PARTE I - PARTE GENERALE

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1 Imposte indirette INDICE PARTE I - PARTE GENERALE Capitolo 1 - Presupposto impositivo dell imposta di registro e delle altre imposte indirette 41 1 Premessa 41 2 Presupposto dell imposta di registro Formazione dell atto Registrazione 43 3 Presupposto delle imposte ipotecaria e catastale Imposta ipotecaria Imposta catastale 46 4 Presupposto delle imposte di successione e donazione Imposta sulle successioni Imposta di donazione 47 Capitolo 2 - Atti formati all estero 49 1 Premessa 49 2 Atti formati all estero soggetti a registrazione in termine fisso 49 3 Atti formati all estero soggetti a registrazione in caso d uso 50 Capitolo 3 - Operazioni di società ed enti esteri 53 1 Premessa 53 2 Operazioni da registrare in termine fisso 53 3 Termini di registrazione Operazioni di società ed enti non risultanti da atto scritto Operazioni di società ed enti risultanti da atto scritto 55 4 Tassazione delle operazioni di società ed enti esteri 55 Capitolo 4 - Ambito oggettivo dell imposta di registro 57 1 Premessa 57 2 Atti soggetti ad imposta Atti soggetti a registrazione in termine fisso Atti soggetti a registrazione in caso d uso Atti non soggetti a registrazione 64 Capitolo 5 - Registrazione degli atti e versamento dell imposta di registro 67 1 Premessa 67 2 Atti soggetti a registrazione Atti soggetti a registrazione in termine fisso Atti soggetti a registrazione in caso d uso 75 9

2 Indice 3 Atti non soggetti a registrazione 79 4 Modalità della registrazione Soggetti obbligati alla registrazione Uffici competenti alla registrazione Modalità della registrazione Denuncia di eventi successivi alla registrazione Registrazione del contratto di locazione Registrazione tradizionale Registrazione telematica Versamento dell imposta 129 Capitolo 6 - Interpretazione degli atti Premessa Natura dell atto e relativi effetti giuridici Funzione antielusiva Compravendita mediante conferimento in società e cessione delle quote Cessione d azienda mediante conferimento in società e successiva 135 cessione delle quote 3.3 Considerazioni critiche Cessione d azienda frazionata 137 Capitolo 7 - Ambito soggettivo dell imposta di registro Premessa Soggetti tenuti a chiedere la registrazione Parti contraenti Pubblici ufficiali Cancellieri e segretari Impiegati dell Amministrazione finanziaria e militari della Guardia di Finanza Agenti di affari in mediazione Tabella riassuntiva Soggetti tenuti al pagamento dell imposta Parti in causa Rappresentante volontario Solidarietà Atti in cui è parte lo Stato Atti di espropriazione o di trasferimento coattivo 148 Capitolo 8 - Alternatività tra l IVA e le imposte di registro e di bollo Premessa Principio di alternatività IVA-registro Operazioni IVA rilevanti Atti dell Autorità giudiziaria Cessioni di immobili

3 Imposte indirette 2.4 Locazioni di immobili Caparra confirmatoria Clausola penale Principio di alternatività IVA-imposta di bollo Fatture e documenti Condizioni per l esenzione dall imposta di bollo Operazioni assoggettate a IVA 158 Capitolo 9 - Applicazione dell imposta di registro Premessa Atti che contengono più disposizioni Tassazione unica Tassazione plurima Accollo Quietanze Enunciazione di atti non registrati Enunciazione di contratti verbali Atti enunciati in provvedimenti giurisdizionali Disposizioni relative a beni soggetti ad aliquote diverse Ipotesi applicative Eccezioni Presunzione di trasferimento delle accessioni Atti a titolo oneroso e gratuito Atti sottoposti a condizione Condizione sospensiva Condizione risolutiva Risoluzione del contratto Clausola risolutiva o condizione risolutiva espressa Risoluzione giudiziale Altre ipotesi Ratifica, convalida e conferma Ratifica Convalida Conferma Trattamento impositivo Cessione del contratto Cessione di contratto oneroso Cessione onerosa del contratto gratuito Contratti a prezzo o a tempo indeterminato Contratto a prezzo indeterminato Variazioni del corrispettivo Contratto a tempo indeterminato Effetti della nullità o annullabilità dell atto Nullità

4 Indice 12.2 Annullabilità Trattamento impositivo 198 Capitolo 10 - Base imponibile dell imposta di registro Premessa Contratti a titolo oneroso, traslativi o costitutivi di diritti reali Valore del bene/diritto alla data dell atto Contratti sottoposti a condizione sospensiva, approvazione od omologazione Permute Prestazioni soggette ad imposta di registro Prestazioni soggette a IVA Prestazioni soggette ad imposta di registro e a IVA Contratti che comportano l assunzione di un obbligo di fare Cessioni di contratto Assunzione di una obbligazione senza corrispettivo ed estinzione di una precedente obbligazione Atti portanti assunzione di un obbligazione che non costituisce corrispettivo di altra prestazione Atti portanti estinzione di una precedente obbligazione Atti portanti assunzione di garanzia reale o personale Contratti a contenuto patrimoniale non altrove indicati Contratti relativi ad operazioni, allo stesso tempo, soggette e non soggette a IVA Accolli di debiti ed oneri ed estinzione di obbligazioni Corrispettivi in valuta estera Espropriazione forzata e trasferimenti coattivi Trasferimenti coattivi Trasferimenti volontari Soggetto obbligato al pagamento dell imposta Sentenze che liquidano le indennità risarcitorie per l illegittima condotta della Pubblica Amministrazione Concessioni su beni demaniali e atti con amministrazioni dello Stato Rendite e pensioni Rendita perpetua o a tempo indeterminato Rendita o pensione a tempo determinato Rendita o pensione vitalizia Rendita o pensione congiuntiva Enfiteusi Costituzione dell enfiteusi, cessione e devoluzione Affrancazione Estinzione dell enfiteusi Nuda proprietà, usufrutto, uso e abitazione Valore dell usufrutto, uso e abitazione Usufrutto - Previsione di data diversa da quella correlata alla vita del titolare Usufrutto a favore di più soggetti

