic contbile N L ffitto d ziend Aspetti contbili. Ctegori: Operzioni strordinrie Sottoctegori: Affitto d ziend Per rilevre contbilmente le operzioni reltive un ffitto d'ziend possono essere dottte due diverse metodologie: l prim conforme i principi civilistici di iscrivibilità dei beni in bilncio; l second bst sull'effettiv disponibilità dei beni reltivi ll'ziend ffittt. Viene illustrt sinteticmente, nche medinte ppositi esempi numerici, l prim impostzione contbile, che è l unic considert civilisticmente corrett. Premess Per rilevre contbilmente le operzioni reltive un ffitto d'ziend possono essere dottte due diverse metodologie: - l prim conforme i principi civilistici di iscrivibilità dei beni in bilncio; - l second bst sull'effettiv disponibilità dei beni reltivi ll'ziend ffittt. APPROCCIO FORMALE (PC) dottto contbilmente Si bs su corretti principi contbili (concedente rimne il proprietrio) APPROCCIO SOSTANZIALE solo teorico Si bs sull effettiv disponibilità dei beni dell ziend (ffitturio) Vi Alemnni Pinopoli (CZ) Tel Fx E-mil: info@fiscl-focus.it P. Iv

2 L prim metodologi si bs sul concetto che l proprietà effettiv degli elementi ptrimonili reltivi ll'ziend ffittt rest in cpo ll'ffittnte. Inftti l'ffitturio con l'ffitto d'ziend ssume l disponibilità e non l proprietà dei beni reltivi ll'ziend ffittt. Tle metodologi è poi quell ccolt di principi contbili nzionli i quli impongono l'iscrizione dei beni nello stto ptrimonile del soggetto che ne è titolre in forz di un diritto di proprietà. Seguendo tle impostzione, gli elementi ptrimonili ttivi e pssivi reltivi ll'ziend ffittt srnno rilevti nel seguente modo: - il loctore continuerà rilevre nel proprio stto ptrimonile gli elementi ptrimonili ttivi e pssivi reltivi ll'ziend ffittt e procederà rilevre il trsferimento dell'ziend nei conti d'ordine reltivi i "beni propri presso terzi"; - l'ffitturio rileverà tli beni solo nei conti d'ordine reltivi i "beni di terzi presso l'ziend". L second metodologi di rilevzione contbile, bst sull'effettiv disponibilità dei beni reltivi ll'ziend ffittt, si fond, invece, sull considerzione che oggetto del contrtto di ffitto è l'ziend e non i singoli elementi che l compongono. Ne consegue che nche se è il trsferimento vviene sull bse di un titolo non trsltivo dell proprietà, in cpo ll ffitturio grv comunque un obbligo di restituzione generico del complesso ziendle ffittto e non l'obbligo di restituire gli specifici beni o diritti che lo compongono. Secondo tle impostzione tutti i beni reltivi ll'ziend ffittt srnno rilevti nello stto ptrimonile dell'ffitturio e nei conti d'ordine si dell'ffitturio che del loctore. Aspetti contbili Nell'ttule contesto normtivo, l'unic impostzione civilisticmente corrett è l prim per l qule, fronte del mntenimento dei beni iscritti nell'ttivo dello stto ptrimonile del proprietrio - loctore, il trsferimento in godimento viene rppresentto rilevndo i vlori oggetto dell'ffitto nei conti d'ordine e nello stto ptrimonile del solo loctore. L prim cos è innnzitutto procedere ll redzione di un inventrio inizile, redtto si vlori contbili che vlori correnti, che poss: - identificre tutti gli elementi ttivi e pssivi oggetto del contrtto di ffitto; Vi Alemnni Pinopoli (CZ) Tel Fx E-mil: info@fiscl-focus.it P. Iv

