Il Nuovo Trattamento Fiscale delle Autovetture Aziendali
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- Gilberta Natalia Parente
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1 Moro & Partners Il Nuovo Trattamento Fiscale delle Autovetture Aziendali Quadro di sintesi utile per potersi orientare all interno delle recenti modifiche normative in tema di autoveicoli aziendali. Moro & Partners Informativa - 1 / 2013
2 Il Nuovo Trattamento Fiscale delle Autovetture Aziendali Introduzione Con la presente informativa si vuole fornire un sintetico quadro sull attuale normativa fiscale con- cernente le autovetture aziendali a seguito delle modifiche apportate all Art. 164 del TUIR ad opera della Legge del L. 92 del 28 giugno 2012 la quale ha ridotto una nuova percentuale di deducibilità dei costi relativi all acquisto e l utilizzo dei veicoli a motore delle imprese e dei lavoratori autonomi. I soggetti interessati Con le modifiche apportate dalla citata Legge sono state riviste in diminuzione le aliquote di dedu- cibilità dei costi afferenti le auto ad uso aziendale e professionale, in particolare sono interessati dalla manovra: i veicoli di aziende e professionisti ad uso promiscuo; i veicoli dati in uso ai dipendenti. Si ricorda che i costi interessati dalle presenti modifiche sono quelli di acquisto, di gestione e quelli direttamente afferenti l utilizzo degli stessi beni. Le nuove aliquote Nel caso di autovetture aziendali e di lavoratori autonomi la nuova misura dei costi ammessi in detrazione è pari al 20% di quelli sostenuti (fino al l aliquota era pari al 40%); Nel caso di autovetture concesse in uso ai dipendenti la nuova misura dei costi ammessi in de- trazione è pari al 70% di quelli sostenuti (fino al l aliquota era pari al 90%). I limiti del TUIR Riassumendo le disposizione del Testo Unico sulle Imposte dei Redditi gli autoveicoli sono soggetti ad un duplice vincolo relativamente il loro trattamento fiscale. Un primo vincolo è rappresentato dalle aliquota riconosciuta da parte del legislatore per il loro trattamento fiscale, come sopra illustrato. 1
3 Un secondo vincolo è costituito dall importo massimo fiscalmente riconosciuto per la corrispondente categoria di beni, nello specifico: Euro ,99 per le autovetture e gli autocaravan; Euro 4.131,66 per i motocicli; Euro 2.065,83 per i ciclomotori. In altre parole la percentuale di costo deducibile fiscalmente riconosciuto deve essere in ogni caso rapportato ai limiti di importo massimo di cui sopra. Decorrenza Le modifiche apportate al TUIR, ovvero i nuovi limiti per i costi ammessi in detrazione sono entrati in vigore dallo scorso 01 gennaio 2013 e devono intendersi a regime. Soggetti Esclusi Dalla modifiche apportate alla disciplina devono considerarsi esclusi: I beni strumentali all attività dell impresa la cui deducibilità risulta essere pari al 100% dei costi sostenuti; Gli autoveicoli degli agenti e rappresentanti di commercio la cui deducibilità deve considerarsi invariata e pari all 80% dei costi sostenuti; Gli autoveicoli ad uso pubblico la cui aliquota rimane invariata e pari al 100% dei costi sostenuti. Approfondimenti Il Leasing Nel caso del leasing, il costo fiscalmente riconosciuto deve essere individuato mediante il rapporto fra il limite massimo individuato per le categorie di autoveicoli di cui sopra e il costo in capo alla società di leasing. La percentuale derivante da tale rapporto deve essere applicata ai canoni periodici pagati così da poter individuare la base di costo sulla quale applicare l aliquota di deducibilità riconosciuta. 2
4 Il Noleggio Nel caso dei costi del noleggio l Art. 164 del TUIR determina un importo forfeitario sul quale applicare l aliquota ed in particolare: Euro 3.615,20 per le autovetture e gli autocaravan; Euro 774,69 per i motocicli; Euro 413,17 per i ciclomotori. IVA L aliquota di detraibilità IVA non ha subito variazioni. Autoveicoli in uso ai dipendenti A tal riguardo è bene precisare che in capo al dipendente si viene a generare un fringe benefit nella misura pari al 30% dell importo che corrisponde ad una percorrenza convenzionale di km desumibile dalle tabelle ACI al netto degli importi eventualmente trattenuti al dipendente. Dettaglio da rilevare consiste nel fatto che in caso di beni dati in uso ai dipendenti non rileva il limite massimo pari a Euro ,99, ma esclusivamente quello del 70% dei costi riconosciuti. Beni in uso ai Soci E bene ricordare in questa sede che la Legge 148/2011 ha stabilito che in caso di beni dati in uso ai soci, e fra questi possono rientrarvi gli autoveicoli oggetto delle presente informativa, la differenza fra il corrispettivo annuo previsto e il valore di mercato concorre alla formazione del reddito complessivo del socio o familiare quale reddito diverso. Pertanto potrebbe rilevare una situazione in cui le due normative possano esplicare contemporaneamente i rispettivi effetti. Novità in tema di Carta di Circolazione Ultima considerazione deve essere fatta relativamente le modifiche apportate al DPR n. 495 del 16 dicembre In base alle nuove previsioni normative a richiesta degli interessati gli uffici del Dipartimento dei Trasporti provvedono ad aggiornare la Carta di Circolazione dei mezzi di trasporto nelle disponibilità di soggetti diversi dagli intestatari per periodi superiori ai 30 giorni con il nominativo dell effettivo fruitore / comodatario e la scadenza del relativo contratto. Tale previsione espleta i suoi effetti in caso di: 3
5 Comodato; Atto di custodia giudiziale; Contratti o Atti unilaterali. Sono esclusi da tale previsione i componenti il nucleo familiare purchè conviventi. L omissione di tale indicazione comporta una sanzione amministrativa consistente in una sanzione da un minimo di Euro 653,00 fino ad un massimo pari a Euro 3.267,00. Tale previsione ha lo scopo di combattere l intestazione fittizia di autoveicoli e mezzi di trasporto, siano essi autocaravan, autocarri o altro se compresi all interno dell Art. 54 del D.Lgs. 285/1992. La decorrenza della previsione normativa di cui sopra è stata fissata allo scorso 7 dicembre 2012 oltre i rispetti decreti attuativi. In aggiunta alle novità di sopra riportate si fa presente che la variazione normativa sul trattamento fiscale delle autovetture in oggetto esplica i suoi effetti già nella scadenza della Dichiarazione dei Redditi in scadenza. Infatti nel determinare la base imponibile per il saldo delle imposte relative ai redditi maturati nel 2012 si considera la vecchia deduzione ante riforma, invece nel calcolo degli acconti per il 2013 si deve aver a riferimento il novellato testo normativo e pertanto determinare una nuova base imponibile diversa da quella citata in precedenza e su cui calcolare gli importi da versare. Si ringrazia per la cortese attenzione e per il tempo dedicato alla lettura della presente informativa, sperando di avervi fatto cosa gradita lo Studio porge i suoi più, Cordiali Saluti. Moro & Partners 4
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