PROFILI CIVILISTICI DELLA SOCIETA COOPERATIVA. Lidia Di Vece ODCEC Torino n. 926

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1 PROFILI CIVILISTICI DELLA SOCIETA COOPERATIVA

2 PRINCIPI GENERALI D.Lgs. N. 6 del 17 gennaio 2003 (riforma del diritto societario) modifiche anche alla disciplina delle cooperative facendo riferimento..

3 segue PRINCIPI GENERALI Art. 45 Costituzione Italiana «la Repubblica riconosce la funzione sociale della cooperazione a carattere di mutualità e senza fini di speculazione privata»

4 segue PRINCIPI GENERALI La riforma del diritto societario ha rafforzato il principio fondante e pregnante delle cooperative LO SCOPO MUTUALISTICO

5 segue PRINCIPI GENERALI definizione di scopo mutualistico? Non c è una definizione normativa ma il suo significato lo si deduce dalla relazione al decreto legislativo dalla dottrina

6 segue PRINCIPI GENERALI FORNIRE COSA? - BENI - SERVIZI - OCCASIONI DI LAVORO

7 segue PRINCIPI GENERALI A CHI? AI MEMBRI DELL ORGANIZZAZIONE COME? A CONDIZIONI DI FAVORE E PIU VANTAGGIOSE RISPETTO A QUELLE DEL LIBERO MERCATO

8 SCOPO MUTUALISTICO VS SCOPO LUCRATIVO Perché scegliere di costituire una coop? Vantaggi economici patrimoniali soddisfacimento di bisogni

9 SCOPO MUTUALISTICO VS SCOPO LUCRATIVO attraverso la gestione collettiva dell ente (partecipazione ATTIVA alla coop) imprenditori collettivi

10 SCOPO MUTUALISTICO VS SCOPO LUCRATIVO La coop nello svolgimento della sua attività può anche svolgere attività con e favore di NON SOCI (cd. mutualità esterna??) Scopo lucrativo è quello per qualsiasi attività economica di produrre UTILI

11 Coop SCOPO MUTUALISTICO VS SCOPO LUCRATIVO NO CONSEGUIMENTO DI UTILI MA SODDISFACIMENTO DI BISOGNI NO VOTO DI MAGGIORANZA MA PARITA DI VOTO (un voto una «testa») NO CAPITALE SOCIALE FISSO (principio della «porta aperta»)

12 COOP SCOPO MUTUALISTICO VS SCOPO LUCRATIVO VANTAGGI DI NATURA FISCALE «PROTEZIONE» CIVILE SE SI RISPETTA LA MUTUALITA PREVALENTE SOCIETA LUCRATIVE NESSUN VANTAGGIO PERCHE NON «PROTETTE» DAL CODICE CIVILE

13 SCAMBIO MUTUALISTICO È LEGATO AL CONCETTO DI MUTUALITA DIPENDE DALL OGGETTO SOCIALE INDIVIDUATO NELL ATTO COSTITUTIVO DELLA COOP

14 OGGETTO SOCIALE Art codice civile: indicazione specifica dell oggetto sociale con riferimento ai requisiti e agli interessi dei soci

15 segue OGGETTO SOCIALE oggetto sociale è diverso dallo scopo mutualistico ma INCIDE SULLO SCAMBIO MUTUALISTICO cioè quali attività i soci vogliono esercitare insieme (elenco) e specificazione di attività strumentali al conseguimento dell oggetto sociale

16 OGGETTO SOCIALE E REQUISITI DEI SOCI art codice civile: l atto costitutivo stabilisce i requisiti per l ammissione dei nuovi soci e la relativa procedura secondo criteri non discriminatori coerente con - lo scopo mutualistico - l attività economica svolta

17 segue OGGETTO SOCIALE E REQUISITI DEI SOCI in relazione all attività svolta dalla cooperativa nell atto costitutivo saranno diversi i criteri di ammissione dei soci

18 AMMISSIONE art codice civile principio della porta aperta domanda di colui che condivide gli interessi statutari della cooperativa atto unilaterale - domanda dell aspirante socio - delibera - comunicazione - trascrizione sul libro soci

