Introduzione. veicoli concessi in uso promiscuo ai dipendenti, ai collaboratori e agli amministratori;

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1 Introduzione In questa rubrica di aggiornamento si prosegue con la trattazione della disciplina relativa agli autoveicoli, affrontando, in particolare, le seguenti questioni e problematiche: - veicoli concessi in uso promiscuo ai dipendenti, ai collaboratori e agli amministratori; - disciplina relativa agli autocarri assimilati alle autovetture; - plusvalenze e minusvalenze relative ai mezzi di trasporto. Indice delle domande (parte 2 ) 1. Cosa si intende per veicolo aziendale assegnato al dipendente ad uso promiscuo? 1 / 52

2 2. Qual è la percentuale di deduzione in capo all impresa dei costi degli autoveicoli concessi ai dipendenti in uso promiscuo? 3. Che cosa si intende per fringe benefits? 4. Come viene tassato in capo al dipendente l utilizzo promiscuo dell autovettura aziendale? 5. Viene ammessa in detrazione l Iva relativa ai veicoli concessi in uso promiscuo ai dipendenti? 6. Come si deducono fiscalmente le spese per l acquisto di autoveicoli dati in uso promiscuo agli amministratori di società? 7. Qual è la percentuale di deducibilità dei costi degli autoveicoli per gli esercenti arti e professioni? 8. Un professionista possiede due auto che utilizza alternativamente, può dedurre le spese relative a entrambe? 9. In che misura sono dedotte le spese relativi agli autocarri? In quale misura può essere, invece, detratta l Iva sull acquisto di tali veicoli? 2 / 52

3 10. Quali sono le caratteristiche che i veicoli devono possedere per essere considerati autocarri? 11. In che misura la plusvalenza/minusvalenza derivante dalla cessione di un autoveicolo costituisce imponibile fiscale? Casi risolti 1. Un imprenditore L azienda Fortuna s.r.l. concede al dipendente sig. Rossi un auto Clio storia CV modello 2004 per il suo utilizzo promiscuo nell intero anno. Come viene tassato in capo al dipendente l utilizzo promiscuo dell autovettura aziendale? 2. Cosa comporta l utilizzo dell'auto di proprietà da parte dell amministratore di una società per svolgere il proprio mandato fuori dal territorio comunale della sua residenza? 3. Un professionista ha iniziato l'attività professionale nell'anno Per gli spostamenti 3 / 52

4 utilizza l'autovettura acquistata come privato in precedenza all'inizio dell'attività. Per poter dedurre i costi di utilizzo (bollo, assicurazione, carburante) al 40% l'autovettura deve essere iscritta a libro cespiti al costo di acquisto oppure al valore normale al momento del passaggio? Domande e risposte D.1. Cosa si intende per veicolo aziendale assegnato al dipendente ad uso promiscuo? R.1. Un autoveicolo aziendale si intende assegnato in uso promiscuo al dipendente quand o lo stesso lo utilizza sia per esigenze lavorative sia per esigenze personali. Si tratta di un autovettura di proprietà dell impresa che viene concessa in uso al dipendente anche per uso personale, diventando così un benefit per quest ultimo. D.2. Qual è la percentuale di deduzione in capo all impresa dei costi degli autoveicoli 4 / 52

5 concessi ai dipendenti in uso promiscuo? R.2. Il regime di deducibilità, in capo all impresa, dei veicoli concessi in uso promiscuo ai dipendenti è ora contenuto nell art. 164, lett. b-bis), co. 1del TUIR. In particolare, viene stabilito che sono deducibili dal reddito d impresa nella misura del 90%, le spese e gli altri componenti negativi relativi agli autoveicoli dati in uso promiscuo ai dipendenti per la maggior parte del periodo d imposta. D.3. Che cosa si intende per fringe benefits? R.3. I fringe benefits sono compensi di natura accessoria rispetto all ordinaria retribuzione erogata al dipendente ; essi vengono attribuiti in relazione alle mansioni svolte dal lavoratore. Una tra le più comuni tipologie di fringe benefits è proprio l autovettura, ma rientrano nella stessa categoria anche i fabbricati concessi in locazione, i prestiti agevolati. Generalmente i fringe benefits sono soggetti a tassazione in capo al dipendente, per l intero valore o sulla base di parametri prefissati come nel caso di autovettura. D.4. Come viene tassato in capo al dipendente l utilizzo promiscuo dell autovettura aziendale? 5 / 52