5 Imposte indirette 16.4 Donazione con riserva di usufrutto Scadenza del termine dell usufrutto o decesso dell usufruttuario e rinuncia all usufrutto Crediti Crediti fruttiferi Crediti infruttiferi Atti ed operazioni concernenti società, enti, consorzi, associazioni ed altre organizzazioni Atti sprovvisti delle indicazioni necessarie Atti senza indicazione del corrispettivo Atti senza indicazione della data 220 Capitolo 11 - Ambito oggettivo delle imposte sulle successioni e donazioni Premessa Disciplina applicabile Decorrenze e modifiche normative DL n. 262 e legge di conversione n Ulteriori modifiche Decorrenza Quadro di sintesi Oggetto dell imposta sulle successioni Presupposto impositivo Beni situati all estero Trasferimenti non soggetti all imposta Oggetto dell imposta sulle donazioni Presupposto impositivo Atti di liberalità Atti a titolo gratuito Vincoli di destinazione Donazioni non soggette ad imposta 235 Capitolo 12 - Base imponibile delle imposte sulle successioni e donazioni Premessa Imposta sulle successioni Calcolo del valore globale netto dell asse ereditario Beni non compresi nell attivo ereditario Attivo ereditario Valore dei beni e diritti compresi nell attivo ereditario Calcolo del valore degli immobili Valore dell azienda Valore di azioni e titoli quotati Partecipazioni in società non quotate e titoli non quotati Fondi comuni d investimento Valore delle obbligazioni e degli altri titoli diversi

6 Indice 3.7 Valore dei crediti Operazioni pronti contro termine Passività deducibili Debiti Spese mediche e funerarie Imposta sulle donazioni 258 Capitolo 13 - Ambito applicativo delle imposte ipotecaria e catastale Premessa Oggetto dell imposta ipotecaria Momento impositivo Ipotesi di esenzione Pluralità di formalità relative allo stesso atto Termini per la trascrizione Termine per le annotazioni Oggetto dell imposta catastale Imposta catastale proporzionale Imposta catastale fissa Ipotesi di esenzione Soggetti obbligati al pagamento Riscossione dell imposta ipotecaria Misura minima dell imposta proporzionale Esecuzione di formalità e volture senza previo pagamento dell imposta Formalità e volture da eseguirsi a debito Imposta dovuta sulle trascrizioni, iscrizioni, rinnovazioni ed annotazioni Trascrizioni di atti e sentenze portanti trasferimenti di immobili Trascrizioni di atti e sentenze che importano il trasferimento di proprietà di beni immobili strumentali Trascrizioni di atti a titolo oneroso a favore di Regioni, Province, Comuni, enti pubblici territoriali e loro consorzi Trascrizioni di atti e sentenze per conferma o rettifica di altra trascrizione Trascrizioni di atti o sentenze relativi a operazioni societarie non portanti trasferimento di proprietà di immobili Trascrizioni di atti e documenti relativi ad accettazione di eredità Iscrizioni e rinnovazioni Iscrizioni e rinnovazioni per conferma o rettifica di altra iscrizione o rinnovazione Iscrizioni e rinnovazioni in ripetizione di altra formalità Annotazioni per subingresso o surrogazione, per trasferimenti di crediti, per costituzione di pegno e per estensione della garanzia Annotazioni ed iscrizioni per postergazione o cessioni di priorità o di ordine ipotecario Annotazioni in ripetizione di altre per lo stesso credito Annotazioni per restrizione di ipoteca