19 AMMISSIONE art codice civile requisiti da rispettare legali generali statutari coerenti con - scopo mutualistico - caratteristiche dell attività della coop

20 COOPERATIVE A MUTUALITA PREVALENTE art c.1 codice civile MUTUALITA PREVALENTE IN RAGIONE DELLO SCAMBIO MUTUALISTICO

21 COOPERATIVE A MUTUALITA PREVALENTE QUALI ENTI? svolge la sua attività prevalentemente in favore dei soci, consumatori o utenti di beni o servizi (cd. coop. di consumo) si avvale nella sua attività prevalentemente delle prestazioni lavorative dei soci (cd. coop di produzione lavoro coop. di lavoro) si avvale nella sua attività prevalentemente degli apporti di beni o servizi da parte dei soci (coop. di conferimento)

22 COOPERATIVE A MUTUALITA NON PREVALENTE è possibile costituire una coop a MNP sono ugualmente tutelate dalla costituzione art. 45 conseguenza immediata:nessuna agevolazione fiscale LIMITI distribuzione dei dividendi (% massima indicata nello statuto e ok se indebitamento non eccede ¼ del patrimonio netto) costituzione della riserva legale (ok 30%)

23 COOPERATIVE DI CONSUMO

24 coop. di utenza/consumo Principio mutualistico (SCOPO MUTUALISTICO) offrire beni o servizi ai propri soci a condizioni vantaggiose

25 . Quali beni/servizi???? (ATTUAZIONE DELLO SCOPO MUTUALISTICO = SCAMBIO MUTUALISTICO) di consumo o durevoli: alimentari Abbigliamento di uso comune: di utenza

26 OGGETTO SOCIALE.la cooperativa è retta e disciplinata secondo il principio della mutualità senza fini di speculazione privata ed ha per scopo l acquisto di generi alimentari

27 segue prodotti di abbigliamento prodotti di uso comune al fine della somministrazione al consumatore alle comunità Enti

28 .. segue ALLE MIGLIORI CONDIZIONIPOSSIBILI CIOE GARANTENDO LORO QUALITA E PREZZI EQUI

29 scopo sociale la cooperativa assolve la funzione sociale di difesa del potere di acquisto dei soci perseguendo lo scopo mutualistico di fornire beni e servizi in coerenza con il proprio oggetto sociale, alle condizioni più favorevoli offerte dal mercato.

30 segue La cooperativa si propone di: giovare all economia domestica dei soci migliorare le condizioni morali e materiali dei soci e delle loro famiglie fornire ai soci un luogo di incontro e di ricreazione collaborare allo sviluppo ed alla propaganda del movimento cooperativistico

31 ANCHE CON I TERZI NON SOCI? è possibile iniziative promozionali SOLO a favore dei soci ristorno riservato ai soci

32 SOCI Numero minimo per la costituzione 50 NON POSSONO ESSERE SOCI intermediari persone che conducono in proprio esercizi commerciali DELLA STESSA NATURA DELLA COOPERATIVA

33 SCAMBIO MUTUALISTICO COOPERATIVE DI CONSUMO attraverso la misurazione dei RICAVI Quindi piano dei conti ad hoc Ricavi delle vendite e delle prestazioni di servizi verso soci devono essere SUPERIORI AL 50% del totali dei ricavi/prestazioni

34 . segue È meglio quindi evidenziare i ricavi dell una e dell altra specie e cioè vendite/prestazioni a soci vendite/prestazioni a non soci/terzi

35 segue nella pratica tessera magnetica tessera a punti tasti del registratore fiscali ad hoc

36 IRES dal 2012 per queste cooperative è detassato SOLO il 32%

37 Cooperative del commercio equo attraverso la misurazione dei RICAVI Quindi piano dei conti ad hoc Ricavi delle vendite di prodotti del commercio equo devono essere SUPERIORI AL 50% del totale dei ricavi

38 COOPERATIVE EDILIZIE Scopo mutualistico Realizzare con riduzione dei costi unità immobiliari da assegnare ai soci

39 Tipi di coop. edilizie a proprietà divisa a proprietà indivisa

40 segue Per usufruire di contributi pubblici: Iscrizione albo nazionale delle cooperative edilizie Numero minimo di soci = 18