3 - stimre il vlore del cpitle economico dell'ziend ffittt in modo d poter determinre l termine dell'ffitto il conguglio in denro secondo qunto previsto dll'rt comm 4, c.c. cui rimnd l'rt del c.c. Al termine del contrtto di ffitto srà poi necessrio predisporre un inventrio finle, nche esso si vlori contbili che vlori correnti, il primo con l finlità di determinre le rettifiche di fine ffitto conseguenti le operzioni di gestione compiute dll'ffitturio in pendenz dell'ffitto, il secondo con lo scopo di determinre l'eventule conguglio in denro i sensi dell'rt comm 4, c.c. PROCEDURA CONTABILE NELL AFFITTO D AZIENDA REDAZIONE INVENTARIO INIZIALE vlori contbili REDAZIONE INVENTARIO INIZIALE vlori correnti REDAZIONE INVENTARIO FINALE vlori contbili REDAZIONE INVENTARIO FINALE vlori correnti rettifiche di fine ffittnz conguglio in denro L'inventrio inizile vlori contbili consente ll'ffitturio e l loctore di procedere lle reltive rilevzioni contbili. L'inventrio inizile vlori correnti l termine dell'ffitto consentirà invece di determinre il conguglio in denro previsto dll'rt. 2561, comm 4, c.c. Si ricord inftti che in bse l citto rticolo "l differenz tr le consistenze d'inventrio ll'inizio e l termine - dell'ffitto - è regolt in dnro, sull bse dei vlori correnti l termine - dell'ffitto". Esempio Si consideri d esempio un'ziend oggetto di un contrtto d'ffitto che presenti l seguente situzione ptrimonile: SP ATTIVITÀ IMPIANTI E MACCHINARI 11. PN PASSIVITÀ 43. MOBILI E ARREDI 13. TFR 1.6 Vi Alemnni Pinopoli (CZ) Tel Fx E-mil: info@fiscl-focus.it P. Iv

4 MERCI 18.5 DEBITI 8. CREDITI 2. F.DO AMM.TO IMP. E MACCH. 5.2 CASSA 1 F.DO AMM.TO MOB. E ARR. 4.8 TOTALE 62.6 TOTALE 62.6 Sull bse di tle situzione ptrimonile si redigerà poi l'inventrio inizile vlori contbili: INVENTARIO INIZIALE - vlori contbili ATTIVITÀ IMPIANTI E MACCHINARI 5.8 MOBILI E ARREDI 8.2 MERCI 18.5 CREDITI 2. CASSA 1 TOTALE 52.6 PASSIVITÀ TFR 1.6 DEBITI 8. TOTALE 9.6 VC AZIENDA 43. Al termine del contrtto d'ffitto si procederà ll predisposizione dell'inventrio finle vlori contbili: INVENTARIO FINALE - vlori contbili ATTIVITÀ IMPIANTI E MACCHINARI MOBILI E ARREDI 8.2 MERCI 18.5 CREDITI CASSA 1 TOTALE PASSIVITÀ TFR 1.6 DEBITI TOTALE VC AZIENDA SALDO Vi Alemnni Pinopoli (CZ) Tel Fx E-mil: info@fiscl-focus.it P. Iv

5 Il confronto tr l'inventrio inizile e l'inventrio finle vlori contbili permetterà di identificre le rettifiche di fine ffittnz. Al fine invece di determinre l'eventule conguglio in denro srà necessrio predisporre un inventrio inizile e un inventrio finle vlori correnti l termine del contrtto di ffitto. Nell'esempio sotto riportto, si è ipotizzto che il vlore corrente fine ffitto di tutti gli elementi ttivi e pssivi, eccezione delle immobilizzzioni, coincide con il rispettivo vlore contbile, mentre in vlore corrente delle immobilizzzioni si è stimto essere pri l vlore contbile netto dei fondi mmortmenti mggiorto del 2%. INVENTARIO INIZIALE - vlori correnti ATTIVITA' IMPIANTI E MACCHINARI 6.96 MOBILI E ARREDI 9.84 MERCI 18.5 CREDITI 2. CASSA 1 TOTALE 55.4 PASSIVITÀ TFR 1.6 DEBITI 8. TOTALE 9.6 VE AZIENDA 45.8 INVENTARIO FINALE - vlori correnti ATTIVITÀ IMPIANTI E MACCHINARI MOBILI E ARREDI 9.84 MERCI 18.5 CREDITI CASSA 1 TOTALE PASSIVITÀ TFR 1.6 DEBITI TOTALE VE AZIENDA CONGUAGLIO IN DENARO L differenz tr il vlore economico dell'ziend ffittt ll'inizio e l termine dell'ffitto rppresent l'mmontre dell'eventule conguglio in denro. Vi Alemnni Pinopoli (CZ) Tel Fx E-mil: info@fiscl-focus.it P. Iv

