Corso di REVISIONE AZIENDALE

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1 Corso di REVISIONE AZIENDALE a.a Corso di REVISIONE AZIENDALE - Modulo V - Prof. Fabio Fortuna [email protected] Anno accademico

2 Corso di REVISIONE AZIENDALE a.a I CICLI AZIENDALI

3 Corso di REVISIONE AZIENDALE a.a I CICLI AZIENDALI Sono rappresentati da tutte le attività organizzate sistematicamente dall azienda al fine dello svolgimento e del controllo di determinate operazioni ricorrenti, tipiche e articolate.

4 Corso di REVISIONE AZIENDALE a.a I CICLI AZIENDALI Ad ogni ciclo aziendale si associa una serie di controlli che hanno la funzione di garantire: Il perseguimento delle strategie e degli obiettivi aziendali; La salvaguardia del patrimonio aziendale; La prevenzione e la rilevazione di errori o frodi; La tempestiva preparazione di attendibili informazioni contabili e finanziarie. Controllo amministrativo-contabile Controllo gestionale

5 Corso di REVISIONE AZIENDALE a.a LE VERIFICHE DI CORRISPONDENZA Test di conformità Reperformance Verifiche che mirano ad acquisire una ragionevole sicurezza che i meccanismi previsti siano effettivamente esistenti e applicati alle persone Ripetizione delle operazioni o delle rilevazioni, al fine di verificare l identità dei risultati

6 Corso di REVISIONE AZIENDALE a.a RAPPRESENTAZIONE E ANALISI DEI CICLI AZIENDALI Flow charts Questionari sul controllo interno Quesiti SI NO N/A Note

7 Corso di REVISIONE AZIENDALE a.a Esempio: IL CICLO VENDITE-CREDITI-INCASSI Flow-chart (1 di 3) Ufficio vendite Ufficio Amministrazione Magazzino Ordine Uff. Acquisti DDT Archivio Fattura Cliente Cliente Scadenzario clienti Archivio e CO.GE. Cliente Archivio

8 Corso di REVISIONE AZIENDALE a.a Esempio: IL CICLO VENDITE-CREDITI-INCASSI Flow-chart (2 di 3) Segreteria Cassiere Amministrazione Cliente Assegno Distinta valori Distinta versamento Archivio BANCA Archivio Archivio e CO.GE.

9 Corso di REVISIONE AZIENDALE a.a Esempio: IL CICLO VENDITE-CREDITI-INCASSI (3 di 3) N RISCHI E FATTORI LIMITATIVI DI RISCHIO Rischio che gli impegni di vendita e di prestazioni di servizio: a) Non riflettano reali transazioni commerciali; b) Non rispettino i limiti di credito e le condizioni stabilite c) Non siano successivamente evasi Rischio che non sia tenuta adeguata evidenza dei beni spediti e dei servizi resi e da fatturare Rischio che: a) Non siano fatturati tutti i beni/servizi venduti (o siano fatturati beni/servizi non venduti) ed alle condizioni stabilite; b) Le fatture di vendita non siano registrate Rischio che gli incassi pervenuti dai clienti non affluiscano nei conti della società e/o non siano correttamente registrati Rischio di una non corretta evidenza e valutazione della realizzabilità dei crediti da: AA.VV.a cura di C.Bianchi - Manuale del revisore - RIREA - in collaborazione con HLB Ria & Partners

10 Corso di REVISIONE AZIENDALE a.a Questionario sul controllo interno (N.1) (1 di 2) Quesiti SI NO N/A Note a) Procedure di autorizzazione degli ordini di vendita: 1. Le procedure prevedono che tutti gli ordini di vendita ricevuti dai clienti siano fatti per iscritto e firmati dal cliente 2. Per accettare ed evadere gli ordini di vendita è necessaria l approvazione scritta da parte di un responsabile b) Procedure di conferma degli ordini di vendita e di controllo dei limiti di credito: 3. E richiesto un preventivo controllo dei limiti di credito stabiliti per ogni cliente prima di autorizzare gli ordini di vendita 4. Una funzione indipendente da quella commerciale svolge il controllo dei limiti di credito concessi o da concedere ai clienti 5. Vengono sistematicamente emesse conferme d ordine di vendita da: AA.VV.a cura di C.Bianchi - Manuale del revisore - RIREA - in collaborazione con HLB Ria & Partners