41 Coop. Edilizie a pr. indivisa assegnazione degli alloggi costruiti GODIMENTO AI SOCI STESSI La funzione della cooperativa continua nel tempo con la GESTIONE DEGLI ALLOGGI

42 FISCO E COOP.ED.PROPR.INDIV. Secondo l AE gli alloggi assegnati in godimento ai soci NON SONO Né immobili strumentali Né immobili merce SOCIO = CONDUTTORE DI IMMOBILI

43 . segue quindi gli immobili concorrono a formare il reddito d impresa secondo la disciplina REDDITI FONDIARI

44 .. segue Agevolazione deduzione dal reddito della cooperativa pari alla rendita catastale di ciascun unità immobiliare Contributi erogati dallao Stato/Regioni/ Province autonome NON RILEVANO AI FINI IRES

45 IRES Reddito di impresa Variazioni in aumento Maggior importo tra canone di locazione eridotto delle spese e la rendita catastale Costi contabilizzati relativi agli immobili

46 segue Reddito di impresa Variazioni in diminuzione 3% ai fondi mutualistici 30% a riserva legale Rendite catastali di ciascun unità immobiliare Finanziamenti erogati dallo stato/regioni/province

47 Coop. Edilizie a prop. divisa assegnazione degli alloggi costruiti INSIEME La funzione della cooperativa termina con l atto di assegnazione degli alloggi

48 Coop. propr. divisa 3 fasi Iniziale = dalla costituzione all acquisto dell area fabbricabile Operativa = dalla data di acquisto dell area ad ultimazione dei lavori Finale = periodo dalla data di ultimazione lavori ad assegnazione alloggi

49 segue Iniziale = generalmente le spese e gli acquisti sono coperti dai versamenti dei soci; zero ricavi non si ha produzione di reddito imponibile

50 segue Operativa = al termine di ciascun esercizio occorre valorizzare i lavori in corso zero ricavi Le riprese fiscali generano reddito imponibile

51 .. segue OCCORRE DOCUMENTARE LA PREVALENZA DELLA MUTUALITA Anche in assenza di attività il ministero delle attività produttive RITIENE SUSSISTENTE la condizione di prevalenza

52 . segue Finale = assegnazione con un unico o più atti notarili degli alloggi ultimati ai soci Se l assegnazione coincide con i costi di realizzazione = bilancio in pareggio e l IRES si calcolerà solo sulle variazioni in aumento e in diminuzione

53 segue Con l assegnazione la coop. edilizia HA RAGGIUNTO LO SCOPO MUTUALISTICO

54 segue se rimangono ancora soci in lista di attesa, la cooperativa dovrà provvedere a ricercare altre opportunità per realizzare gli alloggi da assegnare ai soci in lista di attesa

55 COOPERATIVE DI PRODUZIONE E LAVORO

56 Principio mutualistico (SCOPO MUTUALISTICO) offrire ai propri soci occasioni di lavoro possibilmente a migliori condizioni di mercato

57 .. occasioni di lavoro??? (ATTUAZIONE DELLO SCOPO MUTUALISTICO = SCAMBIO MUTUALISTICO) instaurare un rapporto di lavoro tra la cooperativa ed il socio

58 OGGETTO SOCIALE la cooperativa è retta e disciplinata secondo il principio della mutualità senza fini di speculazione privata ed ha per scopo di ottenere per i soci continuità di occupazione e migliori condizioni economiche, sociali e professionali

59 segue OGGETTO SOCIALE per il conseguimento dello scopo (mutualistico) in relazione alle esigenze produttive della cooperativa (scambio mutualistico) la coop stipula con i soci - contratti di lavoro subordinato - contratti di lavoro autonomo

60 segue OGGETTO SOCIALE sempre per il perseguimento dello scopo sociale la coop potrà instaurare rapporti di lavoro ANCHE CON NON SOCI

61 SOCI Numero minimo per la costituzione 3 se si adotta la forma di s.r.l. e solo persone fisiche 9 se si adotta la forma di s.p.a.

