Leasing e Super Ammortamento

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1 Leasing e Super Ammortamento Gianluca De Candia Direttore Assilea Associazione Italiana Leasing Leasing - Favorire la ripresa attraverso gli investimenti Mercoledì 16 dicembre 2015

2 DAL 1 GENNAIO 2014 IMPORTANTI NORME FISCALI DEL LEASING FINANZIARIO PER LE IMPRESE E PER I LAVORATORI AUTONOMI E PROFESSIONISTI SINTESI Non più complicazioni e doppio regime fiscale per imprese e professionisti; Si a deduzione dei canoni in un arco temporale più breve rispetto all acquisto per imprese e professionisti/lavoratori autonomi; Via libera ai leasing immobiliari per i lavoratori autonomi. 2

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4 Il super-ammortamento nel ddl Stabilità 2016 Il costo fiscale di acquisizione in proprietà ovvero in leasing è maggiorato del 40 per cento. Es. Costo 100 surplus di ammortamento pari al 40% di 100. Riguarda l'ires e l'irpef ma NON IRAP Ambito soggettivo Titolari di reddito d impresa ed esercenti arti e professioni. 4

5 Ambito oggettivo Beni materiali strumentali (incluso targato) nuovi acquisiti, anche in locazione finanziaria, dal 15 ottobre 2015 al 31 dicembre Sono inclusi anche i veicoli a deducibilità limitata (ad es. 70%, 80%, 20%). Sono esclusi: i beni con coefficienti di ammortamento inferiori al 6,5%, fabbricati e costruzioni, condutture, condotte, materiale rotabile e aerei equipaggiati. esclusi la locazione operativa (senza opzione di acquisto) e il noleggio. 5

6 Ambito temporale: Dal 15 ottobre 2015 al 31 dicembre 2016 Cosa rileva? Per i beni mobili la data della consegna o spedizione (ovvero, se diversa e successiva, la data in cui si verifica l effetto traslativo o costitutivo della proprietà o di altro diritto reale). Per la locazione finanziaria rileva la data di sottoscrizione da parte dell'utilizzatore del verbale di consegna. 6

7 Il requisito della novità sussiste nel caso in cui il bene: è acquistato dal produttore è acquistato da un soggetto diverso dal produttore e dal rivenditore purché non sia già stato utilizzato (cfr. circ. AdE n. 90/2001) è esposto in show room ed utilizzato esclusivamente dal rivenditore al solo scopo dimostrativo. Con riguardo ai beni complessi alla realizzazione dei quali abbiano concorso anche beni usati, sussiste in relazione all intero bene, purché l entità del costo relativo ai beni usati non sia prevalente rispetto al costo complessivamente sostenuto (cfr. circ. Agenzia Entrate n. 5/2015 e n. 44/2009). 7

8 Come funziona il super-ammortamento? La norma prevede una maggiorazione del 40% del valore ammesso in deduzione dalla base imponibile Ires e Irpef, generando l imputazione in ciascun periodo d imposta di quote di ammortamento ovvero canoni di locazione finanziaria più elevati. In dichiarazione dei redditi verrà effettuata una variazione in diminuzione (extra contabile): Per l'acquisto si applica alle quote di ammortamento lungo la durata dell'ammortamento del bene; Per il LEASING FINANZIARIO si applica proporzionalmente sui canoni (quote capitale determinate forfettariamente) e sul riscatto. 8

9 Considerazioni sul leasing finanziario: Il beneficio sarà distribuito in un arco temporale generalmente inferiore rispetto all ipotesi dell acquisto diretto del bene. Il vantaggio del leasing rispetto all'acquisto - sarà tanto maggiore quanto più bassa è la quota di riscatto. Impostazione coerente, oltre che con le logiche del leasing finanziario, con il tenore letterale della norma che consente di imputare la maggiorazione sia alle quote di ammortamento che ai canoni. La maggiorazione del 40% riguarderà le quote capitale dei canoni ed il prezzo di riscatto, la cui sommatoria coincide con il costo di acquisizione del bene. Canoni leasing Riscatto 9

