Le scritture di assestamento e di chiusura

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1 Le scritture di ssestmento e di chiusur Le scritture di ssestmento e di chiusur... 1 Le scritture di ssestmento e di chiusur... 2 L determinzione del reddito e l chiusur dei conti... 2 Le scritture di ssestmento... 4 Le scritture di epilogo L chiusur generle dei conti I prospetti di Conto Economico e Stto Ptrimonile Finle di dirett derivzione scritturle... 20

2 Le scritture di ssestmento e di chiusur L determinzione del reddito e l chiusur dei conti Il sistem del reddito e del cpitle h lo scopo principle di determinre il risultto d esercizio ed il cpitle di funzionmento ed il fine secondrio di controllre l gestione nel suo spetto monetriofinnzirio, medinte l rilevzione continu delle vrizioni del denro, dei crediti e dei debiti. Durnte il periodo mministrtivo le entrte e le uscite numerrie misurno costi e ricvi; tli componenti non risultno essere intermente di competenz dell esercizio: risult quindi necessrio, fine nno, integrrli e rettificrli. L competenz finnziri delle entrte e delle uscite, criterio sul qule sono si bs l rilevzione delle operzioni di esercizio, non coincide con l competenz economic dei costi e dei ricvi. Al fine di determinre il risultto del periodo mministrtivo è quindi necessrio: ) ggiungere quei costi e quei ricvi d esercizio che non sono ncor stti rilevti e che non hnno ncor vuto l loro mnifestzione numerri, m che sono già economicmente mturti (operzioni di integrzione); b) sottrrre quei costi e quei ricvi che sono già stti rilevti e che hnno già vuto l loro mnifestzione numerri, m che non sono ncor economicmente mturti (operzioni di rettific). Durnte l esercizio l ttenzione del contbile è rivolt ll esme dei ftti di gestione nell spetto numerrio e nell spetto economico. A fine esercizio egli deve clssificre i vlori economici in due gruppi: vlori componenti il reddito d esercizio - e che quindi lo determinno - e vlori di competenz di esercizi futuri, costituenti elementi del cpitle. Vlutre il cpitle di funzionmento signific, in definitiv, trsferire i costi ed i ricvi dll esercizio in cui hnno mnifestzione numerri ll esercizio cui economicmente competono. Il processo di ssestmento dei vlori di conto h lo scopo di trsformrne i dti rilevti secondo il criterio opertivo dell mnifestzione finnziri in vlori clcolti secondo il criterio dell competenz economico-temporle in rgione d esercizio. In relzione tle principio, i ricvi sono di competenz economic dell esercizio, e quindi vnno considerti nell determinzione del reltivo risultto, qundo si è vut l conness mnifestzione finnziri e si riferiscono servizi completti o prodotti venduti. Il ricvo, quindi, è di competenz qundo: ) se è mturto nel periodo; b) se nel periodo considerto si è vuto il correltivo costo. I costi, loro volt, si considerno di competenz economic se si riferiscono fttori impiegti per l produzione di quei ricvi. Pertnto i costi sono di competenz economic se: ) sono mturti nel periodo b) hnno dto nel periodo l loro utilità c) hnno trovto copertur nel correltivo ricvo 2

3 d) hnno vuto mnifestzione finnziri nel periodo mministrtivo in chiusur, m non trovernno mi copertur in un ricvo d essi correlto. Dll contrpposizione dei costi e dei ricvi di competenz economic dell esercizio, effettut in bse l principio ppen illustrto, si determin il risultto di periodo. I componenti del reddito d esercizio, opportunmente integrti e rettificti, sono ccolti in un prospetto, denominto Conto Economico; i vlori finnziri ed i vlori economici di competenz futur confluiscono in un prospetto denominto Stto Ptrimonile. I suddetti prospetti costituiscono i due prospetti tecnici di un unico documento denominto Bilncio d esercizio, che evidenzi si il reddito, si il cpitle. L determinzione del reddito d esercizio, si esso inteso come differenz tr i ricvi ed i costi reltivi lle operzioni che hnno vuto compimento nel periodo mministrtivo secondo i principi dell relizzzione dei ricvi e dell correlzione dei costi, che come differenz tr i vlori del ptrimonio netto ll inizio ed l termine del periodo considerto, è inseprbile dll vlutzione del sistem di operzioni in corso di svolgimento e, quindi, del cpitle di funzionmento. Il processo di vlutzione del cpitle di funzionmento si relizz in due fsi fr loro complementri: ) vlutzione nlitic: consiste nell distint osservzione delle operzioni ttive e pssive in corso di svolgimento ll epoc del bilncio e nell vlutzione delle medesime supponendo che bbino uno svolgimento utonomo; b) vlutzione sintetic: consiste nel coordinmento delle singole vlutzioni effettute l fine di tener conto dei vincoli di complementrità economico tecnic che esistono tr le operzioni ttive e pssive in corso di svolgimento ll epoc del bilncio. Per determinre il risultto ed il cpitle e procedere ll chiusur dei conti, si effettuno le seguenti operzioni: 1) si compil un bilncio di verific per totli, che h lo scopo di ccertre l eguglinz degli ddebitmenti e degli ccreditmenti nei conti di mstro. Tle bilncio di verific è il primo che si redige in occsione delle operzioni di chiusur ed il penultimo dell esercizio; 2) si rilevno le scritture di ssestmento, necessrie per l determinzione dell estt competenz dei componenti del reddito d esercizio; tli scritture si suddividono in: - scritture di integrzione; - scritture di rettific; - scritture di mmortmento; 3) si epilogno i conti di reddito ccesi lle vrizioni d esercizio nel conto generle di risultto o Conto Economico; 4) si determin il risultto d esercizio come sldo del Conto Economico; tle risultto è positivo (utile) se i ricvi di competenz sono mggiori dei costi di competenz; è negtivo (perdit) nel cso contrrio; 5) si compil un ltro bilncio di verific per controllre l identità fr ccreditmenti ed 3