7 Imposte indirette 9.14 Annotazioni per cancellazione o riduzione di ipoteca o pegno Altre annotazioni Tasse ipotecarie 273 Capitolo 14 - Base imponibile delle imposte ipotecaria e catastale Premessa Imposta ipotecaria Base imponibile per le trascrizioni Base imponibile per le iscrizioni, rinnovazioni e annotazioni Imposta catastale 280 Capitolo 15 - Ambito applicativo dell imposta di bollo Premessa Oggetto dell imposta di bollo Atti soggetti a imposta di bollo sin dall origine e in caso d uso Atti soggetti a imposta fin dall origine Atti soggetti ad imposta in caso d uso Rapporti con lo Stato Atti esenti dall imposta Atti del procedimento di accertamento e riscossione di qualsiasi tributo Documenti relativi a rapporti soggetti a IVA Azioni, titoli di quote sociali, obbligazioni ed altri titoli negoziabili Atti e documenti in materia di lavoro Domande per ottenere certificati esenti da imposta di bollo Bollette doganali ed altri documenti per l esportazione e l importazione Atti posti in essere tra Amministrazioni dello Stato o tra enti equiparati Atti costitutivi e modificativi delle società di mutuo soccorso, cooperative e loro consorzi Atti relativi ai trasferimenti dei terreni destinati alla formazione o all arrotondamento delle proprietà contadine Atti per la concessione di aiuti comunitari e nazionali al settore agricolo Atti relativi alla procedura di espropriazione per causa di pubblica utilità Contratti di lavoro e di impiego Quietanze di retribuzione e di pensioni Atti, documenti, istanze, contratti, estratti, certificazioni, dichiarazioni e attestazioni poste in essere o richiesti da ONLUS Istanze, atti e provvedimenti relativi al riconoscimento in Italia di brevetti 295 Capitolo 16 - Modalità di pagamento dell imposta di bollo Premessa Misura minima dell imposta Pagamento ad intermediario convenzionato Decorrenza Soggetti autorizzati Caratteristiche e modalità d uso del contrassegno

8 Indice 4 Pagamento secondo modalità virtuali Rilascio dell autorizzazione Atti per cui è possibile il pagamento dell imposta in modo virtuale Dichiarazione annuale Liquidazione dell imposta Modello unico informatico Normativa attuativa Svolgimento della procedura Imposta di bollo su titoli di credito in forma libera Pagamento dell imposta per gli assegni bancari o postali in forma libera Pagamento dell imposta per gli assegni circolari Pagamento dell imposta per i vaglia cambiari Pagamento dell imposta per i vaglia postali 311 Capitolo 17 - Tasse sulle concessioni governative Premessa Soggetti esenti Tipologie di tasse Modalità di pagamento Pagamento ordinario Pagamento straordinario Altre modalità di pagamento Soppressioni Tasse di concessione regionale Tassa di concessione governativa per l iscrizione delle società nel registro delle imprese (c.d. tassa sulle società ) Soppressione della tassa sui brevetti per invenzioni industriali Atti soggetti ad imposta Tasse sulle concessioni governative per il rilascio del passaporto Porto di armi Esercizio di case da gioco Attività relative a metalli preziosi Pesca professionale marittima Privativa per nuove varietà vegetali Registrazione di marchi Topografie dei prodotti a semiconduttori Certificati complementari di protezione di medicinali Registrazione di cessioni di diritti d autore Libretto di iscrizione alle radiodiffusioni per la detenzione di apparecchi riceventi Abbonamenti alla telefonia cellulare Svolgimento di determinate attività industriali, commerciali o professionali Bollatura e numerazione dei registri e dei libri sociali Rimborsi

9 Imposte indirette 8 Decadenza dell attività di accertamento Tabella riepilogativa 339 PARTE II - REGIME FISCALE DEI SINGOLI ATTI E CONTRATTI Capitolo 18 - Compravendita immobiliare Premessa Profili civilistici Registrazione dell atto Ufficio competente Soggetti obbligati alla registrazione Soggetti obbligati al pagamento dell imposta Modalità dell imposizione Vendita di fabbricati abitativi Cedente soggetto non IVA Cedente soggetto passivo IVA Pertinenze di unità immobiliari abitative Vendita di fabbricati strumentali Cedente soggetto non IVA Cedente soggetto passivo IVA Vendita di terreni Verifica dell edificabilità/inedificabilità dei suoli Vendita di terreni non suscettibili di destinazione edificatoria Vendita di terreni edificabili Trasferimento di cubatura Accessioni Mutuo dissenso: scioglimento del contratto di compravendita Base imponibile dell imposta di registro Base imponibile della compravendita Atti sottoposti a condizione sospensiva Vendite con riserva della proprietà Aliquote Atti soggetti ad imposta in misura fissa Atti soggetti ad imposta con l aliquota dell 1% Atti soggetti ad imposta con l aliquota del 3% Atti soggetti ad imposta con l aliquota del 7% Atti soggetti ad imposta con l aliquota dell 8% Atti soggetti ad imposta con l aliquota del 15% Imposte ipotecaria e catastale Esclusioni Aliquote dell imposta ipotecaria Aliquote dell imposta catastale Base imponibile

10 Indice Capitolo 19 - Agevolazioni prima casa Premessa Ambito oggettivo Trasferimenti a titolo oneroso Trasferimenti a titolo gratuito Trasferimento delle pertinenze Ambito soggettivo Cittadini stranieri Cittadini italiani emigrati all estero Soggetti privi della capacità di agire Condizioni per usufruire dell agevolazione Requisiti oggettivi Requisiti soggettivi Dichiarazioni da rendere in atto Acquisto da parte dei coniugi in comunione legale Contratto preliminare Decadenza dall agevolazione Mancato rispetto delle condizioni soggettive dichiarate in atto Alienazione infraquinquennale Riacquisto entro l anno Responsabilità del nuovo acquirente per le imposte e le sanzioni dovute in seguito alla decadenza Accertamento della decadenza dalle agevolazioni prima casa Termini per l accertamento Dies a quo Credito d imposta per il riacquisto della prima casa Condizioni per il sorgere del credito Ammontare del credito 465 Capitolo 20 - Contratto preliminare Premessa Profili civilistici Registrazione del contratto preliminare Imposizione indiretta Imposta di registro Base imponibile Casi problematici: l imposta dovuta per il preliminare supera quella dovuta per il definitivo Imposte ipotecaria e catastale Imposta di bollo 481 Capitolo 21 - Contratto a favore di terzo e contratto per persona da nominare Premessa