6 R.4. Quando l azienda mette a disposizione del dipendente un autovettura per l utilizzo promiscuo della stessa (ossia sia ai fini personali sia ai fini lavorativi), tale tipologia di fringe benefit è soggetta a tassazione in capo al dipendente, nella misura pari al 30% dell importo corrispondente a una percorrenza convenzionale di km, calcolato sulla base delle tabelle ACI. D.5. Viene ammessa in detrazione l Iva relativa ai veicoli concessi in uso promiscuo ai dipendenti? R.5. La detrazione dell Iva relativa ai veicoli concessi in uso promiscuo ai dipendenti varia a seconda che la messa a disposizione dello stesso sia: - a titolo gratuito; - con addebito di un corrispettivo specifico. Con la Risoluzione n. 6/DPF del 20 febbraio 2008, è stato chiarito che i veicoli concessi in uso promiscuo ai dipendenti senza l addebito di un corrispettivo specifico vanno considerati veicoli non utilizzati esclusivamente nell esercizio dell attività, per i quali l Iva è detraibile nella misura forfetaria del 40%. 6 / 52

7 Diversamente i veicoli concessi in uso promiscuo ai dipendenti a fronte del pagamento di un corrispettivo specifico sono considerati utilizzati esclusivamente nell esercizio dell attività. In questo caso l Iva è detraibile nella misura del 100%. Si sottolinea che, ai sensi dell art. 3 del DPR 633/1972, la messa a disposizione dei dipendenti dell uso di veicoli a fronte di un corrispettivo, costituisce un operazione rilevante ai fini Iva. D.6. Come si deducono fiscalmente le spese per l acquisto di autoveicoli dati in uso promiscuo agli amministratori di società? R.6. Secondo la prassi consolidata dell Agenzia delle Entrate e data l assenza di una espressa previsione normativa, si ritiene che per le autoveicoli assegnate in uso promiscuo agli amministratori non si applichi la disciplina dei veicoli assegnati ai dipendenti. In particolare, con la Circolare n. 1 del 19 gennaio 2007, viene chiarito che, qualora un autovettura viene data in uso promiscuo all amministratore: - l ammontare del fringe benefit che concorre a formare il reddito dell amministratore è deducibile per l impresa, ai sensi dell art. 95 del TUIR, fino a concorrenza delle spese sostenute da quest ultima; - l eventuale eccedenza delle spese sostenute dall impresa rispetto al fringe benefit è deducibile nella misura dell 40% entro il limite di spesa 7 / 52

8 pari a ,99. D.7. Qual è la percentuale di deducibilità dei costi degli autoveicoli per gli esercenti arti e professioni? R.7. L attuale formulazione dell art. 164, comma 1, lett. b), del TUIR dispone la parziale deduc ibilità dei costi relativi agli autoveicoli per gli esercenti arti e professioni nella misura del 40%, entro il limite di spesa pari a ,99. D.8. Un professionista possiede due auto che utilizza alternativamente, può dedurre le spese relative a entrambe? R.8. No. Secondo l articolo 164 comma 1 lett. b), per gli esercenti arti e professioni, le spese e gli altri componenti negativi di reddito relativi agli autoveicoli è ammessa nella misura del 40%, limitatamente ad un solo veicolo. 8 / 52

9 D.9. In che misura sono dedotte le spese relativi agli autocarri? In quale misura può essere, invece, detratta l Iva sull acquisto di tali veicoli? R.9. Gli autoveicoli immatricolati come autocarri, che sono veicoli utilizzati esclusivamente e strettamente come beni strumentali all attività propria dell impresa, godono della: - piena deducibilità dei costi ad essi inerenti; - piena detraibilità dell IVA relativa al loro acquisto e alle spese ad essi inerenti. D.10. Quali sono le caratteristiche che i veicoli devono possedere per essere considerati autocarri? R.10. Per usufruire del più vantaggioso regime fiscale relativo agli autocarri, in passato molti contribuenti, nell esercizio di imprese, arti e professioni, hanno immatricolato come autocarri veicoli che, in realtà, mantenevano inalterata le caratteristiche di un autovettura anche di buon 9 / 52