4 ddebitmenti dopo le scritture precedenti; tle bilncio di verific è il secondo delle scritture di chiusur e l ultimo dell esercizio; 6) si chiudono i conti ncor perti ccesi gli elementi del cpitle di funzionmento; 7) si compil il bilncio d esercizio, che deve essere inserito nel libro degli inventri. Le scritture di ssestmento Le scritture di ssestmento integrno e rettificno i vlori contbili l fine di determinre l competenz dei componenti del reddito d esercizio e, contempornemente, evidenzire gli elementi del cpitle di funzionmento. Le scritture di ssestmento ssicurno quindi l coincidenz fr i vlori contbili e quelli che successivmente verrnno inseriti nello Stto Ptrimonile e nel Conto Economico. Tli scritture, unitmente quelle di chiusur, sono cronologicmente riferite ll dt del 31 dicembre. Le scritture di ssestmento si distinguono 1 in: 1) scritture di integrzione o di completmento: ggiungono componenti di reddito di prevedibile mnifestzione finnziri futur, m correlbili costi e ricvi già rilevvi. Rigurdno: ) l integrzione dei conti finnziri ssimilti; b) l rilevzione dei vlori finnziri presunti; 2) scritture di rettific: stornno componenti di reddito già rilevti che si reputno di competenz futur, rinvindoli quindi gli esercizi successivi. Rigurdno: ) l rilevzione di risconti ttivi e pssivi; b) l rilevzione di ltri costi e ricvi nticipti; 3) scritture di mmortmento: ssegnno ll esercizio le quote di costi pluriennli che si considerno di competenz dell esercizio stesso. Ogni scrittur di ssestmento determin sempre un vrizione nell misur del reddito d esercizio ed un simultne vrizione di ugule importo e segno nell misur del cpitle di funzionmento. Le scritture di ssestmento servono, quindi, trdurre i vlori di conto in vlori in grdo di fornire l misur e l composizione del reddito di esercizio e del correlto cpitle di funzionmento (vlori di bilncio). I vlori che in sede di bilncio è necessrio inserire nell contbilità in bse l principio dell competenz in rgione di esercizio vengono riferiti l reddito d esercizio ed l cpitle di funzionmento. Sotto l spetto del reddito d esercizio (che funge d spetto originrio), le operzioni ed i processi economici in corso di svolgimento fine esercizio rppresentno integrzioni o storni dei costi e dei ricvi rilevti durnte l gestione di periodo. Sotto l spetto del cpitle di funzionmento (che rppresent l spetto derivto), le operzioni ed i processi economici in corso di svolgimento fine esercizio rppresentno invece elementi ttivi e pssivi del cpitle di funzionmento l termine del periodo mministrtivo. 1 Alcuni Autori fr le scritture di ssestmento identificno in vi utonom le scritture di completmento; esse rilevno operzioni che competono temporlmente ll esercizio, in precedenz non rilevte; rigurdno gli interessi mturti sui c/c, i crediti ed i debiti d liquidre (come le ftture d emettere e le ftture d ricevere) per ricvi e costi già intermente mturti. 4

5 Nell individuzione dell spetto originrio, l sostituzione dell ottic finnziri con quell economic è collegt l cmbimento delle informzioni che si vogliono ottenere medinte l contbilità generle: mentre il controllo dei movimenti di denro (incssi e pgmenti) e delle prtite debitorie e creditorie impone che l spetto originrio di osservzione delle operzioni ziendli si quello finnzirio, l determinzione nlitic del reddito di esercizio esige, invece, che l spetto originrio di osservzione delle operzioni di ssestmento si quello economico. Le scritture di integrzione Le scritture di integrzione rilevno vrizioni finnzirie ssimilte e presunte che misurno costi e ricvi di competenz dell esercizio - o che si vogliono comunque ssegnre ll esercizio - non ncor precedentemente rilevti o liquidti. Esse si redigono in bse l seguente schem: Costi di competenz ncor d liquidre Vrizioni numerrie presunte pssive Vrizioni numerrie presunte ttive Ricvi di competenz ncor d liquidre Tli scritture rigurdno: ) l rilevzione dei crediti presunti per ricvi d liquidre e dei debiti presunti per costi d liquidre; b) l rilevzione dei rtei; c) l rilevzione dei fondi per rischi ed oneri Tr le suddette scritture verrnno esminte l rilevzione dei rtei ttivi e pssivi e quell dei fondi per rischi e oneri Rtei ttivi e pssivi I rtei sono quote di entrte o di uscite future, certe nell esistenz, determinte nei tempi e nei vlori di mnifestzione, reltive ricvi e costi già mturti e non ncor rilevti, che vrnno l loro mnifestzione finnziri in esercizi futuri. I rtei ttivi (pssivi) misurno componenti positivi (negtivi) di reddito, mturti in proporzione l tempo già decorso. I rtei sono vlori finnziri presunti: si rilevno in Dre se ttivi, in Avere se pssivi; i componenti di reddito d essi misurti si rilevno direttmente nei conti ccesi i ricvi o i costi d esercizio i quli si riferiscono. Gli schemi di rilevzione sono i seguenti: 5