11 Imposte indirette 2 Contratto a favore di terzo Imposizione indiretta Ambito soggettivo Contratto per persona da nominare Imposizione indiretta Imposta di registro Contratti soggetti ad IVA Contratto preliminare per persona da nominare 488 Capitolo 22 - Permuta Premessa Profili civilistici Oggetto del contratto Permuta come contratto unitario Registrazione dell atto Permuta stipulata per atto pubblico o scrittura privata autenticata Permuta stipulata per scrittura privata non autenticata Modalità di applicazione dell imposta di registro Permuta tra operazioni soggette ad IVA Permuta tra operazioni non soggette ad IVA Permuta tra operazioni soggette a diverso regime tributario Agevolazioni per la piccola proprietà contadina Aliquote applicabili Base imponibile dell imposta di registro Permuta tra operazioni soggette ad imposta di registro Permuta tra operazioni soggette a diverso regime tributario Modalità di applicazione delle imposte ipotecaria e catastale Imposta ipotecaria Imposta catastale Base imponibile delle imposte ipotecaria e catastale Imposta ipotecaria Imposta catastale 506 Capitolo 23 - Costituzione e trasferimento di diritti reali Premessa Profili civilistici Superficie Usufrutto Uso e abitazione Servitù prediali Registrazione dell atto Registrazione in termine fisso Registrazione in caso d uso

12 Indice 4 Modalità di applicazione dell imposta di registro Applicabilità dell IVA e/o dell imposta di registro Singoli diritti reali Base imponibile dell imposta di registro Base imponibile del diritto reale di superficie Base imponibile dei diritti di usufrutto, uso o abitazione Base imponibile per le servitù Imposte ipotecaria e catastale Imposta ipotecaria Imposta catastale Imposta sulle successioni e donazioni Imposta di bollo 537 Capitolo 24 - Usucapione Premessa Profili civilistici Contenuto ed oggetto dell usucapione Requisiti dell istituto Registrazione dell atto Modalità di applicazione dell imposta di registro Sentenze di usucapione Dichiarazione di acquisto per usucapione Altri atti relativi all usucapione Aliquote applicabili Base imponibile dell imposta di registro Imposte ipotecaria e catastale Imposta ipotecaria Imposta catastale 552 Capitolo 25 - Concessione di beni statali Premessa Beni statali Beni demaniali Beni patrimoniali Passaggio di beni dal demanio al patrimonio Registrazione dell atto Atti pubblici e scritture private autenticate Scritture private non autenticate Modalità di applicazione dell imposta di registro Concessioni su beni demaniali Concessioni su diritti d acqua Canoni di concessione demaniale corrisposti alle autorità portuali Aliquote applicabili Versamento integrale dell imposta

13 Imposte indirette 5 Base imponibile dell imposta di registro Imposte ipotecaria e catastale Concessioni a tempo determinato Concessioni a tempo indeterminato 562 Capitolo 26 - Espropriazione forzata Premessa Espropriazione forzata Vendita con incanto Vendita senza incanto Espropriazione per pubblica utilità Espropriazione per pubblica utilità di beni immobili Espropriazione per pubblica utilità di beni culturali Registrazione dell atto Registrazione in termine fisso Registrazione in caso d uso Base imponibile Espropriazione forzata Espropriazione per pubblica utilità Determinazione dell imposta Espropriazione forzata Espropriazione per pubblica utilità Atti che contengono più disposizioni Soggetti obbligati al pagamento Imposte ipotecaria e catastale Imposta ipotecaria Imposta catastale 576 Capitolo 27 - Costituzione di rendita Premessa Profili civilistici Rendita perpetua Rendita vitalizia Registrazione dell atto Beni immobili Altri beni mobili o denaro Rendita vitalizia stipulata da investitori professionali Termini per la registrazione Base imponibile Rendita perpetua o a tempo indeterminato Rendita a tempo determinato Rendita vitalizia Determinazione dell imposta Costituzione di rendita su beni immobili

14 Indice 5.2 Costituzione di rendita su beni mobili Costituzione di rendita su capitali Imposte ipotecaria e catastale Imposta ipotecaria Imposta catastale 586 Capitolo 28 - Locazione e affitto Premessa Profili civilistici Registrazione del contratto di locazione Tipi di registrazione Registrazione in termine fisso come regola (salvo eccezioni) Soggetti obbligati Ufficio competente Termini per la registrazione Modalità della registrazione Risposta sanzionatoria ordinaria all omessa registrazione Applicazione dell imposta di registro Alternatività IVA-registro Esenzione da IVA ed applicazione dell imposta di registro Locazione di fabbricati abitativi Locatore soggetto non IVA Locatore soggetto IVA Locazione di fabbricati strumentali Locatore soggetto non IVA Locatore soggetto IVA Applicazione dell imposta di registro Casi particolari Regime transitorio Locazioni infragruppo Applicazione della disciplina ordinaria delle locazioni Locazioni esenti da IVA ex art. 10 co. 2 del DPR 131/ Affitto di terreni Locatore soggetto non IVA Locatore soggetto IVA Registrazione Quadro riassuntivo Modalità di applicazione dell imposta di registro Contratti pluriennali e annualità successive alla prima Modalità di versamento dell imposta Casi particolari Base imponibile Corrispettivo (canone) pattuito in contratto Rettifica del valore del canone dichiarato

