Il Punt. ULTERIORI CHIARIMENTI SU UNICO 2002 (PARTE 1) anno IV - n.146 -Luglio 2002

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1 DELLA SETTMANA anno V - n146 - ULTEROR CHARMENT SU UNCO 2002 (PARTE 1) 1PREMESSA; 2UNCO 2002 ENC; 3UNCO SC; 4RAP; 5VA; 6VERSAMENT, COMPENSAZON E RMBORS Riferimenti normativi Circolare n48/e del 07/06/2002 DLgs 47/2000 DLgs 168/2001 Legge 448/2001 Circolare n101/e del 19/05/2000 DLgs 472/1997 DL 41/1995 (Legge 85/1995) Circolare n177/e del 22/06/1995 DPR 633/1972 Circolare n106/e del 21/12/2001 1PREMESSA "l Punto" di questa settimana conclude l'esame della circolare n 48/E del 7 giugno 2002, relativa alle risposte a quesiti fornite dall'agenzia delle Entrate in materia di compilazione della dichiarazione dei redditi Unico 2002 successivi si occuperanno di ulteriori questioni interpretative risolte della Agenzia delle Entrate con circolare n 50/E del 12 giugno 2002 NDCAZONE DE CREDT D'MPOSTA DA PARTE DE FOND PENSONE QUADRO RY, SEZ V Nella V sezione, quadro RY del modello Unico 2002 ENC vanno evidenziati, per ogni linea di investimento, i risultati della gestione del fondo pensione (DLgs 47/2000 e 168/2001) L'Agenzia delle Entrate ha evidenziato che: nel caso in cui i fondi pensione interessati dalla sezione in esame gestiscono più linee di investimento devono utilizzare un rigo per ciascuna linea di investimento gestita; il fondo può optare per la compensazione del credito derivante dal risultato negativo di una linea di investimento con il debito derivante dal risultato positivo di un'altra linea di investimento; per ciascuna linea di investimento si può determinare un credito d'imposta se: l'imposta sostitutiva dovuta è minore dei crediti d'imposta spettanti l credito è determinato dai maggiori valori indicati nei campi 7 e 16 rispetto alla somma delle varie imposte sostitutive dovute indicate nei punti 13, 14 e 15 pag 1

2 DELLA SETTMANA e l'importo indicato nel campo 10 (al netto dell'importo eventualmente accreditato ad altre linee di investimento, indicato nel campo 12) L'importo di campo 17 corrisponde al credito d'imposta spettante che può essere compensato (quadro RX, rigo RX10, colonna 4); il versamento delle imposte sostitutive dovute per il 2001 è stato di importo superiore a quanto effettivamente dovuto l credito è determinato dalla differenza tra quanto versato e le imposte sostitutive dovute e va indicato nel quadro RX, Sezione "Utilizzo dei crediti e delle eccedenze" (rigo RX10, colonna 2) 3 UNCO SC ASSEGNAZONE AGEVOLATA D BEN A SOC QUADRO RY - SEZ V soggetti che si avvalgono delle disposizioni relative all'assegnazione agevolata di beni ai soci (articolo 3, comma 7 della Legge 448/2001) devono: determinare l'imposta sostitutiva dovuta, da versare: per il 40% entro il 16 novembre 2002; per la restante parte in quote di pari importo entro il 16 febbraio 2003 e il 16 maggio 2003; compilare il quadro RY, sez V del modello Unico 2002 SC ("Assegnazione o cessione agevolata di beni" e "Trasformazione in società semplice") Va evidenziato che: se effettuate nel 2002, per i contribuenti con il periodo d'imposta coincidente con l'anno solare le operazioni in questione vanno esposte nell'unico 2003; il quadro RY, sez V del modello Unico 2002 SC va compilato da chi: si avvale delle disposizioni in esame; chiude l'esercizio precedentemente al 31 dicembre 2002 (ad esempio, periodo d'imposta non coincidente con l'anno solare, cessazione o liquidazione); se l'esercizio si chiude prima del 30 settembre 2002 (ad esempio, 1 luglio giugno 2002): la sez V va compilata per le sole operazioni poste in essere prima della fine dell'esercizio stesso; le operazioni effettuate successivamente alla chiusura vanno indicate in Unico 2003; le società con: esercizio in corso alla data del 30 settembre 2002; pag 2