6 Quote di costi già mturte Rtei pssivi Rtei ttivi Quote di ricvi già mturte I rtei ttivi sono componenti positivi del reddito e del cpitle di funzionmento ll dt di bilncio e prtecipno, con segno opposto, ll determinzione del reddito dell esercizio successivo. I rtei pssivi sono componenti negtivi del reddito e del cpitle di funzionmento ll dt di bilncio e prtecipno, con segno opposto, ll determinzione del reddito dell esercizio successivo. Esempio L impres Red h emesso un prestito obbligzionrio decennle di , tsso fisso 20% nnule; il pgmento delle cedole vviene in vi posticipt il 1 prile ed il 1 ottobre di ogni nno; l stess impres h inoltre concesso in ffitto prte dei propri locli ricevendo un cnone nnuo di corrisposto il 1 luglio di ogni nno. Si proced ll rilevzione dei rtei in prtit doppi INTERESSI RATEI PASSIVI PASSI VI SU OBBL IGAZI ONI Rilevzione rteo pssivo sugli interessi semestrli sulle obbligzioni RATEI PASSIVI FITTI ATTIVI Rilevzione rteo ttivo sul cnone di ffitto reltivo i locli in vi.. Fondi spese future I fondi spese future sono vlori finnziri presunti che misurno componenti di reddito di competenz dell esercizio non ncor liquidti e rilevti. I fondi spese (quli, d esempio, il Fondo trttmento fine rpporto) rppresentno uscite numerrie future; si rilevno quindi in Avere. I costi d essi misurti sono componenti negtivi di reddito e si registrno in Dre. Lo schem di rilevzione è il seguente: 6

7 Accntonmenti per costi di competenz Aumenti di fondi per spese future Risult doveroso precisre che i fondi spese non sono slvdni in cui si ccumulno i mezzi necessri per effetture futuri pgmenti; essi costituiscono delle poste contbili con cui si tiene conto di determinti impegni (costi) mnifestzione finnziri futur già ssunti dll impres nell esercizio o in esercizi precedenti. Esempio L impres Blue ll fine del periodo mministrtivo corrente ccnton indennità di fine rpporto mturte nell nno fvore del personle per un importo di ; ess inoltre ccnton per mnutenzioni strordinrio sui propri mcchinri d effettursi in futuro. Si proced ll rilevzione degli ccntonmenti in prtit doppi. ACCANTON.TO INDE NNIT A DI FINE RAPP ORTO FONDO TFR Rilevzione delle indennità di fine rpporto di competenz dell esercizio ACCANTON.TO MAN UTEN ZIONI E RIPAR AZIO NI PROG RAM MATE FONDO MANUTENZIONI E RIPARAZIONI PROGRAMMATE Rilevzione quot ccntont per mnutenzioni e riprzioni progrmmte Fondi rischi L gestione dell impres è crtterizzt dll presenz costnte di un precisto grdo di rischio. E 7

8 necessrio distinguere fr rischio economico o generico e rischio tecnico o specifico. Il primo è tipico di qulsisi ttività economic; è ineliminbile e non può essere ssicurto. Consiste nel rischio di non conseguire un risultto positivo, cioè di non relizzre un utile. I rischi tecnici sono rischi specifici, legti l verificrsi di prticolri eventi incerti e dnnosi. Di fronte i rischi tecnici, l ziend può: ) stipulre un contrtto di ssicurzione estern presso un compgni di ssicurzione: in tl cso pg un premio di ssicurzione ll tto dell stipulzione del contrtto e, in cso di sinistro, ottiene il rimborso del dnno subìto; b) effetture un form di ssicurzione intern, riprtendo il rischi tr più esercizi ttrverso l rilevzione di un costo misurto d un vrizione numerri presunt pssiv in un fondo rischi. L ssicurzione intern è significtiv solo se esiste un mss di rischi tle d permettere un previsione ttendibile dell probbilità del verificrsi dell evento dnnoso. I fondi rischi sono vlori numerri presunti che misurno costi incerti nell mmontre e nel sostenimento, llo scopo di ssegnrli d un esercizio o di riprtirli fr più esercizi. I fondi rischi non consistono in ccntonmenti di somme di denro, così come non sono ccntonmenti di denro i fondi spese; l loro funzione è quell di ssegnre un costo ll esercizio, stimto in bse i rischi che sono in corso. Rispetto lle forme di ssicurzione estern, l ssicurzione intern ttut con l crezione di fondi rischi h il vntggio di non richiedere il pgmento di lcun premio, m present lo svntggio di non risolvere il problem finnzirio che si present l verificrsi dell evento dnnoso. Sono fondi rischi il Fondo svlutzione crediti, il Fondo oscillzione titoli e il Fondo oneri e rischi diversi: essi prevedono un possibile vrizione numerri futur pssiv che si registr in Avere e misurno, per riclssificzione, un componente negtivo di reddito che si registr in Dre. Lo schem di rilevzione è il seguente: Esempio L impres Yellow ll fine del periodo mministrtivo corrente svlut i crediti commercili vivi (pri d ) del 1% e quelli incgliti (pri d 1.000) del 20%. SVALUTAZIONE CRED ITI FONDO SVALUTAZIONE CREDITI 300 Rilevzione dell ccntonmento per l svlutzione dei crediti 8