15 Imposte indirette 11 Aliquote dell imposta di registro Locazioni soggette ad IVA (168,00 euro e 1%) Affitto di fondi rustici (aliquota 0,50%) Immobili diversi dai fondi rustici e dagli immobili strumentali (aliquota 2%) Contratti di locazione di immobili ad uso abitativo con canone concordato Imposta di bollo Registrazione tradizionale Registrazione telematica Contratti redatti da notai 632 Capitolo 29 - Affitto d azienda Premessa Profili civilistici Oggetto del contratto Quadro normativo di riferimento Forma del contratto Registrazione dell atto Disciplina fiscale dell affitto d azienda Affitto di azienda commerciale Affitto di azienda agricola Base imponibile Applicazione della disciplina della locazione di immobili strumentali Condizioni Analisi comparativa Individuazione del regime fiscale più sfavorevole 643 Capitolo 30 - Leasing Premessa Disciplina civilistica Registrazione dell atto Modalità dell imposizione Canoni di locazione Riscatto 650 Capitolo 31 - Comodato Premessa Profili civilistici Forma del contratto Obblighi del comodatario Obblighi del comodante Registrazione dell atto e determinazione dell imposta Contratto di comodato redatto in forma scritta Contratto di comodato redatto verbalmente Controlli dell Agenzia delle Entrate

16 Indice Capitolo 32 - Trasferimenti mobiliari e di beni mobili registrati Premessa Profili civilistici Trasferimenti di beni mobili Aliquota per i trasferimenti mobiliari Cessioni di aziende che non comprendono beni immobili Concessione dei diritti di escavazione Cessione del marchio Trasferimenti nei confronti dello Stato e di enti pubblici territoriali Unità da diporto Autovetture e altri veicoli a motore 665 Capitolo 33 - Mutuo Premessa Profili civilistici Natura del contratto di mutuo Forma del contratto Profili fiscali Prestazioni di garanzia ipotecaria Accollo del mutuo Imposta ipotecaria Imposta di bollo Agevolazioni per il settore del credito 670 Capitolo 34 - Fideiussione e altre garanzie reali e personali Premessa Profili civilistici Fideiussione Garanzie reali Fideiussione Registrazione della fideiussione Applicazione dell imposta alla fideiussione Base imponibile Garanzie reali Imposta ipotecaria Iscrizione di ipoteca Rinnovazione di ipoteca Annotazione 687 Capitolo 35 - Remissione del debito, compensazione e quietanza Premessa Profili civilistici Remissione del debito

17 Imposte indirette 2.2 Compensazione Quietanza Registrazione dell atto Remissione del debito Compensazione Quietanza Modalità di applicazione dell imposta di registro Remissione disposta a titolo gratuito Remissione dei debiti da parte dei soci Compensazione Quietanza Base imponibile Remissione del debito Compensazione Quietanza 696 Capitolo 36 - Cessione del credito e accollo del debito Premessa Profili civilistici Cessione del credito Successione nel debito Cessione del credito Registrazione dell atto Modalità di applicazione dell imposta di registro Accollo del debito Inclusione degli oneri accollati nella base imponibile Esclusione dell accollo quale fattispecie tassabile in via autonoma Conferimenti di immobili in società 708 Capitolo 37 - Mandato Premessa Profili civilistici Registrazione dell atto Applicazione dell imposta di registro Mandato a titolo oneroso soggetto ad IVA Mandato a titolo oneroso non soggetto ad IVA Mandato a titolo gratuito Base imponibile 715 Capitolo 38 - Surrogazione Premessa Profili civilistici Applicazione dell imposta di registro

18 Indice 3.1 Surrogazione per volontà del creditore e surrogazione legale Surrogazione per volontà del debitore Surrogazione nel credito ipotecario Imposta sostitutiva sui finanziamenti bancari Ambito soggettivo Operazioni soggette all imposta sostitutiva sui finanziamenti Applicazione dell imposta sostitutiva sui finanziamenti bancari 724 Capitolo 39 - Transazione Premessa Profili civilistici Modalità di applicazione dell imposta di registro Transazione che comporta il trasferimento della proprietà di beni o la costituzione di diritti reali Transazione che comporta obblighi di pagamento Transazione che non comporta trasferimenti di diritti reali oppure obblighi di pagamento Base imponibile Transazione novativa e transazione semplice Transazione semplice Transazione novativa Negozio di accertamento Transazioni connesse a controversie di lavoro Arbitrato Arbitrato rituale Arbitrato irrituale 734 Capitolo 40 - Procedure concorsuali Premessa Fallimento Modalità di registrazione Sentenza dichiarativa di fallimento Decreto di esecutività dello stato passivo Sentenze di ammissione al passivo Azione sociale di responsabilità Tassazione dei c.d. piani di riparto Concordato preventivo e concordato fallimentare Tassazione del decreto di omologa del concordato preventivo Tassazione del decreto di omologa del concordato fallimentare 743 Capitolo 41 - Scambio di corrispondenza commerciale Premessa Nozione di corrispondenza