10 Cosa accade se il contratto di leasing viene ceduto prima del riscatto? Nessuna perdita del beneficio sulle quote di surplus dedotte dal cedente. Né il cedente né il cessionario potranno continuare a imputare le quote residue di surplus lungo la durata residua del contratto e dell'ammortamento del prezzo di riscatto (nb. in analogia a quanto avverrebbe in caso di cessione del bene acquisito in proprietà). 10

11 Il superammortamento è cumulabile con la? Attenzione: La Nuova Sabatini riguarda solo i beni strumentali (escluse le auto aziendali)*. Sono tuttavia ammissibili i mezzi mobili destinati al trasporto in conto proprio purché strumentali ad uso produttivo correlati all attività svolta dall impresa. Ad es. è ammessa l acquisizione anche in leasing finanziario di un veicolo che presenta una diversificazione dell allestimento o delle caratteristiche tecniche del bene. * Non sono ammesse le mere sostituzioni. 11

12 ALTRA NOVITÀ PER LE AUTO Solo per le acquisizioni anche in locazione finanziaria effettuate dal 15 ottobre 2015 al 31 dicembre 2016 sono aumentate le soglie massime di deducibilità per: le auto non assegnate utilizzate da imprese e lavoratori autonomi da Euro a Euro (art. 164, co. 1, b TUIR) agenti e rappresentanti da Euro a Euro (art. 164, co. 1, b TUIR) Rimangono immutate invece le percentuali di deducibilità del 20%, 70% e 80%. 12

13 ALTRA NOVITÀ PER LE AUTO Utilizzo veicoli Strumentali nell attività propria dell impresa Uso pubblico Uso promiscuo ai dipendenti per la maggior parte del periodo di imposta Agenti o rappresentanti di commercio Impresa in situazioni diverse dalle precedenti (ad es. veicolo non assegnato o a disposizione a rotazione di dipendenti e amministratori) Deducibilità delle spese e degli altri componenti negativi 100% di tutti i costi 100% di tutti i costi 70 % di tutti costi 80% e fino al limite di ; per il leasing canoni deducibili proporzionalmente al limite di ; per il noleggio limite fisso di % e fino al limite di per il leasing canoni deducibili in proporzione al limite di ; per il noleggio limite fisso di Utilizzati da artisti e professionisti 20% e fino al limite di per il leasing canoni deducibili in proporzione al limite di ; per il noleggio canoni deducibili sino a % per le altre spese 1. Applicabile, salvo modifiche in sede di approvazione del ddl Stabilità 2016, per le acquisizioni anche in locazione finanziaria effettuate dal 15 ottobre 2015 al 31 dicembre

14 CASI ESEMPLIFICATIVI LEASING vs ACQUISTO Alfa Spa acquisisce due macchinari, uno in proprietà ed uno in locazione finanziaria (decorrenza contratto: 1 gennaio 2016) Costo dei macchinari: 100 mila euro cadauno Canoni di locazione finanziaria totali: 105 mila euro di cui determinati in via forfetaria: 90 mila euro quota capitale 15 mila euro interessi Prezzo di riscatto: 10 mila euro (10% del costo bene). Il coefficiente di ammortamento fiscale del macchinario: 20% Durata contrattuale leasing finanziario : 2,5 anni (30 mesi) pari alla metà del coefficiente di ammortamento del 20%. 14

15 ACQUISTO ammortamento fiscale in 6 anni LEASING Durata fiscale in 2,5 anni AMMORTAMENTO A SUPERAMMORTAMENTO DEDUZIONE B TOTALE DEDOTTO (A+B) ANNO Q. CAPITALE CANONI C AMMORTAMENTO RISCATTO D SUPERAMMORTAMENTO DEDUZIONE E TOTALE DEDOTTO (C+D+E) Totale