9 Rtei, fondi spese, fondi rischi, pur essendo tutti vlori numerri presunti, si differenzino tr loro per un diverso grdo di incertezz: 1) i rtei si clcolno proporzionlmente l tempo; se ne conosce si l importo, si dt di mnifestzione futur; 2) i fondi spese rigurdno spese di sicur mnifestzione futur; non se ne conosce però con sicurezz né l importo, né l dt di pgmento; 3) i fondi rischi rigurdno eventi che sono incerti nell mnifestzione (l perdit potrebbe nche non mnifestrsi), nell importo e nell dt di ccdimento. Interessi mturti Le scritture in discorso concernono l rilevzione degli interessi liquidti fine esercizio sui conti correnti bncri e/o postli, ovvero su ltri crediti e debiti. Si rilevno inoltre le cedole mturte sui titoli in portfoglio, esigibili prtire dl 1 gennio successivo. Gli schemi di rilevzione sono i seguenti: Interessi pssivi di competenz Aumento di debiti Aumento di crediti Interessi ttivi di competenz Esempio L impres Green ll fine del periodo mministrtivo corrente rilev interessi ttivi mturti su conti correnti postli per 550, interessi pssivi mturti su conti correnti bncri per 1.500, interessi ttivi mturti sui crediti v/clienti per 200 ed interessi pssivi mturti su debiti v/fornitori per 150. Si proced ll rilevzione degli ccntonmenti in prtit doppi. C/C POSTALE INTERESSI 550 ATTIVI POSTALI Rilevzione degli interessi ttivi mturti sul c/c postle INTERESSI BANCA C/C PASSI VI BANC 9

10 ARI Rilevzione degli interessi pssivi mturti sul c/c bncrio CREDITI INTERESSI V/CLI ENTI ATTIVI SU CLIENTI Rilevzione degli interessi ttivi mturti sui crediti v/clienti INTERESSI DEBITI PASSI V/FORNITORI VI SU FORN ITORI Rilevzione degli interessi pssivi mturti sui debiti v/fornitori Strlcio di crediti inesigibili A seguito del controllo dei crediti esistenti ll fine del periodo mministrtivo, si eliminno quelli ritenuti inesigibili con rgionevole certezz ttrverso l procedur di strlcio. Esempio L società Ornge ll fine del periodo mministrtivo ritiene inesigibili quindi strlci i seguenti crediti: crediti v/clienti per 1.200, crediti diversi per 700, cmbili ttive per 400. Si proced ll rilevzione degli ccntonmenti in prtit doppi. PERDITA SU CRED ITI DIVERSI Rilevzione dello strlcio del credito ritenuto inesigibile CREDITI V/CLIENTI CREDITI 700 DIVERSI CAMBIALI ATTIVE 400 Le scritture di rettific Le scritture di rettific stornno componenti di reddito già rilevti che, non essendo di competenz dell esercizio, devono essere rinviti l futuro. Esse evidenzino i legmi esistenti tr i diversi esercizi; ciò che si sospende dl risultto di un nno incide sul risultto dell nno successivo. Al contempo, ciò che si sospende dl risultto 10

11 dell esercizio divent un elemento del cpitle di funzionmento. Le scritture di rettific rigurdno l rilevzione delle rimnenze fisiche (mgzzino) e contbili (risconti ttivi e pssivi) e quell delle prtite sospese ttive e pssive. Lo schem di rilevzione è il seguente: Costo sospeso Costo d esercizio stornto e rinvito Ricvo d esercizio stornto e rinvito Ricvo sospeso Rimnenze di mgzzino Le rimnenze di mgzzino sono costituite d beni destinti ll vendit (merci, imbllggi, prodotti finiti) oppure d beni in ttes di trsformzione che prtecipno quell che viene considert l normle ttività ziendle (mterie prime, mterili di consumo, semilvorti) e che srnno destinti ll vendit dopo essere stti trsformti in prodotti finiti. Essi costituiscono dei vlori economici espressivi di processi in corso di svolgimento nel momento in cui si redige il bilncio di esercizio. Il principio di competenz impone che il reddito del periodo si qulifichi come differenz tr ricvi relizzti nell esercizio ed i costi dei fttori produttivi consumti per il loro ottenimento; l rilevzione delle rimnenze finli di scorte di mgzzino l termine dell'esercizio è lo strumento contbile utilizzto per sottrrre dll formzione del reddito e rinvire ll competenz degli esercizi successivi i costi dei fttori produttivi per i quli il ciclo produttivo, che si conclude con il conseguimento del reltivo ricvo, non è ncor giunto compimento. Sotto il profilo contbile, le rimnenze di mgzzino rppresentno un complesso indistinto di costi che si trsferiscono crico economico dell esercizio successivo. Si prl di storno indistinto perché i costi che devono essere stornti dll esercizio non figurno nel Conto Economico in relzione singoli gruppi di rimnenze, m sono indistintmente distribuiti fr i costi di esercizio. Di questi, prte h già trovto il correltivo ricvo, prte deve essere stornt in qunto lo troverà solo in futuro. Diversi Diversi Rilevzione delle rimnenze di mgzzino 11

12 MERCI IMBALLAGGI MAT.LI DI CONSUMO MERCI C/RIM. FIN. IMBALL.C/RIM. FIN. MAT.CONSUMO C/RIM. FIN. Il vlore delle rimnenze di mgzzino iscritto nell ttivo dello Stto Ptrimonile rppresent un costo sospeso che viene rinvito futuri esercizi per permetterne l correlzione con i rispettivi ricvi. Mentre le scorte di merci ed imbllggi rppresentno delle rimnenze mterili, i risconti sono rimnenze di sevizi non ncor utilizzti. Le rimnenze di mgzzino sono vlori che con segno opposto prtecipno ll determinzione del reddito di due esercizi: quello che si chiude e quello immeditmente successivo; l determinzione del loro vlore è quindi molto importnte in qunto esso condizion il risultto dei due esercizi. L vlutzione delle rimnenze di mgzzino si effettu con criterio prudenzile, scegliendo il minore fr: ) il costo sostenuto per l cquisto (comprensivo dei costi ccessori) b) il vlore di mercto (o vlore di presunto relizzo) Risconti ttivi e pssivi I risconti sono quote di spese e di rendite, di costi e di ricvi mnifestzione finnziri nticipt, già rilevti, m non ncor mturti. I risconti ttivi rigurdno costi d rinvire l prossimo esercizio; sono quindi costi sospesi. I risconti pssivi rigurdno invece ricvi d rinvire l futuro periodo mministrtivo; si trtt quindi di ricvi sospesi. L quot di costo o di ricvo, di spes o di rendit, che deve essere sospes, viene clcolt proporzionlmente l tempo non ncor decorso. I risconti ttivi si registrno in Dre; i risconti pssivi si registrno in Avere; l controprtit è rppresentt dll registrzione dirett nei conti di costo o di ricvo interessti dlle rettifiche in discorso. Gli schemi di rilevzione sono i seguenti: 12