10 categoria. Per porre un freno a tali abusi, il Direttore dell Agenzia delle Entrate con apposito Provvedimento del 6 dicembre 2006, in attuazione dell art. 35, comma 11 del D.L. n. 223/2006, ha escluso la possibilità di considerare veicoli strumentali gli autoveicoli che, se pur formalmente immatricolati come autocarri presentono le seguenti caratteristiche: - codice carrozzeria F0; - quattro o più posti a sedere; - rapporto tra la potenza del motore espressa in Kw e potenza del veicolo (differenza tra massa complessiva e tara) espressa in tonnellate uguale o superiore a 180. I mezzi aventi le caratteristiche individuate dal citato Provvedimento non possono più essere considerati, ai fini fiscali, beni strumentali e devono seguire la disciplina prevista: - dall art.164, comma 1, lett. b), del TUIR per quanto riguarda le imposte dirette (la deducibilità dei costi ammessa in misura pari al 40%); - dall art. 19-bis1, comma 1, lett. c), DPR n. 633/1972 per quanto concerne l Iva (la detrazione dell Iva ammessa in misura pari al 40% se l auto concessa ad uso promiscuo o 100% se uso esclusivo per l attività d impresa). 10 / 52

11 D.11. In che misura la plusvalenza/minusvalenza derivante dalla cessione di un autoveicolo costituisce imponibile fiscale? R.11. In caso di cessione di autovettura le eventuali plusvalenze (o minusvalenze) civilistiche, costituisc ono imponibile fiscale nella stessa proporzione esistente tra l ammontare dell ammortamento fiscalmente dedotto e quello complessivamente effettuato, come stabilito dall art. 164, comma 2 del TUIR. Casi risolti C.1. L azienda Fortuna s.r.l. concede al dipendente sig. Rossi un auto Clio storia CV modello 2004 per il suo utilizzo promiscuo nell intero anno. Come viene tassato in capo al dipendente l utilizzo promiscuo dell autovettura aziendale? S.1. Per determinare l importo soggetto a tassazione per il dipendente, occorrerà: 11 / 52

12 - Considerare il periodo di utilizzo: 365 giorni - Costo km secondo le tabelle Aci: 0, Costo km complessivo: 0, = 5.348,385 - Fringe benefit: % = 1.604,52 (valore verificabile dalle Tabelle Aci 2010) C.2. Cosa comporta l utilizzo dell'auto di proprietà da parte dell amministratore di una società per svolgere il proprio mandato fuori dal territorio comunale della sua residenza? S.2. L'amministratore che utilizza la propria autovettura per lo svolgimento dell'attività aziendale ha diritto ad un rimborso spese, in relazione alla percorrenza effettuata, sulla base della tabella Aci. Il rimborso spese non è soggetto a tassazione in capo all'amministratore, come stabilito dall art. 51, comma 5 del TUIR purché sia debitamente documentato. Il costo di percorrenza è deducibile in capo alla società se relativo ad autoveicoli di potenza non superiore a 17 cavalli fiscali (o 20 se motore diesel) ai sensi dell'art. 95, comma 3 del TUIR, e a condizione che l'amministratore sia autorizzato ad utilizzare l'autovettura di sua proprietà, tramite verbale di Assemblea ordinaria (nel caso di società di capitali) o lettera di incarico (nel caso di società di persone). 12 / 52

13 C.3. Un professionista ha iniziato l'attività professionale nell'anno Per gli spostamenti utilizza l'autovettura acquistata come privato in precedenza all'inizio dell'attività. Per poter dedurre i costi di utilizzo (bollo, assicurazione, carburante) al 40% l'autovettura deve essere iscritta a libro cespiti al costo di acquisto oppure al valore normale al momento del passaggio? S.3. Mentre il passaggio di beni privati dalla sfera personale dell'impresa è regolato dall'art. 65 comma 3-bis del TUIR, nulla è previsto per i lavoratori autonomi. Tuttavia autorevole dottrina ritiene che le regole fissate per gli imprenditori possano essere applicate anche ai professionisti, suggerendo pertanto di iscrivere il bene nel registro dei cespiti 13 / 52