62 SOCI riferimento all art. 1 della legge 142 del 3/4/2001 la coop ha per oggetto la prestazione di attività lavorative da parte del socio, sulla base di previsioni di regolamento che definiscono l organizzazione del lavoro

63 SOCI cioè il socio lavoratore stabilisce con la propria adesione o successivamente all instaurazione del rapporto associativo UN ULTERIORE rapporto di lavoro, in forma subordinata o autonoma anche rapporti di collaborazione coordinata NON OCCASIONALE..

64 SOCI per CONTRIBUIRE AL RAGGIUNGIMENTO DEGLI SCOPI SOCIALI

65 SOCI Legge Biagi con art. 9 legge 14/2/2003 n. 30 abolisce il termine distinto rapporto tra socio e cooperativa ed afferma invece il principio che LA PRESTAZIONE DI LAVORO RAPPRESENTA IL CONTENUTO DEL RAPPORTO DI SCAMBIO MUTUALISTICO MOTIVO DELLA PARTECIPAZIONE DEL SOCIO ALLA COOP

66 SOCI prestazione lavorativa del socio è un di cui del rapporto associativo quindi il rapporto di lavoro si estingue con recesso esclusione del socio

67 RAPPORTI SOCI COOPERATIVA ART. 6 LEGGE 142/2001 le coop di produzione e lavoro DEVONO adottare un regolamento approvato dall assemblea dei soci

68 RAPPORTI SOCI COOPERATIVA IL REGOLAMENTO INTERNO DEFINISCE LA TIPOLOGIA DEI RAPPORTI DA INSTAURARE CON I SOCI LAVORATORI

69 DEVE CONTENERE: RAPPORTI SOCI COOPERATIVA richiamo ai CCLN applicabili modalità di svolgimento del lavoro richiamo alle leggi vigenti per i rapporti di lavoro diversi da quelli subordinati attribuzione all assemblea facoltà di deliberare sullo stato di crisi, riduzione temporanea dei trattamenti economici per affrontare lo stato di crisi

70 RAPPORTI SOCI COOPERATIVA Il regolamento interno DEVE essere depositato alla DPL competente per territorio

71 PREVALENZA MUTUALISTICA art e 2513 codice civile Ok se costo del lavoro dei soci dipendenti SUPERIORE AL 50% DEL TOTALE COSTO LAVORO

72 PREVALENZA MUTUALISTICA art e 2513 codice civile se i soci possono essere anche lavoratori autonomi OCCORRE CONSIDERARE ANCHE LA VOCE B7 del CE

73 PREVALENZA MUTUALISTICA art e 2513 codice civile QUINDI Sommatoria voci CE B9 B7 Art comma 1 lettera b)

74 PREVALENZA MUTUALISTICA art e 2513 codice civile Contabilmente è meglio indicare conti specifici di costo del lavoro subordinato: - Retribuzioni soci lavoratori - Oneri sociali su retribuzioni soci lavoratori - TFR soci lavoratori

75 PREVALENZA MUTUALISTICA art e 2513 codice civile e anche nella voce servizi contabilmente è meglio indicare conti specifici di costo prestazioni di terzi - prestazioni professionali da soci lavoratori autonomi - prestazioni di terzi soci lavoratori

76 RISTORNI ATTRIBUZIONE AL SOCIO LAVORATORE VANTAGGIO MUTUALISTICO LE MODALITA DI RISTORNO DEVONO ESSERE INDICATE NELLO STATUTO

77 RISTORNI 1 INTEGRAZIONE SALARIALE 1.A Integrazione della retribuzione (socio lavoratore subordinato) 1.B Integrazione del corrispettivo per la prestazione del socio lavoratore autonomo

78 RISTORNI 2 AUMENTO GRATUITO DI CAPITALE SOCIALE 3 DISTRIBUZIONE GRATUITA DI AZIONI DI PARTECIPAZIONI COOPERATIVA (finanziamento ad un piano pluriennale ex art. 5 L.59/92)

79 RISTORNI VANTAGGI per la coop = sono deducibili ai fini IRES NON rilevano per IRAP per il socio = solo per il socio lavoratore subordinato NON E SOGGETTO a contribuzione previdenziale