3 DELLA SETTMANA periodo d'imposta che chiude prima del 31 dicembre 2002, devono compilare esclusivamente la sez V di Unico 2002 SC Le stesse considerazioni valgono per il quadro RY, Sez V di Unico 2002 SP (società di persone ed equiparate) 4 RAP ATTVTÀ SA AGRCOLA CHE D AGRTURSMO QUADRO Q SEZ soggetti che: esercitano congiuntamente l'attività agricola e quella di agriturismo; si sono avvalsi del regime forfetario, devono compilare il quadro Q sez di Unico 2002 PF, cumulando i dati delle due attività L'Agenzia delle Entrate ha precisato che: non è possibile operare eventuali compensazioni tra risultati positivi e negativi; quindi il contribuente: deve obbligatoriamente compilare due distinti quadri Q e riportare nel rigo Q38, colonna 1 il solo dato positivo; in fase di ripartizione territoriale della base imponibile in funzione della regione, deve riportare in colonna 2 dei righi da Q69 a Q89, separatamente dai valori della produzione positivi, anche l'importo del valore negativo del rigo Q26 del secondo modello n tale ipotesi, invece di compilare distinte sezioni V per la ripartizione regionale del valore della produzione, può essere utilizzata anche solo una di tali sezioni, sempre che venga data distinta evidenziazione dei valori 5 VA UTLZZO N COMPEN- SAZONE D CREDTO VA N MSURA SUPERORE A QUELLA SPETTANTE MODALTÀ D COMPLAZONE DELLE DCHARAZON NTERESSATE versamenti integrativi d'imposta vanno indicati esclusivamente nella dichiarazione relativa all'anno cui si riferiscono e non rilevano invece in relazione all'anno in cui vengono di fatto eseguiti (istruzioni dichiarazione annuale - quadro VL) Gli stessi determinano l'aumento: dell'eventuale VA a credito emergente dalla liquidazione dell'imposta sulla base dei dati indicati nel quadro VL, sez 1; del credito finale da computare in detrazione nell'anno successivo o da compensare in F24 Ciò posto: pag 3

4 DELLA SETTMANA i versamenti relativi al maggior credito erroneamente utilizzato, eseguiti con il codice tributo 6099 relativo all'anno precedente (anno 2000), andavano indicati nel rigo VL31 della dichiarazione VA 2001, ancorché effettuati nell'anno 2001; nella dichiarazione relativa all'anno successivo (2002), il contribuente deve indicare: nel rigo VL22 (credito VA risultante dalla dichiarazione 2001 compensato in F24) l'intero importo del credito utilizzato in compensazione nel corso del 2001, comprensivo quindi della parte utilizzata in eccesso e successivamente riversata (si veda anche circolare n101/e del 19/05/2000); nel rigo VL26 (relativo al credito risultante dalla dichiarazione 2001), il credito riportato in detrazione o in compensazione nel 2001 (risultante dal rigo VX5 della dichiarazione VA 2001 o dal corrispondente rigo del quadro RX di Unico 2001); nel caso in cui il contribuente non abbia indicato i dati relativi al versamento integrativo nella dichiarazione VA 2001 (avendo già presentato la dichiarazione al momento in cui si è verificato l'errore), deve presentare entro il termine di presentazione della dichiarazione 2002 (articolo 13 del DLgs 472/1997) una dichiarazione integrativa della dichiarazione 2001 Tale procedura è applicabile in tutti i casi analoghi in cui si regolarizzano gli errori commessi, in sede di dichiarazione annuale con codice tributo 6099, mediante versamenti integrativi d'imposta (ad esempio, regolarizzazione a seguito di splafonamento) ADEGUAMENTO A PARAMETR ED AGL STUD D SETTORE QUADRO VA, RGO VA41 Le istruzioni precisano che: nel rigo VA41 va indicata la differenza tra il volume d'affari determinato in base ai parametri o agli studi di settore e quello risultante dalle operazioni registrate nel 2000; il maggior imponibile e la relativa imposta non vanno indicati nel quadro VE in quanto non si riferiscono al 2001 ma all'anno precedente; da quest'anno non è più possibile adeguarsi ai parametri o agli studi di settore in sede di dichiarazione annuale nfatti, l'adeguamento per il 2001 va effettuato: esclusivamente "fuori dichiarazione"; mediante il versamento della maggiore imposta dovuta, entro il termine di presentazione della dichiarazione dei redditi relativa all'anno 2001, utilizzando lo specifico codice-tributo La compilazione del rigo VA41 della dichiarazione VA 2002 è obbligatoria per i soli contribuenti che si sono adeguati per l'anno d'imposta 2000 "fuori dichiarazione" pag 4

