ECONOMIA AZIENDALE PROF. MAURO PAOLONI PROF. FABIO GIULIO GRANDIS II MODULO INTRODUZIONE ALLA CONTABILITA GENERALE

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1 ECONOMIA AZIENDALE PROF. MAURO PAOLONI PROF. FABIO GIULIO GRANDIS II MODULO INTRODUZIONE ALLA CONTABILITA GENERALE La contabilizzazione del costo per lavoro dipendente Materiale didattico disponibile sul sito:

2 SCRITTURE RELATIVE AL LAVORO DIPENDENTE Nelle rilevazioni contabili relative al personale, intervengono, oltre all impresa ed ai dipendenti, altri soggetti, quali: - Enti previdenziali ed assistenziali (per il versamento di contributi a carico dell impresa e dei dipendenti, per l erogazione di assegni familiari) - Amministrazione Finanziaria (per il versamento delle ritenute retribuzione lorda del dipendente) fiscali effettuate sulla 2

3 IL COSTO DEL LAVORO DIPENDENTE PER L IMPRESA La rilevazione dei costi del personale dipendente, che presta la propria attività sulla base di un rapporto continuativo di lavoro, si articola in tre fasi distinte: I. liquidazione delle retribuzioni lorde da corrispondere al personale dipendente e dei contributi sociali a carico dell azienda; II. pagamento delle retribuzioni nette ai dipendenti; III. versamento dei contributi previdenziali ed assistenziali e delle ritenute fiscali operate. Il costo sostenuto periodicamente dall azienda per un dipendente differisce dalla somma percepita dal dipendente stesso. Nel momento in cui un impresa liquida e paga le retribuzioni ai propri dipendenti, vengono infatti ad instaurarsi una serie di rapporti tra differenti soggetti, schematizzabili come di seguito illustrato. 3

4 LA RETRIBUZIONE DEI DIPENDENTI N.B. L impresa procede a delle rilevazioni in partita doppia per le operazioni evidenziate in rosso, in quanto opera da tramite tra i diversi soggetti. 4

5 LA LIQUIDAZIONE DELLE RETRIBUZIONI RETRIBUZIONE LORDA (SALARI E STIPENDI) _ RITENUTE FISCALI E CONTRIBUTI ASSISTENZIALI E PREVIDENZIALI = RETRIBUZIONE NETTA + (EVENTUALI) ASSEGNI FAMILIARI PER IL NUCLEO FAMILIARE = IMPORTO RISCOSSO DAL LAVORATORE DIPENDENTE 5

6 La società Kos S.r.l. liquida retribuzioni a dipendenti per Gli oneri sociali a carico dell azienda ammontano ad ed i contributi sociali a carico dei dipendenti ad Gli assegni familiari anticipati dall azienda per conto degli enti previdenziali sono pari a 600, mentre l IRPEF trattenuta sulle retribuzioni dei dipendenti ammonta ad Effettuare le scritture in P.D. relative alla liquidazione ed al pagamento delle retribuzioni, dei contributi sociali e delle ritenute fiscali, tenendo presente che l azienda ha versato anticipatamente un acconto ai dipendenti per

7 a) Pagamento dell anticipo Libro Giornale PERSONALE C/ANTICIPI a BANCA Libro Mastro PERSONALE C/ANTICIPI CONTO NUMERARIO CERTO BANCA C/C VNA

8 b) Liquidazione salari lordi e oneri sociali a carico dell azienda Libro Giornale SALARI E STIPENDI ONERI SOCIALI a DIP. C/RETRIBUZIONI ENTI PREV.LI E ASS.LI

9 Libro Mastro DIPENDENTI C/RETRIBUZIONI ENTI PREVIDENZIALI ED ASSISISTENZIALI CONTO ECONOMICO DI REDDITO SALARI E STIPENDI VEN CONTO ECONOMICO DI REDDITO ONERI SOCIALI VEN 9

10 c) Liquidazione degli assegni familiari Libro Giornale ENTI PREVIDENZIALI E ASSISTENZIALI a DIPENDENTI C/RETRIBUZIONI 600 Libro Mastro ENTI PREVIDENZIALI ED ASSISTENZIALI DIPENDENTI C/RETRIBUZIONI 600 VNA

