M A U R O N I C O L A D O T T O R E C O M M E R C I A L I S T A R E V I S O R E L E G A L E

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1 M A U R O N I C O L A D O T T O R E C O M M E R C I A L I S T A R E V I S O R E L E G A L E VIA MATTEOTTI, CAMERI - NO

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14 Monitoraggio quadro RW: la norma Monitoraggio quadro RW: la norma l obbligo di di monitoraggio in in dichiarazione RW RW sussiste se: se: sono sono stati stati effettuati trasferimenti (non (non al al seguito) da da o verso l estero di di denaro, certificati in in serie serie o di di massa o titoli titoli effettuati attraverso soggetti non non residenti in in Italia, senza l intervento di di intermediari residenti, per per un un importo complessivo superiore a mila mila euro euro (sezione I I di di RW, RW, esclusi i i trasferimenti estero su su estero); sono sono stati stati detenuti al al termine del del periodo d imposta investimenti all estero o attività di di natura finanziaria per per un un ammontare superiore a mila mila euro euro suscettibili di di produrre redditi di di fonte fonte estera imponibili in in Italia Italia (sezione II II di di RW). Il Il quadro deve deve essere compilato anche in in assenza di di movimenti; sono sono stati stati effettuati trasferimenti da, da, verso e sull estero aventi ad ad oggetto attività e investimenti all estero, di di importo superiori a mila mila euro, euro, anche se se alla alla fine fine dell anno non non si si detengono tali tali attività e investimenti (sezione III III di di RW). Rientrano anche i i trasferimenti tra tra soggetti diversi o la la modifica qualitativa dell attività detenuta

15 Da ricordare Solitamente le sezioni II e III sono strettamente collegate. Può accadere che si compili solo: la sezione II (se nell anno da dichiarare non sono avvenuti flussi riferiti agli stock da monitorare, oppure gli stessi sono di importo inferiore a 10 mila euro) la sezione III (evento che si configura nel caso in cui alla fine dell anno non si hanno più stock all estero, ovvero sono di importo complessivo inferiore a 10 mila euro). le sezioni II e III devono essere compilate indipendentemente dall origine delle attività e investimenti (ad esempio, successione o donazione) e dall eventuale intervento di un intermediario residente.

16 Ambito soggettivo Persone fisiche, anche titolari reddito impresa/lavoro autonomo Enti non commerciali Società semplici Associazioni professionali Residenti nel territorio dello Stato nel periodo d imposta di riferimento Per quanto concerne la residenza, si deve fare riferimento all'articolo 2, comma 2, del TUIR, in base al quale si considerano residenti "le persone che per la maggior parte del periodo d'imposta sono iscritte nelle anagrafi della popolazione residente o hanno nel territorio dello Stato il domicilio o la residenza ai sensi del codice civile", tenendo anche conto della presunzione relativa contenuta nel comma 2-bis che opera nei confronti dei cittadini italiani cancellati dalle anagrafi della popolazione residente ed emigrati in Stati o territori aventi un regime fiscale privilegiato. Il riferimento di RW il modulo RW deve essere presentato sempre con riferimento all intero anno solare. Tale criterio vale in tutte le ipotesi di frazionamento dell esercizio sociale, liquidazione e trasformazione di società semplici ed equiparate, come precisato dalla circolare n. 108 del 1996 Nel caso di un'associazione tra professionisti che viene posta in liquidazione nel corso del periodo d imposta ed è tenuta alla presentazione di una dichiarazione dei redditi per il periodo che va dall'inizio del periodo d'imposta alla data di messa in liquidazione ed una dichiarazione per il periodo che va da quest' ultima data alla fine del periodo d'imposta, il modulo RW deve essere presentato o spedito - con riferimento all'intero periodo d'imposta autonomamente rispetto alle dichiarazioni dei redditi relative a ciascuno dei due periodi.