5 DELLA SETTMANA REGME SPECALE PER LA RVENDTA D BEN USAT QUADRO VF, RGO VF12 l rigo VF12 del modello VA 2002 comprende gli acquisti oggettivamente non imponibili, effettuati nell'ambito di applicazione di regimi "base da base" (agenzie di viaggio, beni usati) Con riguardo al regime dei beni usati: gli acquisti vengono registrati in appositi registri (articolo 38 del DL 41/ Legge 85/1995) al lordo dell'imposta; nei casi di acquisto da soggetti che applicano lo stesso regime del margine, le relative fatture recano l'indicazione del corrispettivo comprensivo dell'imposta Ciò posto, l'agenzia delle Entrate ha precisato che, atteso che sussistono ipotesi in cui non è possibile individuare i costi al netto della relativa imposta, gli importi da indicare nel rigo VF12 della dichiarazione VA relativa all'anno in cui i costi sono stati annotati possono essere esposti al lordo dell'va, non assumendo comunque rilevanza in tal caso l'imposta ai fini della detrazione APPLCAZONE OCCASONALE DEL REGME SPECALE PER LA RVENDTA D BEN USAT QUADRO VF soggetti che effettuano operazioni rientranti nel regime del margine, anche se in via occasionale: non possono detrarre l'imposta afferente l'acquisto (articolo 36, comma 4 del DL 41); devono ricomprendere nel rigo VF12 gli acquisti di beni rientranti nel regime del margine n caso di cessioni di beni rientranti nel regime del margine, effettuate occasionalmente da soggetti che non esercitano per professione abituale il commercio di beni usati gli elementi necessari per l'individuazione del margine vanno distintamente indicati nel registro VA vendite o dei corrispettivi in luogo dei registri di carico-scarico (circolare n177/e del 22/06/1995) REGME SPECALE PER LA RVENDTA D BEN USAT QUADRO VF Nel caso di acquisti di beni ceduti da soggetti che non hanno diritto a detrarre la relativa imposta (operazioni esenti) ovvero che sulla base di specifiche norme hanno operato la detrazione dell'imposta in misura ridotta, poiché gli stessi sono comunque relativi a beni la cui cessione è soggetta al regime speciale del margine, vanno ricompresi nel rigo VF12 RVENDTA D BEN USAT DETRAZONE DELL'MPOSTA AFFE- RENTE GL ACQUST N CASO D APPLCAZONE DELL'MPOSTA NE MOD ORDNAR n caso di soggetto che: adotta il regime del margine; applica, per talune cessioni, l'imposta nei modi ordinari (articolo 36, comma 3 del DL 41), è ammessa la detrazione dell'imposta afferente gli acquisti, solo con riferimento al momento di effettuazione dell'operazione assoggettata al regime ordinario, pre- pag 5