80 AGEVOLAZIONI FISCALI MUTUALITA PREVALENTE = detassazione utili di esercizio

81 AGEVOLAZIONI FISCALI Come? Modifiche apportate dalla legge 148/2011 NON CONCORRONO A FORMARE IL REDDITO IMPONIBILE riserve indivisibili 3% fondi mutualistici rivalutazione gratuita delle quote

82 COOPERATIVE SOCIALI

83 RIFERIMENTI NORMATIVI Legge 381/1991 Scopo Promozione umana Integrazione sociale

84 Segue RIFERIMENTI NORMATIVI Art. 10 c. 8 D.Lgs. 4 dicembre 1997 n. 460 Riordino della disciplina tributaria degli enti non commerciali e delle organizzazioni non lucrative di utilità sociale (ONLUS) COOPERATIVE SOCIALI ONLUS DI DIRITTO

85 SCOPO MUTUALISTICO Si raggiunge attraverso: gestione di servizi socio sanitari ed educativi (coop sociali di tipo A) Inserimento lavorativo di svantaggiati nelle attività produttive della coop (coop sociali di tipo B)

86 MUTUALITA PREVALENTE eccezione introdotta dall art. 111 septies delle disposizioni di attuazione del Codice civile Le cooperative sociali che rispettino le norme di cui alla legge 8 novembre 1991, n. 381, sono considerate, indipendentemente dai requisiti di cui all'articolo 2513 del codice, cooperative a mutualità prevalente.

87 MUTUALITA PREVALENTE Cosa vuol dire? In pratica : NON OCCORRE DIMOSTRARE CONTABILMENTE LA PREVALENZA in sostanza però: OCCORRERA COMUNQUE INDICARE IN QUALE COMPARTO LA COOP DI COLLOCA (produzione-lavoro, consumo)

88 SETTORE DI ATTIVITA COOP DI TIPO A operano nel settore socio sanitario ed educativo realizzando lo scopo sociale attraverso anche l opera di personale professionalmente qualificato

89 SETTORE DI ATTIVITA COOP DI TIPO B INSERIMENTO LAVORATIVO SOGGETTI SVANTAGGIATI (art. 4 punto 1 legge 381/1991)

90 segue SOGGETTI SVANTAGGIATI Invalidi fisici Ex degenti di ospedali psichiatrici anche giudiziari Soggetti in trattamento psichiatrico Tossidipendenti Alcolisti Minori in età lavorativa in situazioni di difficoltà familiare Persone detenute e internati ammessi alle misure alternative alla detenzione

91 SOCI nelle cooperative di TIPO A TUTTI coloro che sono interessati allo scopo mutualistico IN SUBORDINE indicare se coop.produzione-lavoro o consumo

92 SOCI nelle cooperative di TIPO B TUTTI coloro che sono interessati allo scopo mutualistico IN SUBORDINE indicare se coop.produzione-lavoro o consumo SOGGETTO SVANTAGGIATO PUO ANCHE ESSERE SOCIO

93 SOCI per entrambi i tipi (A e B) Categoria del soci VOLONTARI Art. 2 legge 381/1991 devono essere previsti per statuto prestano la loro opera GRATUITAMENTE (permesso un rimborso spese da definire)

94 SOCI VOLONTARI NON si applicano le disposizioni riferite ai contratti di lavoro subordinato o autonomo SI ASSOGGETTAMENTO ad INAIL per prevenzione infortuni secondo una retribuzione figurativa stabilita dal Ministero del Lavoro

95 SOCI VOLONTARI RAPPORTO CON I SOCI ORDINARI? NON POSSONO essere numericamente superiori al 50% dei soci ordinari

96 NORMATIVA FISCALE AI FINI IRES UTILE DETASSATO nella misura del 97% Assoggettamento solo il 3% degli utili (per tutte le coop sociali)

97 NORMATIVA FISCALE se coop sociali di produzione lavoro TOTALE ESENZIONE IRES se retribuzioni dei soci superiore o uguale al 50% degli altri costi escluse materie prime e sussidiarie (risoluz. AE 25 marzo /E)

98 NORMATIVA FISCALE Ai fini IRAP INTEGRALMENTE DEDUCIBILE dalla base imponibile il costo del lavoro delle persone svantaggiate (indipendentemente se socio o no)