17 La compilazione di RW l obbligo di compilazione prescinde dalla modalità con cui si sono formati i capitali all estero, essendo tenuti alla compilazione anche coloro che non hanno mai commesso evasione fiscale L obbligo di compilare RW, inoltre, riguarda anche coloro che sono esonerati da Unico (ad esempio i soggetti che hanno utilizzato il Modello 730), che devono presentare il quadro RW rispettando le modalità e i termini previsti per la dichiarazione dei redditi 2011 e procedendo alla sola compilazione del frontespizio del modello UNICO;! " # $ # % &!! " # $ %! #$ %! &

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19 +( &'&()* ( * #-0 $ 0! ) 1 ) 0 -) 2 -.!& -- 0 ) -3!& - Ambito oggettivo Attività finanziarie: azioni e strumenti finanziari assimilati (quotati e non quotati); quote di società, ancorché non rappresentate da titoli; titoli obbligazionari; certificati di massa; quote di partecipazione ad organismi di investimento collettivo del risparmio; polizze assicurative produttive di redditi di natura finanziaria; finanziamenti a soggetti esteri; metalli preziosi allo stato grezzo o monetato; Finanziamenti infruttiferi (circolare 49 del 2009) Attività patrimoniali: immobili e diritti reali immobiliari; oggetti preziosi; opere d arte; yacht.

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23 ! "# $ ( Tipo di attività detenuta all estero Obbligo di compilazione RW Attività finanziarie estere in ogni caso Immobili all estero Preziosi ed opere d arte se sono assoggettati ad imposte sui redditi nello Stato estero se sono dati in affitto in caso di cessione che genera plusvalenza imponibile ex art. 67 TUIR solo se impiegati in attività destinate a produrre redditi imponibili in Italia

24 ,.11,1 3. '/0 /..,///5,/-, 7,1,, / " ( * 0 1! ) 89 "# +( 2 Gli importi in valuta estera devono essere rapportati all euro, facendo riferimento al provvedimento del direttore dell Agenzia Entrate in corso di emanazione. Le disponibilità estere devono essere indicate sulla base del relativo costo storico idoneamente documentato. In assenza di corrispettivo, deve farsi riferimento alle disposizioni fiscali che individuano il costo fiscalmente riconosciuto di un bene, come nelle ipotesi della donazione laddove si considera il costo di acquisto sostenuto dal donante. Se il costo non è altrimenti documentabile, deve farsi ricorso ad una perizia di stima.

25 Trasferimenti che nel corso del periodo d imposta hanno interessato gli investimenti e le attività di ammontare COMPLESSIVO dei movimenti effettuati nel corso del medesimo periodo, calcolato tenendo conto anche dei disinvestimenti, sia stato superiore a euro I movimenti possono riguardare i trasferimenti: dall estero verso l Italia; dall Italia verso l estero; tra due stati esteri o nell ambito del medesimo stato estero (in tal caso si parla di trasferimenti sull estero )., '# 6 - ) % )) *! %! ##6 '# &

26 2 ) & % & *! ANCHE I TRASFERIMENTI TRANSFRONTALIERI EFFETTUATI PER CAUSE DIVERSE DAGLI INVESTIMENTI ESTERI E dalle attività estere di natura finanziaria (ad esempio per spese correnti, per motivi di studio o di salute), DEVONO ESSERE INDICATI nella Sezione I del modulo RW sempreché l ammontare complessivo di tali trasferimenti sia superiore, nel periodo d imposta, a euro. L obbligo sussiste soltanto per i trasferimenti dall estero verso l Italia e dall Italia verso l estero di denaro o titoli effettuati senza il tramite di banche o di intermediari italiani. Sono esclusi da tale ambito anche i trasferimenti effettuati in forma diretta mediante trasporto al seguito.