11 d) Pagamento delle retribuzioni nette Libro Giornale DIPENDENTI C/RETRIBUZIONI a ENTI PREV. E ASS.LI ERARIO C/IRPEF PERSONALE C/ANTICIPI BANCA

12 Libro Mastro DIPENDENTI C/RETRIBUZIONI ENTI PREVIDENZIALI ED ASSISTENZIALI VNA ERARIO C/IRPEF PERSONALE C/ANTICIPI CONTO NUMERARIO CERTO BANCA C/C

13 e) Versamento dei contributi previdenziali ed assistenziali Libro Giornale ENTI PREVIDENZIALI E ASSISTENZIALI a BANCA Libro Mastro ENTI PREVIDENZIALI ED ASSISTENZIALI CONTO NUMERARIO CERTO BANCA C/C VNA

14 f) Versamento delle ritenute fiscali operate Libro Giornale ERARIO C/IRPEF a BANCA Libro Mastro ERARIO C/IRPEF CONTO NUMERARIO CERTO BANCA C/C VNA

15 TRATTAMENTO (O INDENNITÀ) DI FINE RAPPORTO Si tratta della retribuzione differita, sancita dall art del c.c. il quale stabilisce: in caso di cessazione del contratto di lavoro, è dovuta al prestatore di lavoro una indennità proporzionale agli anni (o frazioni di anni) di servizio prestati. E una parte della retribuzione dei dipendenti (dirigenti, impiegati, operai) che matura durante il periodo in cui è in essere il rapporto di lavoro e che viene pagata (manifestazione numeraria) al momento della cessazione del rapporto medesimo (per dimissioni, pensionamento o licenziamento). Ne deriva che il costo aziendale per l indennità deve essere suddiviso tra tutti i periodi amministrativi durante i quali il dipendente ha prestato la propria attività, dal momento che costituisce un costo di competenza dei medesimi periodi amministrativi. 15

16 IL PASSAGGIO DALLA CONTABILITÀ GENERALE AL BILANCIO D'ESERCIZIO Scritture di COSTITUZIONE D AZIENDA Scritture di GESTIONE Scritture di CHIUSURA Scritture di integrazione Scritture di assestamento Scritture di rettifica Scritture di epilogo Scritture di chiusura generale dei conti Scritture di RIAPERTURA Scritture di apertura generale dei conti Scritture iniziali di storno 16

17 CALCOLO DELLA QUOTA DI ACCANTONAMENTO AL FONDO TFR L accantonamento deriva dalla somma dei due seguenti componenti: - una quota proporzionale alla retribuzione effettivamente percepita dal dipendente: Retribuzione dovuta per l anno 13,5 - una quota che permette l adeguamento del valore del Fondo esistente all inizio dell esercizio, che viene rivalutato mediante l applicazione congiunta di due * coefficienti (tale quota costituisce dunque un integrazione delle somme accantonate negli esercizi precedenti): * (1,5% + 75% dell indice Istat ) x Fondo TFR 01/01/20xx 17

18 Esempio: A fine esercizio si calcola che la quota di accantonamento al Fondo TFR è pari ad Libro Giornale ACCANTONAMENTO AL F/DO TFR a FONDO TFR Libro Mastro CONTO ECONOMICO DI REDDITO ACCANTONAMENTO AL FONDO TFR CONTO NUMERARIO PRESUNTO FONDO TFR* VEN * Il conto FONDO TFR accoglie valori numerari presunti che vengono stimati alla fine di ogni esercizio. Sono valori presunti dal momento che esiste incertezza sul tempo in cui 18 verrà effettuato il relativo pagamento.

19 Riepilogo dei conti utilizzati e loro imputazione D PERSONALE C/ANTICIPI BANCA STATO PATRIMONIALE DIPENDENTI C/RETRIBUZIONI ENTI PREVIDENZIALI E ASSISTENZIALI ERARIO C/IRPEF FONDO TFR A CONTO ECONOMICO D SALARI E STIPENDI ONERI SOCIALI ACCANTONAMENTO AL F/DO TFR A