14 ammortizzabili, al costo di acquisto originario. Questo sarà ammortizzato considerando come già ammortizzate le quote relative agli anni già trascorsi dall acquisto all apertura della partita Iva. Scheda riepilogativa (parte 1 e 2 ) 14 / 52

15 UTILIZZO DEI VEICOLI C ARATTERISTICHE PENCENTUALE DI DEDUCIBILITA AI FINI DELLE IMPOSTE DIRETTE PERCENTUALE DI DETRAIBILITA DELL IVA COSTO DI AQUISTO COSTI DI GESTIONE Veicoli strumentali all'attività d'impresa 15 / 52

16 (Domande 1-6, 9; Parte 1 ) Veicoli utilizzati esclusivamente (veicoli senza nell esercizio i quali l attività dell impresa non può essere esercitata). 100% del valore di acquisto 16 / 52

17 (art. 164, co.1, lett. a) del Tuir) 100% dei costi effettivamente sostenuti 100% 17 / 52

18 Veicoli utilizzati nell'esercizio dell'impresa, ma non strumentali 18 / 52

19 (Domande 2-4, 6-9, Casi 1, 2; parte 1 ) 19 / 52

20 Veicoli che presentono il requisito ma dell inerenza, non sono esclusivamente svolta util dal 20 / 52

21 40% del valore di limite acquisto di con spesa il (art ,99 164, co.1, lett. b) del Tuir) 21 / 52

22 40% dei costi effettivamente sostenuti 22 / 52

23 40% 23 / 52

24 Veicoli utilizzati da agenti e rappresentanti (Domande 2-4, 6, 10,11, Caso 3; Parte 1 ) Veicoli che l agente o la rappresentante propria attività. di commercio acquista normalmente per 24 / 52

25 80% del valore di limite acquisto di con spesa il (art. di 164, ,84 co.1, lett. b) del Tuir) 80% dei costi effettivamente sostenuti 80% 100% se auto utilizzato solo per esigenze lavorative Veicoli in cuo uso promis ai dipendenti 25 / 52

26 (Domande 1-5, Caso 1; Parte 2 ) 26 / 52

27 Tipicamente sono veicoli concessi in uso, ovvero promiscuo quando ai dipendenti lo stesso fringe lo utilizza benefit sia per quest ultimo esigenze la 27 / 52

28 - 28 / 52

29 90% del valore deducibile di acquisto dal reddito d impresa; 29 / 52

30 - il fringe benefit viene tassato in capo nella al dipendente misura 30% pari al dell importo che corrispond p 30 / 52

31 90% dei costi effettivamente sostenuti 31 / 52

32 40% 32 / 52

33 33 / 52

34 Veicoli in uso promiscuo agli amministratori 34 / 52

35 (Domanda 6, Caso 2; Parte 2 ) Sono veicoli di proprietà concessi dell impresa in uso promiscuo. agli amministratori - 35 / 52

36 il fringe benefit fino tassato a concorrenza in capo delle all amministratore spese sostenute è deducibile dall impresa; per l impresa, - l eccedenza delle spese è deducibile nella misura dell 40% con il limite , / 52

37 40% 37 / 52

38 Veicoli utilizzati da professionisti o artisti 38 / 52

39 (Domande 7,8, Caso 3; Parte 2 ) Veicoli che i professionisti la propria o artisti attività. acquistano normalmente per 39 / 52

40 40% del valore di limite acquisto di con spesa il (art ,99, 164, co.1, limitatamente lett. b) del Tuir) ad un solo veicolo 40 / 52

41 40% dei costi effettivamente sostenuti 40% 41 / 52

42 Veicoli e falsi autocarri 42 / 52

43 (Domande 9,10; Parte 2 ) Veicoli immatricolati come autocarri ai fini fiscali devono essere trattati come autovetture requisiti: 43 / 52

44 - codice carrozzeria F0; 44 / 52

45 - quattro o più posti a sedere; 45 / 52

46 - rapporto tra la potenza del motore espressa in Kw e potenza del veicolo (differenza tra massa com 46 / 52

47 40% del valore di limite acquisto di con spesa il (art ,99 164, co.1, lett. b) del Tuir) 47 / 52

48 40% dei costi effettivamente sostenuti 40% se uso promiscuo dell auto 48 / 52