27 COMPILAZIONE RW esempio 1: Invio nel 2010 di 30 mila euro all estero per apertura di conto corrente in sezione II, RW4, si segnala la consistenza di 30 mila euro al 31 dicembre (in particolare, in colonna 1 si indica il codice dello stato estero), in colonna 2 il codice dell operazione (1 conto corrente) e in colonna 3 l importo del conto (saldo al 31/12). La colonna 4 si barra se l attività finanziaria all estero è infruttifera ; in sezione III, RW10, si segnala il flusso di denaro verso l estero pari a 30 mila euro (in particolare si indicano il codice Stato estero; il tipo di trasferimento 2 (dall Italia verso l estero); il codice operazione: 1; in colonna 4 gli estremi di identificazione della banca italiana da cui provengono le somme; in colonna 6: il numero del c/c italiano utilizzato e nelle colonne 7 e 8: la data e importo dell operazione).( 34*.(5*'& * esempio 1: APERTURA CONTO CORRENTE Invio di 30 mila euro all estero per apertura di conto corrente +(,$$$$ " #,$$$$

28 +( 3 0* Esempio 2 Conto corrente con saldo iniziale di , nel corso d anno rientro in Italia di Inoltre, sul conto corrente sono accreditati 102 di interessi. In sede di dichiarazione, il contribuente non deve compilare il quadro RW. Infatti, la consistenza all estero sarà pari a 7.102, importo inferiore alla soglia che obbliga al monitoraggio. Identiche osservazioni si pongono per la sezione III, laddove i flussi complessivi sono pari a 5.000, inferiori all importo di Gli interessi, invece, devono sempre essere indicati nel quadro RM. +( Esempio 3: Chiusura del conto corrente rientro in Italia in due soluzioni dell intero importo di Il rientro in Italia è operato sul medesimo conto corrente italiano. In sede di compilazione: non si indica nulla nella sezione II, in quanto non esiste la consistenza a fine anno; si compila la sezione III, evidenziando il flusso in entrata di In particolare, anche se l operazione di rientro è avvenuta mediante due bonifici internazionali, trattandosi del medesimo conto corrente italiano di destinazione, si compila un solo rigo della sezione III indicando l importo complessivo di

29 +( " #$$$ COMPILAZIONE RW Esempio 4 Sempre considerando il caso del precedente esempio, ossia la chiusura del conto corrente con rientro in Italia in due soluzioni dell intero importo di , si ipotizzi che il rientro in Italia sia effettuato su due distinti conti. In sede di compilazione: non si indica nulla nella sezione II, in quanto non esiste la consistenza a fine anno; si compila la sezione III, evidenziando entrambi i flussi in entrata (ad esempio, di e ). In particolare, trattandosi di diversi conti italiani di destinazione, in ciascun rigo sarà possibile indicare gli estremi dei relativi conti di destinazione nelle rispettive colonne 4 e 6.

30 +( " /$$$!$$$ +( Conto corrente intestato ad entrambi i coniugi Saldo pari a 24 mila euro. L adempimento in questione deve essere effettuato analizzando le possibilità di disposizione in capo ai cointestatari. In particolare, se entrambi i coniugi possono disporre liberamente del conto corrente, secondo la citata giurisprudenza, confermata dalla circolare n. 45 del 2010, ciascuno di essi deve segnalare, nella propria dichiarazione dei redditi, nel quadro RW, la consistenza del conto corrente in valori assoluti. In sostanza, ogni coniuge dovrà compilare il proprio quadro RW indicando quale consistenza l importo di 24 mila euro.

31 +( #1$$$ COMPILAZIONE RW L esempio precedente consente di effettuare una ulteriore riflessione circa l eventuale invio di disponibilità liquide su detto conto corrente estero, magari mediante un bonifico internazionale effettuato da un conto corrente italiano ugualmente cointestato tra i coniugi. In tale ipotesi, dunque, poiché si ritiene necessario il monitoraggio dello stock in valore assoluto, si ritiene altrettanto consigliabile monitorare i flussi in valori assoluti e non pro quota. sul conto estero sono inviati 14 mila euro dall Italia, realizzando un saldo di 38 mila euro