11 Corso di REVISIONE AZIENDALE a.a Questionario sul controllo interno (N. 1) (2 di 2) Quesiti SI NO N/A Note 6. Tutte le condizioni che regolano la vendita sono evidenziate per iscritto e previste dalla modulistica c) Evidenziazione degli impegni di vendita inevasi 7. Adeguate procedure di controllo sugli ordini/conferme d ordine consentono di verificare se tutti gli ordini di vendita accettati sono stati evasi (es. prenumerazione sequenziale delle conferme d ordine) Altri fattori limitativi di rischio Nel caso di risposte negative, elencare altri eventuali controlli alternativi attuati dall Azienda che consentano di limitare i rischi in oggetto da: AA.VV.a cura di C.Bianchi - Manuale del revisore - RIREA - in collaborazione con HLB Ria & Partners

12 Corso di REVISIONE AZIENDALE a.a Questionario sul controllo interno (N. 2) (1 di 2) Quesiti SI NO N/A Note a) Procedure relative alle spedizioni delle merci 1. La spedizione delle merci è sistematicamente accompagnata da documenti scritti evidenzianti quantità e descrizione delle merci 2. Su tali documenti esistono adeguati controlli (es. prenumerazione dei documenti) che consentono di verificare che per tutte le merci spedite vengano emesse le relative fatture di vendita 3. Nel caso di prestazioni di servizi, vengono predisposti adeguati documenti a supporto delle prestazioni rese b) Evidenza e controllo delle spedizioni e dei servizi da fatturare 4. Tutti i documenti per merci spedite e servizi resi che non sono stati ancora fatturati vengono tenuti in particolare evidenza da: AA.VV.a cura di C.Bianchi - Manuale del revisore - RIREA - in collaborazione con HLB Ria & Partners

13 Corso di REVISIONE AZIENDALE a.a Questionario sul controllo interno (N. 2) (2 di 2) Quesiti SI NO N/A Note 5. Una persona indipendente rivede periodicamente i documenti ancora da fatturare ed accerta le ragioni della mancata fatturazione in termini ragionevoli Altri fattori limitativi di rischio Nel caso di risposte negative, elencare altri eventuali controlli alternativi attuati dall Azienda che consentano di limitare i rischi in oggetto da: AA.VV.a cura di C.Bianchi - Manuale del revisore - RIREA - in collaborazione con HLB Ria & Partners

14 Corso di REVISIONE AZIENDALE a.a Questionario sul controllo interno (N. 4) (1 di 2) Quesiti SI NO N/A Note a) Procedure di controllo degli incassi 1. Sono definite adeguate procedure per l apertura della posta 2. All apertura della posta tutti i valori ricevuti vengono registrati su di un apposito protocollo 3. Il protocollo valori è tenuto da persona diversa dal cassiere e dall addetto alla contabilità clienti/fornitori 4. Per impedire l eventuale deposito su conti correnti che non siano quelli della Società sugli assegni appena ricevuti viene apposto il timbro non trasferibile b) Controllo del deposito degli incassi 5. Ogni giorno si provvede a depositare in banca tutti i valori ricevuti 6. Una persona indipendente verifica la corrispondenza tra protocollo valori e ricevuta di deposito timbrata dalla banca da: AA.VV.a cura di C.Bianchi - Manuale del revisore - RIREA - in collaborazione con HLB Ria & Partners

15 Corso di REVISIONE AZIENDALE a.a Questionario sul controllo interno (N. 4) (2 di 2) Quesiti SI NO N/A Note c) Registrazioni contabili relative agli incassi complete ed accurate 7. La completezza ed accuratezza della contabilizzazione degli incassi dai clienti è garantita da adeguate procedure di controllo (elencare tali controlli) 8. Gli estratti conto vengono periodicamente inviati ai clienti e persone indipendenti provvedono a verificare le risposte ricevute d) Particolari modalità di vendita e incasso 9. Descrivere accuratamente le procedure in essere per la gestione e rilevazione contabile delle vendite e degli incassi a mezzo contanti, carte di credito, contrassegno o altro Altri fattori limitativi di rischio Nel caso di risposte negative, elencare altri eventuali controlli alternativi attuati dall Azienda che consentano di limitare i rischi in oggetto da: AA.VV.a cura di C.Bianchi - Manuale del revisore - RIREA - in collaborazione con HLB Ria & Partners