13 Risconti ttivi Costo d esercizio d stornre Ricvo d esercizio d stornre Risconti pssivi Esempio L impres Green pg, il 1 giugno ed il 1 dicembre di ogni nno, interessi semestrli nticipti su un mutuo pssivo quinquennle per 6.000; ess inoltre riscuote il 1 novembre di ogni nno un fitto ttivo nnule nticipto di Si proced ll rilevzione dei risconti in prtit doppi RISCONTI ATTIVI INTERESSI PASSIVI SU MUTUI Rilevzione risconto ttivo sugli interessi semestrli sul mutuo pssivo 13

14 FITTI ATTIVI RISCONTI PASSIVI Rilevzione risconto pssivo sul cnone di ffitto reltivo i locli in vi Confronto fr rtei e risconti Rtei Sono vlori finnziri presunti di fine esercizio. Sono crediti in monet in corso di formzione (rtei ttivi) o debiti in monet in corso di formzione (rtei pssivi). Esprimono quote di costi o di ricvi già mturte e quindi d ttribuire ll competenz dell esercizio in chiusur. Sono nuovi componenti (positivi o negtivi) del reddito dell esercizio in chiusur. Si clcolno in bse d un criterio di riprtizione temporle (pro rt temporis). Hnno lo stesso segno rispetto quello dei singoli componenti di reddito di quli trggono origine. Sono vlori di imputzione, in qunto immettono nell esercizio le quote di competenz di costi e ricvi rilevzione finnziri posticipt. Sono poste di integrzione del reddito d esercizio e del correlto cpitle di funzionmento. Sono strumenti contbili utilizzti per l imputzione nticipt di costi e ricvi. Con l rilevzione dei rtei si redditulizzno quote di costi e ricvi in precedenz non contbilizzti. Il fenomeno finnzirio viene rilevto ll fine del periodo interessto: esso segue il fenomeno economico. Risconti Sono vlori economici espressivi di rimnenze di servizi non ncor utilizzti. Sono crediti in ntur per servizi d utilizzre (risconti ttivi) o debiti in ntur per servizi d fornire (risconti pssivi). Esprimono quote di costi o di ricvi non ncor mturte e quindi d rinvire ll competenz di esercizi successivi. Sono storni di componenti (positivi o negtivi) di reddito già rilevti. Si clcolno in bse d un criterio di riprtizione temporle (pro rt temporis). Hnno segno contrrio rispetto quello dei singoli componenti di reddito di quli trggono origine. Sono vlori di storno, in qunto sottrggono ll esercizio le quote non di competenz di costi e ricvi rilevzione finnziri nticipt. Sono poste di rettific del reddito d esercizio e del correlto cpitle di funzionmento. Sono strumenti contbili utilizzti per l imputzione differit di costi e ricvi. Con l rilevzione dei risconti si cpitlizzno quote di costi e ricvi precedentemente contbilizzti come costi e ricvi di esercizio. Il fenomeno finnzirio viene rilevto ll inizio del periodo interessto: esso nticip il fenomeno economico. Le scritture di mmortmento I componenti di reddito rilevti durnte l esercizio vengono distinti in due gruppi: costi e ricvi che nell spetto formle sono di competenz dell esercizio e che vengono rilevti nei conti ccesi lle vrizioni d esercizio, e costi e ricvi di competenz di più esercizi, che vengono rilevti nei conti ccesi i costi ed i ricvi pluriennli. I conti di reddito ccesi lle vrizioni d esercizio vengono integrti e rettificti con le scritture viste in precedenz. I conti ccesi i costi pluriennli vengono invece rettificti con le scritture 14