32 +( esempio 12: flussi su c/c coniugi,-$$$ " # 1$$$ +( 6 7 Telefisco 2011 è da ritenersi esclusa, in sostanza, l esistenza di un autonomo obbligo di monitoraggio nell ipotesi in cui il soggetto che ha la disponibilità dell attività estera possa esercitare esclusivamente un mero potere dispositivo in ordine alle predette attività in esecuzione di un mandato per conto del soggetto intestatario. È il caso, ad esempio, degli amministratori che hanno il potere di firma su conti correnti della società in uno Stato estero e che hanno la possibilità di movimentare i capitali pur non essendo beneficiari dei relativi redditi ;

33 +( *" Esempio 13 La compilazione in riferimento alla propria quota di competenza avviene solo nelle ipotesi in cui la disponibilità dell attività detenuta sia vincolata al consenso degli altri intestatari. È il caso, ad esempio, dell immobile all estero intestato ad entrambi i coniugi. In questa ipotesi, essendo impossibile disporre del bene per intero senza il consenso del cointestatario/comproprietario, è evidente che il monitoraggio fiscale debba far riferimento alla sola quota di proprietà. Ad esempio, immobile cointestato da costo storico pari a 250 mila euro, ogni coniuge indica nel proprio RW il valore di 125 mila euro +( 6 Esempio 14 Casistiche: A: genitore manda i soldi al figlio ed ha disponibilità del conto. Figlio non residente. Il genitore compila RW, il figlio no; B: genitore con disponibilità del conto e figlio residente. Entrambi compilano RW; C: genitore senza disponibilità del conto. Figlio non residente. Nessuno compila RW D: genitore senza disponibilità. Figlio residente. Solo il figlio compila RW

34 +( esempio 14: genitore con disponibilità del conto all estero e invio di 24 mila euro al figlio. Compilazione genitore #1$$$ " # #1$$$ +( esempio 14: Compilazione figlio residente. In particolare, si compila la sezione 3 anche se non si provvede personalmente all invio #1$$$ " 89 # #1$$$

35 COMPILAZIONE RW Esempio 17 Acquisto di immobile all estero nel 2010 per 400 mila euro mediante prelievo dall estero da un conto corrente sul quale all inizio dell anno vi era una disponibilità di 550 mila euro (ciò implica, ovviamente, che tale conto sia stato monitorato nel prospetto RW del precedente Unico). Interessi maturati pari a Sul piano compilativo: in sezione II, si segnala la consistenza al 31 dicembre di: 400 mila euro per l immobile (costo storico); 152 mila euro per il conto corrente (gli interessi vanno dichiarati nel quadro RM di Unico); in sezione III, si segnala il flusso di denaro estero su estero pari a 400 mila euro (codice 3), mentre per il codice operazione si indica 15 (acquisto immobile). Si rammenta inoltre che se l immobile all estero non è tassato, non è necessario compilare il rigo RL12 di Unico. Se invece l immobile è tassato, è obbligatorio compilare RL12 +( esempio 17! 1$$$$$!#$$$ ",! 1$$$$$

36 COMPILAZIONE RW Esempio 18 Immobile dal valore di Sostenimento di spese (condominio, energia, etc) per complessivi 18 mila euro, pagate mediante bonifico. In sede di compilazione, il contribuente deve: Indicare in sezione II di RW la consistenza dell investimento, ossia ; Non compilare la sezione III, in quanto i flussi economici sono stati destinati al pagamento delle spese correnti. Non compilare la sezione I, perché movimenti estero su estero Esempio 19 COMPILAZIONE RW Vendita dell immobile (valore 400 mila euro) con contestuale chiusura del conto corrente (150 mila euro). Sul piano compilativo: La sezione II non deve essere compilata. Infatti: l immobile è stato venduto; il conto corrente è stato estinto in sezione III, si segnala: il flusso di denaro pari a 400 mila euro dall estero (utilizzo codice 1), indicando anche il codice dell operazione riferita ai beni immobili (codice 15) Il flusso di denaro pari a 150 mila euro dall estero (utilizzo codice 1), indicando anche il codice dell operazione riferita al conto corrente (codice 1).