99 IRES Tassazione in generale

100 .segue IRES dal 2012 è tassato un reddito minimo che dipende dalla tipologia di cooperativa Art. 2 c. 36 bis e 36 ter DL 138/2011 convertito in L. 148/2012

101 . segue IRES Le successive indicazioni sono applicabili SOLO ALLE COOPERATIVE A MUTUALITA PREVALENTE (CMP)

102 segue IRES come detto dal 2012 le CMP DEVONO comunque assoggettare ad IRES parte di utili così come stabilito dalla norma per il settore di appartenenza

103 segue IRES fonte: MEMENTO COOP - IPSOA settori % utili netti 10% riserva minima totale utili tassabili quota utili esclusi se destinate a riserve. CONSUMO SOCIALI AGRICOLE E DELLA PESCA 65% 3% 68% 32% 0% 3% 3% 97% 20% 3% 23% 77% DIVERSE DALLE PRECEDENTI 40% 3% 43% 57%

104 . segue IRES dopo aver individuato la quota minima di utili tassabili la restante quota PUO beneficiare delle agevolazioni specifiche e cioè

105 ..segue IRES Riserve indivisibili (cioè la riserva legale stabilita per minimo il 30%) Fondi mutualistici (3%) Aumento gratuito del capitale sociale

106 ..segue IRES e come sono trattati i RISTORNI? L AE ha dichiarato che la deducibilità dal reddito imponibile delle somme destinate a ristorno E AMMESSA INDIPENDENTEMENTE dalla tassazione del reddito minimo

107 .segue IRES se ristorni deliberati in sede di approvazione di bilancio = VARIAZIONE IN DIMINUZIONE anche se viene a ridursi la quota di utile assoggettata a tassazione

108 e gli studi di settore? NORMATIVA: i risultati derivanti dall applicazione degli studi di settore NON POSSONO essere utilizzati per l azione di accertamento nei confronti delle CMP

109 studi di settore QUINDI DEVO COMPILARLI? SI considerato però che non i risultati non possono essere utilizzati per l azione di accertamento da studi di settore l AE utilizzerà le ordinarie metodologie

110 studi di settore INAPPLICABILITA solo per le cooperative che operano ESCLUSIVAMENTE A FAVORE DELLE IMPRESE ASSOCIATE E A FAVORE DEI SOCI STESSI

111 CMNP tassazione IRES per le cooperative a mutualità non prevalente (CMNP) non concorrono a formare il reddito imponibile il 27% degli utili netti il 3% destinato ai fondi mutualistici i ristorni

112 CMNP Compilazione studi di settore SEMPRE

113 IRAP le coop sono soggette ad IRAP come qualsiasi altra società di capitali agevolazioni nella misura dell aliquota SOLO sociali agricole edilizie pesca/piccola pesca

114 IRAP SOCIALI aliquota ridotta secondo la/le regioni in cui opera la cooperativa AGRICOLE aliquota dell 1,9%

115 segue IRAP PESCA ordinaria 3,9% salvo disposizioni diverse previste dalle regioni COOP PICCOLA PESCA dell 1,9% salvo disposizioni diverse previste dalle singole regioni

116 ..segue IRAP Coop edilizie (sia divise che indivise) aliquota ordinaria del 3,9% sul reddito imponibile così determinato: Retribuzioni del personale dipendente Redditi assimilati a quelli di lavoro dipend. Compensi per co.co.co (escluse quelle co.co.pro) Compensi di lavoro autonomo occasionale Compensi derivanti da obblighi di fare, non fare, permettere

117 OBBLIGHI CONTABILI Alle coop sono applicabili le norme sulle società lucrative con particolare riferimento alla SPA e alla SRL

118 OBBLIGHI CONTABILI LIBRI SOCIALI (assemblee dei soci, cda, soci, assemblee sovventori ) LIBRI CONTABILI ai fini IVA ai fini delle imposte dirette e civilistici

119 OBBLIGHI CONTABILI Nella nota integrativa accompagnatoria al bilancio di esercizio E OBBLIGATORIO DOCUMENTARE LA MUTUALITA differente per ciascun tipo di coop Art c.c. L.59/92