6 DELLA SETTMANA via annotazione nel registro VA acquisti (articolo 25 del DPR 633/1972) L'Agenzia delle Entrate ha specificato che, qualora l'acquisto e la corrispondente cessione siano stati effettuati in periodi d'imposta diversi: l'ammontare dell'acquisto va compreso nel rigo VF12 della dichiarazione relativa all'anno in cui questo è stato annotato, in quanto non detraibile; nella dichiarazione relativa al periodo d'imposta nel quale è stata effettuata la corrispondente cessione in regime ordinario, l'ammontare dell'operazione passiva va indicato: sia in corrispondenza della relativa aliquota (righi da VF1 a VF9) ai fini della detrazione; sia nel rigo VF18 (imponibile degli acquisti registrati negli anni precedenti, ma con imposta esigibile nel 2001), per consentire di sottrarre dal volume degli acquisti il corrispondente importo già esposto nel rigo VF12 della precedente dichiarazione; nella dichiarazione relativa all'anno in cui è stata effettuata la cessione in regime ordinario VA va data l'apposita comunicazione, barrando la casella del rigo VA43 della dichiarazione VA MODALTÀ D COMPLAZONE DEL QUADRO VH NELL'POTES D RECUPERO DELL'ECCE- DENZA D VERSAMENTO RELATVA AD UNA LQUDAZONE PERODCA PRECEDENTE L'Agenzia delle Entrate ha precisato che: nel quadro VH va sempre indicata, per ciascun periodo di liquidazione (mese o trimestre), l'imposta a debito o a credito risultante per il periodo di competenza sulla base delle liquidazioni effettuate; se in sede di dichiarazione periodica è stata recuperata un'eccedenza di versamento effettuata con modello F24 relativamente ad un periodo precedente, nel rigo del quadro VH corrispondente al periodo in cui è stata recuperata detta eccedenza non si deve tenere conto del maggior credito o del minor debito emergente dalla dichiarazione periodica rispetto al credito o debito risultante dalla corrispondente liquidazione 6 VERSAMENT, COMPENSAZON E RMBORS ARROTONDAMENTO PER VERSAMENT N UNCA SOLUZONE, NEL CASO D DCHA- RAZONE N LRE Dal 1 gennaio 2002 il modello F24 va compilato esclusivamente in euronel caso in cui le dichiarazioni ai fini delle imposte sui redditi, RAP ed VA siano redatte in lire, gli importi da versare in unica soluzione vanno convertiti in euro con arrotondamento all'unità (circolare n106/e del 21/12/2001 par 41) Sull'argomento si vedano anche le istruzioni al quadro RX del modello Unico 2002 pag 6

7 DELLA SETTMANA MODALTÀ DCALCOLO DELL'ACCONTO RPEF, NEL CASO D DCHARAZONE REDATTA N LRE n caso di dichiarazione dei redditi in lire, vanno eseguiti in lire anche tutti i calcoli inerenti la determinazione delle imposte oggetto di versamento derivanti dalla dichiarazione, procedendo poi alla conversione in euro (circolare n106/e citata) Ciò posto, per la determinazione dell'acconto, se la dichiarazione è redatta in lire: vanno applicate le percentuali dovute agli importi espressi in lire; le somme, al momento del versamento, vanno convertite in euro, con arrotondamento ai centesimi ESEMPO Unico 2002 PF, rigo RN28 Lire % (acconto dovuto) di lire Lire ^ rata di acconto da versare (in quanto superiore a euro 103,00) Lire x 40% Lire Lire : 1936,27 Euro 2024,51 2^ rata di acconto da versare x 60 % Lire Lire : 1936,27 Euro 3036,77 Totale acconti dovuti euro 2024,51 + euro 3036,77 Euro 5061,28 L'Agenzia delle Entrate ha precisato che: il contribuente può anche determinare l'acconto e l'importo delle eventuali rate effettuando i calcoli direttamente in euro, con arrotondamento ai centesimi; (comunicato stampa del 18/01/2002) sarà riservata tolleranza per eventuali differenze causate da errati arrotondamenti nelle conversioni dalla lira all'euro MODALTÀ D COMPLA- ZONE DELLA SEZONE DEL QUADRO RX CREDTO RESDUO DEL MODELLO UNCO 2001 La sez del quadro RX di Unico 2002 è dedicata alla gestione delle eccedenze di versamento e/o dei crediti derivanti dal precedente periodo d'imposta, che non possono confluire o che non trovano più collocazione nel quadro corrispondente a quello di provenienza, al fine di consentirne il recupero mediante la compensazione od il rimborso Nella colonna 2 della sez vanno compresi anche gli eventuali crediti residui da compensare, già indicati nella colonna 6 della corrispondente sez di Unico 2001 pag 7