37 +( esempio 19 "! 1$$$$$!$$$$ Esempio 20 COMPILAZIONE RW Acquisto presso un contribuente italiano di un immobile all estero per l importo di In dichiarazione: si compila la sezione II di RW indicando il costo storico dell immobile; non si compila la sezione III in quanto l acquisto è stato perfezionato in Italia presso un venditore italiano e non sono avvenuti flussi economici verso l estero

38 +( ( Esempio 21 Compromesso di acquisto di immobile all estero con flusso dei soldi a favore del notaio estero o dell azienda estera costruttrice. L ipotesi potrebbe essere l invio monetario nel corso del 2010 relativamente ad un immobile, però, ancora non esistente al 31 dicembre. Come si legge chiaramente dalle istruzioni al quadro RW, pagina 32 del fascicolo 2, non devono essere indicati gli acconti versati per acquisti o investimenti non ancora concretizzati nel periodo d imposta. Dunque il quadro RW non deve essere compilato, a prescindere dagli importi inviati all estero. ' 7 +( Esempio 22 entrambi i soggetti (nudo proprietario e usufruttario), sono tenuti all adempimento dichiarativo. La risoluzione n. 142 del 2010 afferma che il valore della nuda proprietà e quello dell usufrutto devono essere riportati nel quadro RW così come risultano nell atto costitutivo dei medesimi diritti. Il costo storico come risultante dalla relativa documentazione probatoria, può essere maggiorato degli eventuali oneri accessori quali, ad esempio, le spese notarili e gli oneri di intermediazione, ad esclusione degli interessi passivi, Non sussiste alcun obbligo di aggiornamento di tale valore negli anni successivi. Si ritiene, laddove non sia identificabile il costo di acquisto del diritto o dei diritti attraverso l atto, che gli stessi possano essere valorizzati mediante l applicazione delle norme in materia di imposizione indiretta tenendo conto del momento in cui gli stessi sono sorti.

39 COMPILAZIONE RW Esempio 23 Una fattispecie frequente può essere l acquisto dell immobile finanziato in parte mediante un mutuo. In tale evenienza, sul fronte del monitoraggio della consistenza dell investimento non si ha alcun riflesso, dovendo sempre considerare il costo storico dell immobile a prescindere dalla quota finanziata dall istituto di credito. Il problema, in realtà, si pone per il flusso del pagamento, che deve essere monitorato atteso che trattasi di importi rientranti nella disponibilità del contribuente. acquisto di un immobile di , con pagamento dall Italia mediante bonifico internazionale per e contrazione di un mutuo per , su C/C estero con disponibilità a fine anno di 14 mila euro +( esempio 23! 1$$$$$ 1$$$ " " #!,! $$$$$,$$$$$

40 +( 3 Non devono essere oggetto di segnalazione i passaggi di denaro effettuati estero su estero laddove siano stati effettuati prelevamenti su un conto corrente estero per spese correnti Ad esempio, se il contribuente ha un conto corrente all estero ed utilizza una carta di credito emessa su quel conto corrente per le spese correnti o effettua bonifici per il pagamento di imposte e tasse non deve compilare il quadro RW sezione III Attenzione: sanzioni del quadro RW Nei casi di violazione per RW, si applicano le seguenti sanzioni: 5 al 25% degli importi non dichiarati, con la confisca dei beni di corrispondente valore, in caso di mancata compilazione della sezione I; 10-50% degli importi non dichiarati, prevedendosi comunque la confisca dei beni di corrispondente valore, relativamente alle violazioni riferite alla sezione II (fino a tutto il 2007 la sanzione prevista era dal 5 al 25%); 10 al 50% (senza possibilità di confisca per equivalente), nel caso di violazioni relative alla sezione III (anche in tal caso fino a tutto il 2007 le sanzioni erano previste in misura dal 5-25%).