16 Corso di REVISIONE AZIENDALE a.a Verifiche o test sostanziali (procedure di validità) ANALISI COMPARATIVA (analytical review) VERIFICHE DI DETTAGLIO (o verifiche sostanziali in senso stretto)

17 Corso di REVISIONE AZIENDALE a.a L ANALISI COMPARATIVA Utilizza particolari indicatori calcolati sui dati di bilancio per mettere in relazione dati omogenei (di bilancio, di budget, contabili) di diversi periodi ed individuare situazioni anomale o aree critiche da sottoporre a particolari verifiche

18 Corso di REVISIONE AZIENDALE a.a GLI INDICATORI Rigidità degli impieghi (In/Ti) Indici di composizione dello Stato patrimoniale Elasticità degli impieghi (Ac/Ti) Indipendenza finanziaria (Cp/Ti) Indebitamento (Ti/Ct) Incidenza costi su ricavi Indici di composizione del Conto economico Indici di correlazione Redditività delle vendite (Ro/V) Incidenza della gestione extracaratteristica (Rn/Ro) Indici di copertura immobilizzazioni Indici di liquidità Indici di redditività

19 Corso di REVISIONE AZIENDALE a.a LE VERIFICHE DI DETTAGLIO Mirano alla raccolta delle evidenze di revisione, al loro confronto con altre evidenze documentali e alla loro verifica in rapporto alle corrispondenti attività fisiche sottostanti Sulle operazioni Sui saldi di bilancio Analisi documentali e verifiche dirette

20 Corso di REVISIONE AZIENDALE a.a Relazione tra rischio di revisione, sicurezza del controllo interno ed verifiche di sostanza Livello di sicurezza 100% 95% 0% Bassa Rischio di revisione ( es. 5%) Procedure di validità (verifiche di sostanza) Procedure di conformità (controlli generali e specifici) Affidabilità controllo interno Alta

21 Corso di REVISIONE AZIENDALE a.a LE METODOLOGIE DI ACQUISIZIONE DELLE EVIDENZE DI REVISIONE Ispezione Osservazione Conferma Conteggio Indagine Analisi comparativa

22 Corso di REVISIONE AZIENDALE a.a LE METODOLOGIE DI ACQUISIZIONE DELLE EVIDENZE DI REVISIONE Ispezione Categoria Osservazione Descrizione Consiste nell esame di registrazioni contabili, documenti e beni materiali. Fornisce i seguenti elementi probativi con un grado di affidabilità decrescente: 1. Elementi probativi documentali prodotti e detenuti da terzi; 2. Elementi probativi documentali prodotti da terzi e detenuti dalla società; 3. Elementi probativi documentali prodotti e detenuti dalla società. L ispezione dei beni materiali fornisce elementi probativi attendibili in relazione all esistenza, ma non per disponibilità, proprietà o valutazione Verifica diretta del revisore per confermare certe attività

23 Corso di REVISIONE AZIENDALE a.a LE METODOLOGIE DI ACQUISIZIONE DELLE EVIDENZE DI REVISIONE Categoria Conferma Conteggio Indagine Descrizione Risposta ad una richiesta al fine di verificare le informazioni contenute nelle registrazioni contabili. Assume una doppia tipologia: a) Conferma positiva: consiste in una richiesta a terzi di fornire una risposta qualunque essa sia; b) Conferma negativa: consiste nella richiesta al terzo di rispondere solo se le informazioni riportate nella richiesta non siano corrette. Controllo dell esattezza aritmetica dei documenti di supporto e delle registrazioni contabili. Richiesta di informazioni a persone interne o esterne all azienda, sia in forma scritta che verbale.