15 rigurdnti l mmortmento. Il vlore degli impinti, delle ttrezzture, dei mobili, delle mcchine non è costnte nel tempo, m subisce un processo di deprezzmento dovuto si l logorio fisico subito dl bene, si l supermento tecnologico (obsolescenz), si l continuo mutmento delle esigenze e dell struttur dell impres (indegutezz). I costi reltivi questi elementi del cpitle devono quindi essere grdulmente riprtiti nei vri esercizi i quli è ffluit l utilità dei beni stessi. L mmortmento è un procedimento tecnico contbile di riprtizione dei costi pluriennli in più esercizi. Si ttu ttrverso l prtecipzione per quote dei costi pluriennli l reddito d esercizio, ottenut trsferendo quote di costi di conti ccesi i costi pluriennli i conti ccesi lle vrizioni d esercizio. Per clcolre l mmortmento occorre conoscere i seguenti elementi: ) il costo sostenuto inizilmente: tle vlore è rppresentto dl costo d cquisto, dlle spese di instllzione, di colludo, di trsporto del bene considerto che devono essere cpitlizzte nel conto cceso l soggetto considerto; b) il vlore presunto di relizzo: è il vlore che presumibilmente si potrà relizzre nel momento dell eliminzione o dell sostituzione del bene; il vlore di relizzo è decismente incerto e tlvolt nullo; c) l durt utile del bene: tle durt è stimt tenendo conto si delle possibilità tecniche di impiego del bene, si dell convenienz economic di utilizzo (d esempio, dopo un elevto numero di chilometri, un utomobile può essere ncor in grdo di funzionre, m può richiedere così elevte e frequenti spese di mnutenzione e riprzione d non renderne più conveniente l uso nell spetto economico); d) il costo d mmortizzre: è dto dll differenz tr il costo storico inizile ed il vlore di presunto relizzo; costituisce il vlore d riprtire tr più esercizi in bse ll durt utile. Per gli elementi immterili il costo d mmortizzre è pri quello sostenuto inizilmente in qunto non sussiste un vlore di presunto relizzo. e) il criterio di fisszione dell quot nnu: le quote d imputre ciscun esercizio possono essere predeterminte con un pino di mmortmento contbile bsto su criteri rigidi o possono essere stbilite considerndo le contingenze che hnno interessto singolrmente ciscun esercizio, in bse criteri elstici o l criterio più corretto che è quello economico. Le quote clcolte con criteri rigidi o mtemtici possono essere costnti, crescenti o decrescenti. 1) Le quote costnti si determinno dividendo il costo d mmortizzre per il numero di nni corrispondente ll durt utile del bene oppure pplicndo sempre l stess percentule di mmortmento l costo inizilmente sostenuto. 2) Le quote crescenti possono essere clcolte secondo vri procedimenti mtemtici; esse possono crescere in progressione ritmetic o geometric. 3) Le quote decrescenti sono computbili pplicndo un percentule costnte di mmortmento sul vlore residuo del costo d mmortizzre, determinto dopo ver sottrtto le quote 15

16 precedenti, o con ltri procedimenti mtemtici. Contbilmente l mmortmento si rilev trsferendo quote di costo di conti pluriennli i conti lle vrizioni d esercizio. Lo schem di rilevzione è il seguente: Ammortmento (costo d esercizio) Rettific di un costo pluriennle In Dre di un conto cceso lle vrizioni d esercizio denominto Ammortmenti si rilev l quot di costo d imputre ll esercizio; come controprtit l stess quot viene registrt in Avere secondo due possibili procedimenti: ) con il procedimento diretto o in conto si ccredit direttmente il conto cceso l vlore d mmortizzre, che risult in tl modo diminuito; b) con il procedimento indiretto o fuori conto si ccredit un pposito conto di rettific dei costi pluriennli detto Fondo mmortmento. Dei due procedimenti viene di solito seguito quello diretto per l mmortmento degli elementi immterili del cpitle (Costi di impinto ed mplimento, Costi di ricerc, di sviluppo e di pubblicità, ecc.), mentre si pplic l indiretto per l mmortmento degli elementi mterili. Qundo un costo pluriennle è intermente mmortizzto ed il bene reltivo non esiste più, il conto risult spento. Se l mmortmento è stto effettuto con il procedimento indiretto, il vlore contenuto nel fondo deve essere ugule l vlore del costo pluriennle. In tl cso, il fondo mmortmento si gir l conto l qule si riferisce, quindi mbedue i conti risultno spenti. Può ccdere che un bene veng intermente mmortizzto entro un periodo più breve dell su effettiv durt utile; in tl cso il reltivo fondo non viene stornto nel conto fino qundo il bene present un utilità. Le scritture di epilogo Dopo ver effettuto le scritture di ssestmento, è necessrio distinguere i conti del mstro in due gruppi: i conti economici d esercizio ed i conti ptrimonili. Le scritture di epilogo hnno l funzione di fre ffluire i sldi dei conti economici d esercizio l Conto Economico. Al Conto Economico si girno quindi tutti i sldi dei conti ccesi i componenti positivi e negtivi, ordinri e strordinri del reddito d esercizio l fine di ottenere il risultto economico del periodo considerto. Con un primo rticolo si epilogno in Dre del Conto Economico i sldi dei conti ccesi componenti negtivi del risultto economico d esercizio; il sldo di ogni conto economico d esercizio viene scritto nello stesso in Avere preggio, pertnto il conto risult spento. 16

17 CONTO ECONOMICO Diversi Epilogo dei componenti negtivi di reddito MERCI C/ACQUISTI IMBAL.C/ACQUISTI SPESE DI TRASP. SPESE POSTALI INTERESSI PASS. SCONTI PASSIVI COSTI DEL LAVORO AMMORTAMENTI MINUSVALENZE SOPRAVVENIENZE Con un secondo rticolo si epilogno in Avere del Conto Economico i sldi dei conti ccesi componenti positivi del risultto economico d esercizio; il sldo di ogni conto economico d esercizio viene scritto nello stesso in Dre preggio ed il conto risult quindi spento. Diversi CONTO Epilogo dei componenti positivi di reddito MERCI C/RIM.FINALI IMBALL.C/RIM.FIN ALI MERCI C/VENDITE RESI SU ACQUISTI INTERESSI ATTIVI PROVENTI VARI FITTI ATTIVI.. PLUSVALENZE ECONOMICO SOPRAVVENIENZE Si teng presente che l ordine delle scritture di epilogo non h importnz; si possono epilogre prim i componenti positivi e poi quelli negtivi o vicevers. Dopo queste scritture i conti economici d esercizio risultno spenti, con l sol eccezione del Conto Economico di risultto, nel qule sono ffluiti tutti i componenti del risultto d esercizio. Il sldo del Conto Economico esprime il risultto economico d esercizio, che può essere positivo o 17