41 Violazioni sorte nel 2009 Se la violazione del monitoraggio relativamente a stock e flussi è sorta nel 2009, è conveniente procedere alla dichiarazione integrativa di Unico 2010, compilando debitamente le sezioni incriminate e provvedendo al pagamento delle relative sanzioni nella misura ridotta di 1/10 trattandosi di violazioni antecedenti il 1 febbraio 2011 (in sostanza, 0,5% per la sezione I e 1% per ciascuna delle sezioni II e III). Quadro RW e ravvedimento Secondo l agenzia delle entrate : -la tardiva presentazione del quadro RW, anche se sanata entro 90 giorni dalla scadenza del 30 settembre, non può mai essere considerata una violazione che può essere sanata con la sanzione da 258 euro ridotta ad un decimo -Quindi, presentare il quadro RW anche con un solo giorno di ritardo deve corrispondere una sanzione pari ad un ottavo del 10 per cento calcolata sull ammontare che avrebbe dovuto essere indicato nelle diverse sezioni del quadro stesso

42 Quadro RW e ravvedimento Per le violazioni relative al quadro RW in Unico 2010 si applicano le riduzioni delle sanzioni in vigore sino al 31 gennaio 2011 Pertanto, ad esempio, laddove non sia stato evidenziato nella sezione II un immobile di costo pari a 500 mila euro, la sanzione sarà di 5 mila euro (cioè un decimo del 10 per cento, misura edittale della sanzione) Controlli sullo scudo fiscale Attività che viene svolta dalla GDF con segnalazione agli uffici dell agenzia delle entrate : 1)Esibizione dello scudo fiscale 2)Confronto con la documentazione eventualmente in possesso dei verificatori (in particolare sulla scorta delle cosiddette liste Falciani, HSBC, ecc.) 3)Verifica delle somme e dei valori oggetto di scudo

43 Controlli sullo scudo fiscale Laddove vengano riscontrate somme eccedenti rispetto a quanto scudato viene effettuata la segnalazione per le movimentazioni e gli stock eccedenti alla fine di ogni anno Il comportamento appare corretto sulla scorta di quanto previsto dall articolo 14 del decreto legge n. 350 del 2001 : l inibizione agli accertamenti e la preclusione rispetto alle sanzioni sul monitoraggio fiscale operano sino a concorrenza degli importi oggetto di scudo ma non per l eccedenza Controlli sullo scudo fiscale Si procede dunque alla segnalazione agli uffici dell agenzia delle entrate per l irrogazione delle sanzioni e per l eventuale operatività sulla presunzione di fruttuosità : -l articolo 12 del decreto legge n. 78 del 2009 ha infatti previsto come : a) In caso di mancata sanatoria delle violazioni riferite al quadro RW con lo scudo fiscale, le somme e le attività detenute all estero in stati o territori black list si considerano formate con redditi non assoggettati a tassazione in Italia

44 Controlli sullo scudo fiscale b) la presunzione è dunque una presunzione di redditività alla quale si accompagna una sanzione maggiorata rispetto a quella base -Maggiore reddito -Maggiore imposta -Sanzione che va dal 200 al 400 per cento della maggiore imposta o dal 240 al 480 per cento della maggiore imposta in caso di dichiarazione omessa Controlli sullo scudo fiscale c) I termini per la contestazione della presunzione di redditività sono raddoppiati. Il decreto legge è entrato in vigore il 30 dicembre 2009 e dunque si applica a partire dal periodo di imposta 2004 d) Analogamente, le sanzioni per le violazioni relative alla mancata compilazione del quadro RW possono essere contestate con termini raddoppiati rispetto a quelli ordinari

45 Controlli sullo scudo fiscale Quando il verbale viene trasmesso all ufficio dell agenzia delle entrate : 1)Appare possibile la definizione con le previsioni di cui all articolo 5 bis del dlgs. 218 del 1997 la contestazione relativa alla fruttuosità dell investimento. Si tratta, infatti, di una violazione di carattere sostanziale alla quale si accompagnano le sanzioni maggiorate 2)Dubbi sulla previsione sanzionatoria di cui al decreto legge n. 167 del 1990