24 Corso di REVISIONE AZIENDALE a.a LE METODOLOGIE DI ACQUISIZIONE DELLE EVIDENZE DI REVISIONE Categoria Analisi comparativa Descrizione Esame di indici e andamenti significativi sia in senso verticale che orizzontale.

25 Corso di REVISIONE AZIENDALE a.a LA REVISIONE DEI CICLI AZIENDALI

26 Corso di REVISIONE AZIENDALE a.a PROCEDIMENTO LOGICO DELLA REVISIONE DEI CICLI Esame delle principali tipologie di operazioni Individuazione delle voci di bilancio e dell informativa obbligatoria Considerazione dei limiti di significatività dei saldi di bilancio e classi di transazioni Identificazione delle tipologie di documenti e registrazioni Esame delle principali funzioni e delle eventuali separazione dei compiti Valutazione dei rischi intrinseco, di controllo e di individuazione Verifiche di sostanza: test sulle operazioni, verifiche di coerenza e test sui saldi di bilancio

27 Corso di REVISIONE AZIENDALE a.a IL CICLO VENDITE-CREDITI-INCASSI

28 Corso di REVISIONE AZIENDALE a.a Principali tipologie di operazioni 1. Vendita di beni o prestazioni di servizi in cambio di moneta o crediti 2. Incasso dei crediti dai clienti, in pagamento dei beni o servizi 3. Resi di merci da clienti, in cambio di moneta o diminuzione di crediti

29 Corso di REVISIONE AZIENDALE a.a Voci di bilancio e dell informativa obbligatoria Voci dello Stato patrimoniale: Crediti commerciali Cassa e c/c bancari Conti d ordine Voci del Conto economico: Ricavi delle vendite e delle prestazioni Svalutazione dei crediti commerciali Perdite su crediti Resi su vendite Sconti e premi a clienti Informazioni in Nota integrativa e nella Relazione sulla gestione relative ai crediti, ai movimenti delle immobilizzazioni e ai ricavi delle vendite e delle prestazioni

30 Corso di REVISIONE AZIENDALE a.a Tipologie di documenti e registrazioni Documenti tipici: Ordine d acquisto del cliente Modulo di autorizzazione al credito Documento di trasporto (in caso di fatturazione differita) Fattura di vendita (immediata o differita) Nota di accredito Estratto conto clienti Avviso di pagamento Distinta valori e di versamento Registrazioni tipiche: Registro degli ordini Carico/scarico magazzino Registro IVA delle vendite Partitario clienti Scadenzario clienti Libro giornale di cassa

31 Corso di REVISIONE AZIENDALE a.a Principali funzioni Principali funzioni: Ricevimento dell ordine Autorizzazione al credito Spedizione dei beni Fatturazione (emissione fatture o note accredito) Incassi Contabilità clienti Contabilità generale

32 Corso di REVISIONE AZIENDALE a.a Coordinamento tra documenti, funzioni e registrazioni Documenti Ordine d acquisto Modulo autorizzazione al credito Documento di trasporto Fattura di vendita o Nota di accredito Estratto conto clienti Avviso di pagamento Distinta valori e di versamento Fatturazione Funzioni Ricevimento ordine Autorizzazione al credito Spedizione dei beni Contabilità clienti Contabilità clienti Incasso, Contabilità clienti, Contabilità generale Registrazioni Registro ordini Assegnazione rating di credito Scarico magazzino Registro IVA delle vendite e Partitario clienti Partitario clienti Scadenzario clienti Libro giornale di cassa, Partitario clienti

33 Corso di REVISIONE AZIENDALE a.a Separazione dei compiti Funzioni da separare Autorizzazione al credito separata dalla funzione fatturazione Spedizione separata dalla funzione fatturazione Contabilità clienti separata dalla funzione contabilità generale Incassi separata dalla funzione contabilità clienti Possibili errori o frodi da scongiurare Vendite a clienti non autorizzati al credito e conseguenti perdite su crediti Spedizioni non autorizzate, vendite non registrate e sottrazione di merci Operazioni di vendita non contabilizzate e sottrazione di merci Sottrazione di disponibilità liquide dall impresa e copertura dell ammanco di cassa.