18 negtivo. 1) Se l Avere del Conto Economico è mggiore del Dre, il sldo rppresent un vnzo economico, che si rilev nel Dre del Conto Economico e nell Avere del conto d esso intestto. CONTO UTILE ECONO D ESERCIZIO MICO Rilevzione dell utile 2) Se il Dre del Conto Economico è mggiore dell Avere, il sldo rppresent un disvnzo economico, che si rilev nell Avere del Conto Economico e nel Dre del conto d esso intestto. PERDITA CONTO D ESER ECONOMICO CIZIO Rilevzione dell perdit Dopo tle scrittur il Conto Economico risult spento. L chiusur generle dei conti Dopo le scritture viste in precedenz, risultno ncor perti: ) i conti finnziri certi, ssimilti e presunti; b) i conti di reddito ccesi i costi e ricvi pluriennli; c) i conti di reddito ccesi i costi e ricvi sospesi; d) i conti di cpitle. Tutti questi conti sono definiti ptrimonili poiché ffluiscono nel prospetto che pone in evidenz gli elementi del cpitle, ovvero lo Stto Ptrimonile. Prim di procedere ll chiusur generle dei conti si compil un bilncio di verific quttro colonne: le prime due indicno i totli di tutti i conti, mentre le ltre due indicno le eccedenze dei conti ncor perti. Le somme dei totli del Dre e dell Avere devono essere uguli tr loro ed uguli l totle del giornle. L somm delle eccedenze Dre e quell delle eccedenze Avere devono coincidere tr loro; tli eccedenze servirnno per compilre gli rticoli di chiusur generle dei conti. L chiusur dei conti perti può essere effettut in due modi. A) Si chiudono tutti i conti, contempornemente, con un unico rticolo; i conti con eccedenz in Dre si chiudono in Avere e vicevers. In ogni conto si scrive perciò il sldo nell sezione dove il totle risult minore, in modo che le due sezioni bilncino. Lo schem è il seguente: Conti con eccedenz Avere (ccesi lle pssività ed l cpitle netto) Conti con eccedenz Dre (ccesi lle ttività ed ll eventule disvnzo) 18

19 B) Si chiudono i conti con più rticoli ed più riprese, usndo come controprtit il conto trnsitorio Stto Ptrimonile Finle, secondo i seguenti schemi: Stto Ptrimonile Finle Conti con eccedenz Dre (ccesi lle ttività ed ll eventule disvnzo) Conti con eccedenz Avere (ccesi lle pssività ed l cpitle netto) Stto Ptrimonile Finle Si utilizz questo secondo procedimento qundo non si è i grdo di chiudere contempornemente tutti i conti, perché non se ne conoscono ncor tutti i sldi. L chiusur vviene perciò in modo progressivo e gli rticoli, pur riferendosi l 31 dicembre, possono essere composti nche in dt successiv. Dopo l chiusur di tutti i conti, lo Stto Ptrimonile Finle deve risultre spento. I conti che ffluiscono llo Stto Ptrimonile Finle costituiscono componenti ttivi e pssivi del cpitle di funzionmento che l ziend possiede ll fine del periodo mministrtivo considerto, nonché prti ideli dello stesso. Questi conti si definiscono ripres di sldo, in qunto, con tle vlore, srnno inseriti nello Stto Ptrimonile Inizile, ttestndo che l gestione si svolge senz soluzione di continuità (principio del going concern, rticolo 2423 bis punto 1) del Codice Civile). 19

20 INVENTARIO D ESERCIZIO ricerc, descrizione, clssificzione, vlutzione, rppresentzione degli elementi ptrimonili bilncio di verific per totli SCRITTURE DI ASSESTAMENTO di integrzione, di rettific, di mmortmento EPILOGO NEL CONTO ECONOMICO DEI SALDI DEI CONTI CONOMICI D ESERCIZIO epilogo dei componenti positivi di reddito epilogo dei componenti negtivi di reddito DETERMINAZIONE DEL RISULTATO ECONOMICO qule sldo del Conto Economico bilncio di verific per totli e sldi CHIUSURA GENERALE DEI CONTI PATRIMONIALI ccesi lle ttività, lle pssività ed l cpitle netto REDAZIONE DEL BILANCIO D ESERCIZIO iscrizione nel libro degli inventri delle sue prti Stto Ptrimonile Conto Economico I prospetti di Conto Economico e Stto Ptrimonile Finle di dirett derivzione scritturle Le scritture di epilogo, come visto in precedenz, hnno il compito di fr confluire i vlori reddituli di esercizio in un prospetto di sintesi denominto Conto Economico. Anlogmente, ttrverso le scritture di chiusur, i vlori finnziri e quelli economico reddituli non di competenz dell esercizio, che costituiscono i componenti positivi e negtivi del cpitle di funzionmento, si rccolgono in un prospetto di sintesi denominto Stto Ptrimonile Finle. I due prospetti costituiscono le componenti di un unico documento, identificto come bilncio d esercizio di derivzione scritturle, che evidenzi: ) l misur e l composizione del reddito d esercizio, ttrverso l epilogo dei singoli costi e ricvi nel Conto Economico; b) l misur e l composizione del cpitle di funzionmento ll chiusur dell esercizio, ttrverso l elenczione delle singole ttività e pssività nello Stto Ptrimonile Finle. I collegmenti esistenti fr i due prospetti di cui sopr sono rticolti come segue. 1) Risultto economico di esercizio - Conto Economico: costituisce l differenz fr costi e ricvi imputti ll esercizio; - Stto Ptrimonile Finle: scturisce dll differenz fr ptrimonio netto 20