16 IL CREDITO DI IMPOSTA PER INVESTIMENTI NEL MEZZOGIORNO 16

17 IL CREDITO DI IMPOSTA PER INVESTIMENTI NEL MEZZOGIORNO Il credito di imposta È attribuito un incentivo nella forma di credito di imposta per l acquisizione anche in locazione finanziaria* di beni strumentali nuovi destinati a strutture produttive nel mezzogiorno Ambito soggettivo Titolari di reddito d impresa indipendentemente dalla natura giuridica assunta. Sono tuttavia escluse: Le imprese in difficoltà finanziaria (Comunicazione CE); Le imprese del settore creditizio, finanziario e assicurativo; Le imprese del settore siderurgico, carbonifero, costruzione navale, fibre sintetiche, trasporti e relative infrastrutture, produzione e distribuzione energia. *In caso di leasing si assume il costo sostenuto dal locatore escluse le spese di manutenzione. 17

18 IL CREDITO DI IMPOSTA PER INVESTIMENTI NEL MEZZOGIORNO segue Ambito soggettivo Si precisa che per le imprese agricole attive nella produzione primaria, della pesca e dell acquacoltura, della trasformazione e commercializzazione di prodotti agricoli e della pesca e dell acquacoltura, ove acquistino beni strumentali nuovi, le agevolazioni in esame sono concesse nei limiti e alle condizioni previste dalla normativa europea in tema di aiuti di stato del relativo settore. 18

19 IL CREDITO DI IMPOSTA PER INVESTIMENTI NEL MEZZOGIORNO Ambito oggettivo Beni materiali strumentali Sono inclusi: macchinari, impianti e attrezzature Sono esclusi: beni immobili e mezzi di trasporto a motore Ambito territoriale Investimenti destinati alle strutture produttive già esistenti o che vengano impiantate in Campania, Puglia, Basilicata, Calabria, Sicilia, Molise, Sardegna e Abruzzo. 19

20 IL CREDITO DI IMPOSTA PER INVESTIMENTI NEL MEZZOGIORNO Ambito temporale: Il credito di imposta è riconosciuto a decorrere dal 1 gennaio 2016 fino al 31 dicembre 2019 Quanto è riconosciuto? 20% per le piccole imprese(meno di 50 dipendenti e fatturato <=7mln) 15% per le medie imprese(meno di 250 dipendenti e fatturato <=40mln) 10% per le grandi imprese 20

21 IL CREDITO DI IMPOSTA PER INVESTIMENTI NEL MEZZOGIORNO Cosa rileva? Il credito di imposta è commisurato alla quota di costo complessivo dei beni (eccedente gli ammortamenti)* nel limite massimo di: 1,5 mil/euro per le piccole imprese 5 mil/euro per le medie imprese 15 mil/euro per le grandi imprese *ATTENZIONE L agevolazione è commisurata alla quota del costo complessivo degli investimenti eccedente gli ammortamenti dedotti nel periodo d imposta relativi alle stesse categorie di beni d investimento della stessa struttura produttiva, esclusi gli ammortamenti dei beni oggetto dell investimento agevolato 21

22 IL CREDITO DI IMPOSTA PER INVESTIMENTI NEL MEZZOGIORNO Come funziona? Per avvalersi del credito di imposta deve essere presentata apposita istanza all Agenzia delle Entrate. Il credito è utilizzabile in compensazione a decorrere dal periodo di imposta di effettuazione dell investimento e va indicato in dichiarazione dei redditi Il credito non è cumulabile con aiuti de minimis e altri aiuti di Stato sui medesimi beni. Clausola antiabuso Prevista la rideterminazione del credito rispettivamente: se i beni non entrano in funzione entro il 2 periodo di imposta successivo all effettuazione dell investimento o se destinati «altrove» entro il 5 esercizio successivo all effettuazione dell investimento se non viene esercitato il riscatto in caso di leasing 22

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