19 Imposte indirette 3 Registrazione dell atto Forma dell atto Corrispondenza soggetta a registrazione solo in caso d uso Determinazione dell imposta 748 Capitolo 42 - Principi generali relativi agli atti societari Premessa Ambito soggettivo Aumenti di capitale Imposta di registro Imposte ipotecaria e catastale Fusioni e scissioni Conferimenti Trasformazioni Imposta di registro Imposte ipotecaria e catastale Trasformazioni eterogenee Proroghe e altre modifiche statutarie Assegnazioni ai soci Imposta di registro Imposte ipotecaria e catastale Regolarizzazioni di società di fatto Condizioni per l agevolazione Imposte ipotecaria e catastale Operazioni di società ed enti esteri Atti propri dei GEIE Atti societari per i quali la registrazione è facoltativa 761 Capitolo 43 - Aumenti di capitale Premessa Profili civilistici Aumento di capitale a pagamento Aumento di capitale gratuito Aumento di capitale misto Riduzione di capitale sociale Versamenti e finanziamenti dei soci Base imponibile dell imposta di registro Registrazione dell atto e determinazione dell imposta Aumenti di capitale a pagamento Versamenti a fondo perduto Aumenti di capitale gratuiti Riduzione del capitale sociale Imposte ipotecaria e catastale

20 Indice 5.1 Base imponibile Determinazione delle imposte 777 Capitolo 44 - Finanziamenti dei soci Premessa Nozione di finanziamento Finanziamenti dei soci alla srl Finanziamenti dei soci alle spa Finanziamenti dei soci nei gruppi Trattamento contabile Registrazione dell atto Finanziamenti rientranti nel campo di applicazione dell IVA Finanziamenti non rientranti nel campo di applicazione dell IVA Base imponibile dell imposta di registro 788 Capitolo 45 - Fusione e scissione Premessa Fusione societaria Scissione societaria Registrazione dell atto Ambito soggettivo Previgente disciplina e rapporti con la normativa comunitaria Imposte ipotecaria e catastale Fusione tra enti non commerciali Imposta di registro Imposte ipotecaria e catastale 795 Capitolo 46 - Conferimenti Premessa Nozione di conferimento Registrazione dell atto Regime IVA Conferimenti rientranti nel campo di applicazione dell IVA Conferimenti non rientranti nel campo di applicazione dell IVA o esenti Conferimenti in denaro Conferimenti di immobili Modalità di applicazione dell imposta di registro Regimi applicabili ai fini delle imposte indirette Conferimenti di fabbricati a destinazione abitativa Conferimenti di fabbricati strumentali Conferimenti di terreni Base imponibile dell imposta di registro Modalità di applicazione delle imposte ipotecaria e catastale Base imponibile delle imposte ipotecaria e catastale

21 Imposte indirette 6 Conferimenti di aziende Nozione di azienda Applicazione generalizzata della tassazione in misura fissa Modalità di applicazione delle imposte ipotecaria e catastale Conferimenti di unità da diporto Conferimenti di altri beni mobili 819 Capitolo 47 - Assegnazione di beni ai soci Premessa Nozione di assegnazione Registrazione dell atto Assegnazione di denaro Principi generali Distribuzioni di utili Distribuzioni di riserve di capitali Assegnazione di beni immobili Principi generali Assegnazione di fabbricati a destinazione abitativa Assegnazione di fabbricati strumentali Assegnazione di terreni Assegnazione di aziende Regime IVA Imposte di registro, ipotecaria e catastale Assegnazione di altri beni mobili 835 Capitolo 48 - Cessione d azienda Premessa Nozione di azienda Azienda come universitas di beni Disciplina comunitaria sui trasferimenti d azienda Trasferimento del marchio in sede di cessione dell azienda Errata qualificazione della fattispecie - Conseguenze Rapporto con il principio in materia di interpretazione degli atti Contratti di locazione ceduti unitamente all azienda Registrazione dell atto Modalità di applicazione dell imposta di registro Necessità di indicare i corrispettivi in modo distinto Aliquote applicabili Base imponibile dell imposta di registro Criteri generali Scomputo delle passività Valutazione dell avviamento Valutazione degli immobili

22 Indice 5.5 Contratti preliminari Conguagli di prezzo successivi all atto di cessione Modalità di applicazione delle imposte ipotecaria e catastale Base imponibile delle imposte ipotecaria e catastale Criterio generale dell irrilevanza delle passività Diversa ratio delle imposte ipotecaria e catastale rispetto all imposta di registro Applicazione del principio alle cessioni di aziende Tasse sulle concessioni governative 863 Capitolo 49 - Cessione di partecipazioni Premessa Regime IVA Natura di operazione esente Fatturazione Pro rata di detrazione Altre imposte indirette - Regime in vigore sino al Tassa sui contratti di borsa Alternatività rispetto alle imposte di registro e di bollo Altre imposte indirette - Regime in vigore dal Imposta di registro Imposta di bollo Imposte ipotecaria e catastale 874 Capitolo 50 - Atti dell autorità giudiziaria Premessa Modalità di registrazione Conguaglio o rimborso dell imposta Ambito di applicazione dell imposizione Atti recanti trasferimento o costituzione di diritti reali immobiliari Atti recanti condanna al pagamento di somme o valori Atti recanti accertamento di diritti patrimoniali Atti non recanti trasferimento, condanna o accertamento di diritti a contenuto patrimoniale Atti dichiaranti la nullità o l annullamento di un atto Atti aventi per oggetto lo scioglimento o la cessazione degli effetti civili del matrimonio o la separazione personale Atti di omologazione Casi particolari Atti non soggetti a registrazione 885 Capitolo 51 - Associazione in partecipazione Premessa Profili civilistici