6 Le scritture contbili del loctore Il loctore dovrà procedere lle seguenti rilevzioni contbili: nnotre CO. ORDINE BENI PROPRI PRESSO TERZI gli elementi A e P 1 dell'ziend nnotre CO. ORDINE TOTALE CANONI AFFITTO che l'ffitturio deve 2 corrispondergli contbilizzre i CANONI D'AFFITTO PER COMPETENZA ECONOMICA (DI 3 che ffitt l'unic ziend no) contbilizzre LE QUOTE D'AMMORTAMENTO PER COMPETENZA 4 ECONOMICA (DI che ffitt l'unic ziend no) 5 rilev il sldo e le rettifiche di fine spettnz 6 rilev il conguglio in denro 7 storn i CO. ORDINE ccesi 1 nnotre CO. ORDINE BENI PROPRI PRESSO TERZI gli elementi A e P dell'ziend c/ffitto ziend diversi 62.6 IMPIANTI E MACCHINARI 11. MOBILI E ARREDI 13. MERCI 18.5 CREDITI 2. CASSA 1 diversi c/ffitto ziend 19.6 TFR 16 DEBITI 8 F.DO AMM.TO IMPIANTI E MACCH. 5.2 F.DO AMM.TO MOB. E ARR 4.8 PN ffittto c/ffitto ziend nnotre CO. ORDINE TOTALE CANONI AFFITTO che l'ffitturio deve corrispondergli cnoni di loczione c/ffitto ziend contbilizzre i CANONI D'AFFITTO PER COMPETENZA ECONOMICA crediti v/ffitturio Ricvi di ffitto d'ziend Bnc Crediti v/ffitturio c/ffitto ziend cnoni di loczione contbilizzre LE QUOTE D'AMMORTAMENTO PER COMPETENZA ECONOMICA mm.to imp. e mcchinri F.do mm.to imp. e mcchinri mm.to mobili e F.do mm.to mobili e Vi Alemnni Pinopoli (CZ) Tel Fx E-mil: info@fiscl-focus.it P. Iv

7 rredi rredi 5 rilev il sldo e le rettifiche di fine spettnz Per procedere ll identificzione delle rettifiche di fine ffittnz è necessrio confrontre l'inventrio inizile e finle vlori contbili: diversi diversi rettifiche di fine ffittnz 4.16 F.do mm.to imp. e mcchinri 1.4 Debiti 2. Impinti e mcchinri 2.2 Crediti 5. 6 rilev il conguglio in denro Per determinre l'eventule conguglio in denro, è necessrio procedere ll predisposizione di un inventrio inizile e finle vlori correnti l termine dell'ffitto: credito v/ffitturio per conguglio diversi rettifiche di fine ffittnz 4.16 soprvvenienz ttiv storn i CO. ORDINE ccesi Al termine dell'ffitto il loctore dovrà procedere llo storno dei conti d'ordine ccesi con le scritture di seguito riportte: diversi c/ffitto ziend 62.6 IMPIANTI E MACCHINARI 11. MOBILI E ARREDI 13. MERCI 18.5 CREDITI 2. CASSA 1 c/ffitto ziend TFR DEBITI 8 F. DO AMM.TO IMPIANTI E MACCH. 5.2 F. DO AMM.TO MOB. E ARR 4.8 c/ffitto ziend PN ffittto L ffitturio dovrà: Le scritture contbili dell ffitturio nnotre CO. ORDINE BENI DI TERZI PRESSO L'AZIENDA gli elementi A e 1 P dell'ziend ffittt 2 nnotre CO. ORDINE TOTALE CANONI AFFITTO d corrispondere Vi Alemnni Pinopoli (CZ) Tel Fx E-mil: info@fiscl-focus.it P. Iv