34 Corso di REVISIONE AZIENDALE a.a Valutazione del rischio intrinseco Principali indicatori del rischio intrinseco: Complessità delle transazioni Soggettività delle stime Appropriabilità dei beni Esistenza di transazioni fuori routine Errori individuati in precedenti lavori di revisione

35 Corso di REVISIONE AZIENDALE a.a Valutazione del rischio di controllo N RISCHI E FATTORI LIMITATIVI DI RISCHIO Rischio che gli impegni di vendita e di prestazioni di servizio: a) Non riflettano reali transazioni commerciali; b) Non rispettino i limiti di credito e le condizioni stabilite c) Non siano successivamente evasi Rischio che non sia tenuta adeguata evidenza dei beni spediti e dei servizi resi e da fatturare Rischio che: a) Non siano fatturati tutti i beni/servizi venduti (o siano fatturati beni/servizi non venduti) ed alle condizioni stabilite; b) Le fatture di vendita non siano registrate Rischio che gli incassi pervenuti dai clienti non affluiscano nei conti della società e/o non siano correttamente registrati Rischio di una non corretta evidenza e valutazione della realizzabilità dei crediti da: AA.VV.a cura di C.Bianchi - Manuale del revisore - RIREA - in collaborazione con HLB Ria & Partners

36 Corso di REVISIONE AZIENDALE a.a Valutazione del rischio di individuazione CASO A Ciclo Vendite Rischio di revisione accettabile Basso Rischio intrinseco Medio Rischio di controllo Medio Rischio di individuazione Medio Entità delle evidenze di revisione Medie evidenze CASO B Ciclo Rischio di revisione accettabile Rischio intrinseco Rischio di controllo Rischio di individuazione Entità delle evidenze di revisione Vendite Basso Alto Alto Medio Molte evidenze

37 Corso di REVISIONE AZIENDALE a.a Verifiche di sostanza Test sulle operazioni Verifiche di coerenza (analytical review) Test sui saldi di bilancio

38 Corso di REVISIONE AZIENDALE a.a TEST SULLE OPERAZIONI Obiettivi di revisione: Validità Completezza Cut-off Valutazione Accuratezza

39 Corso di REVISIONE AZIENDALE a.a Esempio di FOGLIO DI LAVORO N. Fattura Ordine DDT Prodotto Lavoro progr. N. Data Cliente Importo N. Data N. Data consegna Codice Q.tà a b c d e /01/n MARTINI SRL 1.200, /01/n 34 03/01/n 45933Y 2 v v v v v /03/n ROSSETTI SPA 5.000, /02/n /03/n 48995Z 15 v v v v v /04/n T.N.C. SRL 4.500, /04/n /04/n 58888T 20 v v v v v LAVORO SVOLTO: a) controllata fattura con ordine e DDT b) controllato ordine con listino prezzi e autorizzazione sconti c) controllato scarico dal magazzino per prodotti significativi d) controllati cacoli e moltiplicazioni e) controllata registrazione sul partitario, libro giornale e contropartite f) controllata registrazione sul registro IVA

40 Corso di REVISIONE AZIENDALE a.a VERIFICHE DI COERENZA Obiettivi di revisione: Ricavi: confronto con indici economici e valori significativi degli esercizi precedenti Crediti v/clienti: confronto con indici e valori significativi degli esercizi precedenti Resi e premi su vendite: confronto con indici e valori significativi degli esercizi precedenti

41 Corso di REVISIONE AZIENDALE a.a TEST SUI SALDI DI BILANCIO Obiettivi di revisione: Accuratezza Validità Conferma esterna Completezza Cut-off Proprietà Valutazione Classificazione Corretta rappresentazione in bilancio

42 Corso di REVISIONE AZIENDALE a.a Le conferme esterne: CREDITI VERSO CLIENTI Nella richiesta di conferma dei saldi il revisore tiene conto dei seguenti fattori: Significatività del saldo Valutazione del livello di rischio intrinseco e di controllo Efficacia della procedura in base a precedenti esperienze