23 Imposte indirette 2.1 Forma del contratto Oggetto dell apporto Natura del contratto Diritti dell associante e dell associato Divisione degli utili e delle perdite Restituzione dell apporto Registrazione dell atto Apporto di beni Apporto di solo lavoro Apporto misto Apporto dei beni mobili in godimento Rapporto con la disciplina IVA Apporto soggetto ad IVA Apporto non soggetto ad IVA Imposte ipotecaria e catastale Imposta di bollo Contratti riguardanti beni immobili o mobili registrati Contratti redatti in forma di scrittura privata Contratti redatti mediante scambio di corrispondenza 895 Capitolo 52 - Vincoli di destinazione, negozio fiduciario e intestazione fiduciaria Vincoli di destinazione Negozio fiduciario Profili civilistici Negozio fiduciario e imposta di donazione Intestazione fiduciaria Trattamento impositivo Imposte ipotecaria e catastale 904 Capitolo 53 - Fondo patrimoniale Premessa Profili civilistici Trattamento impositivo Beni di proprietà di entrambi i coniugi Beni di proprietà di uno solo dei coniugi che se ne riserva la proprietà Beni di proprietà di uno solo dei coniugi che non se ne riserva la proprietà Beni di un terzo che non se ne riserva la proprietà Beni di un terzo che se ne riserva la proprietà Registrazione Base imponibile Imposte ipotecaria e catastale Imposta di bollo

24 Indice Capitolo 54 - Trust Premessa Profili civilistici Segregazione dei beni Tipi di trust Imposta di donazione e trust Chiarimenti dell Amministrazione finanziaria Figure problematiche Imposte ipotecaria e catastale Imposta di bollo 922 Capitolo 55 - Atti di trasferimento a titolo gratuito, donazioni e liberalità Premessa Donazione Atti di trasferimento a titolo gratuito di beni o diritti Trasferimento Atti equiparati ai trasferimenti Donazioni non soggette ad imposta Trasferimenti a favore di enti di culto Trasferimenti a favore delle ONLUS Giovani agricoltori Donazione collegata ad atti per cui è dovuta l imposta di registro o l IVA Soggetti passivi Aliquote e franchigie Aliquote Franchigie Trasferimenti soggetti all imposta in misura fissa Altre agevolazioni Coacervo Atti rientranti nel calcolo del coacervo Limiti temporali al computo delle donazioni precedenti Procedimento per il calcolo del coacervo Base imponibile Oneri Valore dei beni e diritti Registrazione dell atto Imposte ipotecaria e catastale Imposta di bollo 941 Capitolo 56 - Donazione d azienda e di partecipazioni e patti di famiglia Premessa Esenzione per la donazione d azienda Azienda o ramo d azienda

25 Imposte indirette 2.2 Destinatari del trasferimento Esercizio quinquennale dell impresa Esenzione per la donazione di partecipazioni Oggetto della donazione Destinatario del trasferimento Condizioni di operatività dell esenzione Decadenza dall agevolazione Perdita del controllo Conferimento della partecipazione in società Trasformazioni, fusioni o scissioni Trust avente ad oggetto l azienda o le partecipazioni Imposte ipotecaria e catastale Patti di famiglia Definizione civilistica dell istituto Regime fiscale 954 Capitolo 57 - Donazioni indirette Premessa Regime fiscale delle liberalità indirette Donazioni volontariamente registrate Donazioni scoperte dall Amministrazione finanziaria Applicazione dell imposta di registro 962 Capitolo 58 - Successione Premessa Designazione di erede Legato Modalità di acquisto dei beni Oggetto dell imposta sulle successioni Imposta sul valore della singola quota Trasferimenti non soggetti all imposta Soggetti passivi Sorgere dell obbligazione tributaria Quadro riassuntivo Aliquote Franchigie Coacervo Attuale applicabilità del coacervo Calcolo del coacervo Riduzione dell imposta Successione nei 5 anni dalla precedente Beni culturali Fondi rustici Immobili adibiti all esercizio dell impresa artigiana familiare

26 Indice 7.5 Beni situati in Comuni montani Altre agevolazioni Base imponibile Imposte ipotecaria e catastale Applicazione in misura ordinaria Casi particolari Base imponibile Dichiarazione di successione Soggetti obbligati Modalità e termini di presentazione della dichiarazione Modifiche all originaria dichiarazione Esonero dall obbligo di dichiarazione Dichiarazione integrativa o sostitutiva Vizi della dichiarazione Regime sanzionatorio Liquidazione dell imposta 1003 Capitolo 59 - Trasferimento per successione di aziende e partecipazioni Premessa Ambito oggettivo dell esenzione Condizioni di operatività dell esenzione Destinatario del trasferimento Acquisizione o integrazione del controllo Esercizio quinquennale Decadenza dall agevolazione Perdita del controllo Conferimento della partecipazione in società Trasformazioni, fusioni o scissioni Trust avente ad oggetto l azienda o le partecipazioni Imposte ipotecaria e catastale 1012 Capitolo 60 - Divisione Premessa Profili civilistici Tipi di divisione Natura ed effetti della divisione Registrazione dell atto e determinazione dell imposta Assegnazioni proporzionali Assegnazioni non proporzionali Masse plurime Valore dei beni assegnati superiore a quello dichiarato Divisioni tra lo Stato e gli enti locali Base imponibile