21 finle e ptrimonio netto inizile, nell ipotesi che durnte l esercizio non si sino verificte vrizioni del ptrimonio netto estrnee ll gestione (quli, d esempio, versmenti d prte dei soci o restituzioni nei confronti degli stessi); 2) Rimnenze finli di mgzzino - Conto Economico: costituiscono storni indiretti e indistinti di costi già sostenuti, che trovernno il correltivo ricvo solo nei futuri esercizi; - Stto Ptrimonile Finle: figurno quli componenti positivi del cpitle di funzionmento; 3) Rimnenze contbili di fine periodo (risconti ttivi e pssivi) - Conto Economico: costituiscono storni diretti e distinti di costi e ricvi già rilevti finnzirimente, m non ncor economicmente mturti; - Stto Ptrimonile Finle: figurno quli crediti e debiti in ntur per servizi d utilizzre o fornire; 4) Rtei finli - Conto Economico: rppresentno imputzioni di costi e ricvi venti mnifestzione finnziri nell esercizio successivo, m di competenz economic dell esercizio in chiusur; - Stto Ptrimonile Finle: figurno quli crediti e debiti in monet in corso di mturzione; 5) Fondi mmortmento e quote di mmortmento - Conto Economico: ccoglie le quote di mmortmento fr i costi (sezione Dre) che rppresentno componenti negtivi di reddito di competenz dell esercizio in chiusur; - Stto Ptrimonile Finle: ccoglie i fondi mmortmento fr le pssività (sezione Avere) che rppresentno poste di correzione dell ttivo; 6) Fondi rischi futuri e quote di ccntonmento - Conto Economico: ccoglie le quote di ccntonmento fr i costi (sezione Dre) che rppresentno componenti negtivi di reddito di competenz dell esercizio in chiusur; - Stto Ptrimonile Finle: ccoglie i fondi rischi futuri fr le pssività (sezione Avere) che rppresentno debiti potenzili; 7) Fondi oneri futuri e quote di ccntonmento - Conto Economico: ccoglie le quote di ccntonmento fr i costi (sezione Dre) che rppresentno componenti negtivi di reddito di competenz dell esercizio in chiusur; - Stto Ptrimonile Finle: ccoglie i fondi oneri futuri fr le pssività (sezione Avere) che rppresentno debiti in corso di formzione. 21

22 Prospetto didttico di clssificzione dei conti CONTI FINANZIARI certi ssimilti presunti CONTI DI CAPITALE Css Vlori bollti Frncobolli C/c postle Bnche c/c Crediti v/clienti Cmbili ttive Effetti llo sconto Effetti ll incsso Crediti insoluti Effetti insoluti IVA ns/credito Debitori diversi Crediti diversi Debiti v/fornitori Cmbili pssive IVA ns/debito Creditori diversi Debiti diversi Errio c/iva Fondo TFR Fondo svlutzione crediti Rtei ttivi Rtei pssivi Crediti d liquidre Debiti d liquidre Cpitle Netto Cpitle Socile Fondi di riserv Utile/perdit pregressi Utile d esercizio Perdit d esercizio Fbbricti Impinti e mcchine Attrezzi Arredmento Attrezztur d ufficio Automezzi Spese d impinto Brevetti Avvimento CONTI ECONOMICI CONTI DI REDDITO Costi pluriennli Costi e ricvi sospesi Costi e ricvi di esercizio Merci Imbllggi Mterili di consumo Prodotti Sottoprodotti Semilvorti Prti componenti Prodotti in lvorzione Titoli Risconti ttivi Risconti pssivi Conti di rettific ccesi i costi pluriennli: Fondo mm.to fbbricti Fondo mm.to impinti e mcchine Fondo mm.to ttrezzi Fondo mm.to rredmento Fondo mm.to ttrezztur d ufficio Fondo mm.to utomezzi Merci c/rimnenze inizili Imbllggi c/rimnenze inizili Mterili di consumo c/rim.inizili Prodotti c/rimnenze inizili Sottoprodotti c/rimnenze inizili Semilvorti c/rimnenze inizili Prti componenti c/rim.inizili Prodotti in lvorzione c/rim.inizili Merci c/cquisti Imbllggi c/cquisti Mterili di consumo c/cquisti Costi del lvoro Spese per prestzioni di servizi Perdite su crediti Spese e perdite diverse Oneri tributri diversi Interessi pssivi bncri Interessi pssivi v/fornitori Interessi pssivi su sovvenzioni Interessi pssivi su mutui Interessi pssivi diversi Sconti pssivi Perdite su titoli Ammortmento fbbricti Ammortmento impinti e mcchine Ammortmento ttrezzi Ammortmento rredmento Ammortmento ttrezztur d ufficio Ammortmento utomezzi Resi su vendite Ribssi e bbuoni pssivi Merci c/vendite Imbllggi c/vendite Prodotti c/vendite Sottoprodotti c/vendite Rimborsi spese Interessi ttivi bncri Interessi ttivi postli Interessi ttivi v/clienti Interessi ttivi su titoli Interessi ttivi diversi Utile su titoli Fitti ttivi Proventi vri Resi su cquisti Ribssi e bbuoni ttivi Minusvlenze Soprvvenienze pssive Plusvlenze Soprvvenienze ttive Merci c/rimnenze finli Imbllggi c/rimnenze finli Mterili di consumo c/rim. Finli

23 CONTI PATRIMONIALI (si indirizzno Stto Ptrimonile) Ecc. CONTI ECONOMICI DI ESERCIZIO (si indirizzno Conto Economico) 23