43 Corso di REVISIONE AZIENDALE a.a Le conferme esterne: CREDITI VERSO CLIENTI Tipologie di richiesta di conferma esterna: Positiva: si chiede al cliente di indicare se è d accordo sull ammontare dovuto all impresa, ovvero di indicare esplicitamente l ammontare del proprio debito (utilizzata per saldi ingenti o rischio di controllo elevato) Negativa: si chiede al cliente di rispondere solo in caso di disaccordo con l ammontare del loro debito verso l impresa (utilizzata in presenza di numerosi saldi di importo limitato o rischio di controllo basso)

44 Corso di REVISIONE AZIENDALE a.a IL CICLO ACQUISTI-DEBITI-PAGAMENTI

45 Corso di REVISIONE AZIENDALE a.a Principali tipologie di operazioni 1. Acquisti di beni o servizi in cambio di moneta o debiti 2. Pagamento dei debiti verso fornitori generati in seguito agli acquisti 3. Resi di merci a fornitori, in cambio di moneta o crediti

46 Corso di REVISIONE AZIENDALE a.a Voci di bilancio e dell informativa obbligatoria Voci dello Stato patrimoniale: Debiti verso fornitori Magazzino Conti accesi alle immobilizzazioni Cassa e c/c bancari Voci del Conto economico: Acquisti di materie prime, di consumo o merci Resi su acquisti Sconti e premi da fornitori Informazioni in Nota integrativa e nella Relazione sulla gestione relative ai debiti e ai movimenti delle immobilizzazioni

47 Corso di REVISIONE AZIENDALE a.a Tipologie di documenti e registrazioni Documenti tipici: Richiesta di acquisto Ordine di acquisto Documento di trasporto al ricevimento dei beni (fatturazione differita) Fattura di acquisto (immediata o differita) Nota di credito Estratto conto fornitori Avviso di pagamento Assegni e altri mezzi di pagamento Registrazioni tipiche: Registro degli ordini Carico/scarico magazzino Registro IVA degli acquisti Partitario fornitori Scadenzario fornitori Libro giornale di cassa/assegni

48 Corso di REVISIONE AZIENDALE a.a Principali funzioni Principali funzioni: Richiesta di acquisto Ordine di acquisto Ricevimento dei beni Registrazione fatture di acquisto o Note di credito Pagamenti Contabilità fornitori Contabilità generale

49 Corso di REVISIONE AZIENDALE a.a Coordinamento tra documenti, funzioni e registrazioni Documenti Richiesta e Ordine d acquisto Documento di trasporto Fattura di acquisto o Nota di credito Estratto conto fornitori Avviso di pagamento Assegni e altri mezzi di pagamento Registrazione fatture o Note di credito Contabilità fornitori Contabilità fornitori Pagamento Funzioni Ordine di acquisto Ricevimento dei beni Registrazioni Registro ordini Carico magazzino Registro IVA degli acquisti e Partitario fornitori Partitario fornitori Scadenzario fornitori Libro giornale di cassa, Contabilità fornitori e Contabilità generale

50 Corso di REVISIONE AZIENDALE a.a Separazione dei compiti Funzioni da separare Funzione acquisti separata dalla funzione richiesta e ricevimento merci Registrazione fatture separata dalla funzione contabilità fornitori Pagamento separata dalla funzione contabilità fornitori Contabilità fornitori separata dalla funzione contabilità generale Possibili errori o frodi da scongiurare Acquisti fittizi o non autorizzati, sottrazione di beni e pagamenti per acquisti mai autorizzati Mancato controllo sulle fatture in arrivo e pagamenti per merci o servizi mai ricevuti Pagamenti non autorizzati o sottrazione di denaro o valori dalla cassa Mancato controllo sulle registrazioni e occultamento irregolarità

51 Corso di REVISIONE AZIENDALE a.a Valutazione del rischio intrinseco Principali indicatori del rischio intrinseco: Complessità delle transazioni Adeguatezza delle forniture Volatilità dei prezzi Esistenza di transazioni fuori routine Errori individuati in precedenti lavori di revisione