27 Imposte indirette 4.1 Comunione ereditaria Altre comunioni Conguagli Applicazione del prezzo-valore alla divisione Divisione parziale Imposte ipotecaria e catastale Imposta ipotecaria Imposta catastale 1028 Capitolo 61 - Imposta di bollo sui titoli di credito rilasciati in forma libera Premessa Imposta di bollo Presupposto impositivo Ambito oggettivo Novità del DL 112/ Ambito soggettivo Misura dell imposta Modalità di applicazione Rapporto tra imposta di bollo e prelievo di cui all art. 49 co. 10 del DLgs. 231/ Entità del prelievo fiscale Decorrenze 1034 Capitolo 62 - Imposta di bollo su libri contabili e sociali Premessa Misura dell imposta Modalità e termini di versamento 1038 Capitolo 63 - Imposta di bollo sui documenti informatici Premessa Ammontare e modalità di versamento Comunicazione preventiva Termine di presentazione Specificazioni Soggetti interessati Comunicazione consuntiva Liquidazione provvisoria Liquidazione definitiva 1044 PARTE III - ACCERTAMENTO E RISCOSSIONE Capitolo 64 - Accertamento Premessa Imposta principale, complementare e suppletiva

28 Indice 3 Solidarietà tributaria e imposizione indiretta Casistica Effetti della solidarietà Profili processuali Termini per l accertamento Poteri degli uffici 1059 Capitolo 65 - Riscossione Premessa Riscossione successiva alla registrazione Riscossione in pendenza di giudizio Imposta complementare Imposta suppletiva Riscossione delle sanzioni Prescrizione della riscossione Rimborsi 1064 Capitolo 66 - Accertamento dei trasferimenti immobiliari Reddito generato dal trasferimento di immobili Reddito di lavoro autonomo Reddito d impresa Redditi diversi Duplice funzione del corrispettivo Imposte di corrispettivo (imposte dirette e IVA) Rilevanza del valore normale in sede di accertamento Disciplina abrogata Decorrenza della nuova disciplina introdotta con la comunitaria Solidarietà passiva del cessionario Sanzioni e regolarizzazione Privilegio speciale dello stato Imposte di valore (registro, ipotecaria e catastale) Riflessi dell accertamento di valore ai fini delle imposte dirette Accertamento di maggior valore Valore normale come parametro per l accertamento Criteri di determinazione del valore normale Individuazione delle quotazioni immobiliari OMI Calcolo del valore normale unitario (unità immobiliari non residenziali) Calcolo del valore normale unitario (unità immobiliari residenziali) Esempi di calcolo del valore normale Integrazione del valore normale in base ad altri elementi a disposizione dell ufficio Poteri di controllo degli uffici Accessi, ispezioni e verifiche

29 Imposte indirette 5.2 Inviti, richieste e questionari Indagini finanziarie 1105 Capitolo 67 - Accertamento del canone di locazione Limiti ai poteri di accertamento degli uffici Ambito di applicazione Inibizione del potere di liquidare la maggiore imposta di registro complementare Inibizione del potere di rettificare il reddito dichiarato dal locatore Locazioni non registrate: accertamento e regime sanzionatorio Accertamento di locazioni non registrate Risposta sanzionatoria ordinaria all omessa registrazione Nullità della locazione come sanzione extrafiscale Presunzione relativa circa la preesistenza della locazione 1121 Capitolo 68 - Sanzioni Premessa Sanzioni in materia di imposta di registro Omissione della richiesta di registrazione o della presentazione della denuncia Omesso, insufficiente o tardivo versamento dell imposta Insufficiente dichiarazione di valore Occultazione di corrispettivo Omessa o irregolare tenuta o presentazione del repertorio Altre sanzioni relative ai controlli Tabella riepilogativa Sanzioni in materia di imposte ipotecaria e catastale Termini di decadenza per l accertamento Tabella riepilogativa Sanzioni in materia di imposta sulle successioni e donazioni Omessa presentazione della dichiarazione di successione Infedeltà della dichiarazione di successione Omissione e tardività del pagamento Violazioni relative ai beni culturali Sanzioni relative a divieti e obblighi a carico di terzi Altre violazioni Tabella riepilogativa Sanzioni in materia di imposta di bollo Sanzioni a carico di soggetti tenuti a specifici adempimenti Omesso o insufficiente pagamento dell imposta Omissione o infedeltà della dichiarazione di conguaglio o annuale Violazioni in materia di macchine bollatrici Tabella riepilogativa Sanzioni in materia di tasse sulle concessioni governative

30 Indice 7 Ravvedimento Condizioni di accesso Riduzione delle sanzioni Interessi moratori Adempimenti per la regolarizzazione della violazione Altri istituti deflativi del contenzioso Adesione ai PVC Adesione agli inviti al contraddittorio Accertamento con adesione Acquiescenza Definizione agevolata delle sanzioni Conciliazione giudiziale 1151 Indice analitico