8 3 contbilizzre i CANONI D'AFFITTO PER COMPETENZA ECONOMICA contbilizzre LE QUOTE DI ACCANTONAMENTO AL FONDO REINTEGRO 4 VALORE DEI BENI AFFITTATI 5 cessione di un bene fcente prte dell'ziend ffittt 6 incssi di crediti e pgmento di debiti del loctore 7 rilevre le rettifiche di fine spettnz 8 rilevre il conguglio in denro 9 stornre i CO. ORDINE ccesi 1 stornre debiti e crediti iscritti nello SP in conseguenz dell cessione dei beni, dell'incsso dei crediti e del pgmento dei debiti reltivi ll'ziend ffittt 1 nnotre CO. ORDINE BENI DI TERZI PRESSO L'AZIENDA gli elementi A e P dell'ziend ffittt diversi c/ffitto ziend IMPIANTI E MACCHINARI 13. MOBILI E ARREDI 18.5 MERCI 2. CREDITI CASSA 1 c/ffitto ziend diversi 19.6 TFR 16 DEBITI 8 F.DO AMM.TO IMPIANTI E MACCH. 5.2 F.DO AMM.TO MOB. E ARR 4.8 c/ffitto ziend PN ffittto nnotre CO. ORDINE TOTALE CANONI AFFITTO d corrispondere c/ffitto ziend cnoni di loczione contbilizzre i CANONI D'AFFITTO PER COMPETENZA ECONOMICA Costi per ffitto d'ziend debiti v/ffitturio debiti v/ffitturio Bnc cnoni di loczione c/ffitto ziend contbilizzre LE QUOTE DI ACCANTONAMENTO AL FONDO REINTEGRO VALORE DEI BENI AFFITTATI cc.to l f.do reintegro vlore imp. e mcchinri f.do reintegro vlore imp. e mcchinri Vi Alemnni Pinopoli (CZ) Tel Fx E-mil: info@fiscl-focus.it P. Iv

9 cc.to l f.do reintegro vlore mobili e rredi f.do reintegro vlore mobili e rredi cessione di un bene fcente prte dell'ziend ffittt Si cede un mcchinrio con costo storico 2.2 e f.do mm.to loctore pri 1.4, Pdi cessione 1. diversi diversi credito v/cliente per cessione mcchinrio 1. f.do reintegro vlore imp. e mcchinri 33 debito v/loctore per cessione mcchinrio 1.16 sop. ttiv 17 bnc credito v/cliente per cessione mcchinrio incssi di crediti e pgmento di debiti del loctore Per hp. si incssno 5. euro di crediti e si pgno debiti per 2. bnc debito v/loctore per incsso crediti credito v/loctore per pgmento debiti bnc rilev le rettifiche di fine ffittnz diversi impinti e mcchinri 2.2 rettifiche di fine ffittnz (cessione mcchinrio) 1.16 F.DO AMM.TO IMPIANTI E MACCH. 1.4 rettifiche di fine ffittnz (incsso crediti) crediti debiti rettifiche di fine ffittnz (pgmento debiti) rilev il conguglio in denro diversi debito v/loctore per conguglio Vi Alemnni Pinopoli (CZ) Tel Fx E-mil: info@fiscl-focus.it P. Iv

10 rettifiche di fine ffittnz (cessione mcchinrio) 4.16 soprvvenienz pssiv 232 f.do reintegro vlore imp. e mcchinri utilizzo f.do reintegro vlore imp. e mcchinri f. do reintegro vlore mobili e rredi utilizzo f.do reintegro vlore mobili e rredi 9 storn i CO. ORDINE ccesi c/ffitto ziend diversi IMPIANTI E MACCHINARI 13. MOBILI E ARREDI 18.5 MERCI 2. CREDITI CASSA 1 TFR c/ffitto ziend DEBITI F.DO AMM.TO IMPIANTI E MACCH. F.DO AMM.TO MOB. E ARR PN ffittto c/ffitto ziend storn debiti e crediti iscritti nello SP in conseguenz dell cessione dei beni, dell'incsso dei crediti e del pgmento dei debiti reltivi ll'ziend ffittt soprvvenienz ttiv debiti v/loctore per incsso crediti Riproduzione riservt - Vi Alemnni Pinopoli (CZ) Tel Fx E-mil: info@fiscl-focus.it P. Iv