52 Corso di REVISIONE AZIENDALE a.a Valutazione del rischio di controllo N RISCHI E FATTORI LIMITATIVI DI RISCHIO Rischio che gli acquisti di beni e servizi non siano: a) Adeguatamente autorizzati; b) Effettuati alle migliori condizioni Rischio che la merce e i servi ricevuti: a) Non corrispondano a quelli ordinati b) Non siano rilevati quali merce o servizi ricevuti fatturati o da fatturare c) Siano rilevati in maniera tale da alterare il principio di competenza Rischio che le fatture, le note di debito e credito non siano correttamente contabilizzate Rischio che: a) Vengano pagate fatture errate o non dovute a soggetti non legittimati o già liquidate b) I pagamenti siano registrati in maniera non corretta Rischio che gli impegni di acquisto, se significativi, non vengano inclusi nei conti d ordine o in nota integrativa da: AA.VV.a cura di C.Bianchi - Manuale del revisore - RIREA - in collaborazione con HLB Ria & Partners

53 Corso di REVISIONE AZIENDALE a.a Valutazione del rischio di individuazione CASO A Ciclo Acquisti Rischio di revisione accettabile Basso Rischio intrinseco Medio Rischio di controllo Medio Rischio di individuazione Medio Entità delle evidenze di revisione Medie evidenze CASO B Ciclo Rischio di revisione accettabile Rischio intrinseco Rischio di controllo Rischio di individuazione Entità delle evidenze di revisione Acquisti Basso Alto Alto Medio Molte evidenze

54 Corso di REVISIONE AZIENDALE a.a Verifiche di sostanza Test sulle operazioni Verifiche di coerenza (analytical review) Test sui saldi di bilancio

55 Corso di REVISIONE AZIENDALE a.a TEST SULLE OPERAZIONI Obiettivi di revisione: Validità Completezza Cutoff Valutazione Accuratezza Proprietà

56 Corso di REVISIONE AZIENDALE a.a Esempio di FOGLIO DI LAVORO N. Fattura Ordine DDT Prodotto Lavoro progr. N. Data Cliente Importo N. Data N. Data consegna Codice Q.tà a b c d e /01/n MARTINI SRL 1.200, /01/n 34 03/01/n 45933Y 2 v v v v v /03/n ROSSETTI SPA 5.000, /02/n /03/n 48995Z 15 v v v v v /04/n T.N.C. SRL 4.500, /04/n /04/n 58888T 20 v v v v v LAVORO SVOLTO: a) controllata fattura con ordine e DDT b) controllato ordine con listino prezzi e autorizzazione sconti c) controllato scarico dal magazzino per prodotti significativi d) controllati cacoli e moltiplicazioni e) controllata registrazione sul partitario, libro giornale e contropartite f) controllata registrazione sul registro IVA

57 Corso di REVISIONE AZIENDALE a.a VERIFICHE DI COERENZA Obiettivi di revisione: Costi: confronto con indici economici e valori significativi degli esercizi precedenti Debiti v/fornitori: confronto con indici e valori significativi degli esercizi precedenti Resi e premi su acquisti: confronto con indici e valori significativi degli esercizi precedenti

58 Corso di REVISIONE AZIENDALE a.a TEST SUI SALDI DI BILANCIO Obiettivi di revisione: Accuratezza Validità Conferma esterna Completezza Cut-off Proprietà Valutazione Classificazione Corretta rappresentazione in bilancio

59 Corso di REVISIONE AZIENDALE a.a Le conferme esterne: DEBITI VERSO FORNITORI Nella richiesta di conferma dei saldi il revisore tiene conto dei seguenti fattori: Significatività del saldo Valutazione del livello di rischio intrinseco e di controllo Efficacia della procedura in base a precedenti esperienze

60 Corso di REVISIONE AZIENDALE a.a Le conferme esterne: DEBITI VERSO FORNITORI Tipologie di richiesta di conferma esterna: Positiva: si chiede al fornitore di indicare se è d accordo sull ammontare dovuto dall impresa, ovvero di indicare esplicitamente l ammontare del proprio credito (utilizzata per saldi ingenti o rischio di controllo elevato) Negativa: si chiede al fornitore di rispondere solo in caso di disaccordo con l ammontare del loro credito verso l impresa (utilizzata in presenza di numerosi saldi di importo limitato o rischio di controllo basso)