INDICE PARTE I - ANALISI CAPITOLO I

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1 Cessione, conferimento, affitto e donazione d azienda INDICE PARTE I - ANALISI CAPITOLO I La nozione di azienda e la sua disciplina civilistica 23 1 Nozione di azienda 23 2 Contratto di cessione d azienda 25 3 Successione nei contratti Ambito di applicazione Contratti aziendali aventi carattere personale Autonomia negoziale delle parti Tutela del contraente ceduto Deroghe alla disciplina generale 36 4 Crediti relativi all azienda ceduta Ambito di applicazione dell art c.c Trasferimento dei crediti come effetto automatico della cessione d azienda Efficacia della cessione dei crediti nei confronti dei terzi Efficacia nei confronti del debitore ceduto Applicabilità della disciplina ordinaria Cessione dei crediti verso pubbliche amministrazioni Cessione dei crediti verso l Amministrazione finanziaria 44 5 Debiti relativi all azienda ceduta Ambito di applicazione dell art c.c Responsabilità per i debiti aziendali nei rapporti interni Responsabilità solidale verso i creditori aziendali Iscrizione nei libri contabili obbligatori come elemento costitutivo della solidarietà 52 6 Divieto di concorrenza Ratio della disposizione Soggetti destinatari del divieto di concorrenza Applicazione analogica del divieto di concorrenza Delimitazione dell attività vietata al cedente Durata del divieto di concorrenza Derogabilità del divieto di concorrenza Conseguenze della violazione del divieto 61 9

2 Indice CAPITOLO II Gli aspetti procedurali del conferimento d azienda 63 1 Premessa 63 2 Riconducibilità al genus dei conferimenti in natura e caratteristiche dell operazione Possibilità di conferire l azienda o un ramo d azienda Soggetti coinvolti nell operazione Possibilità di conferimento in società di persone e in società di capitali Possibilità di conferimento in proprietà o in godimento Possibilità di conferimento in sede di costituzione della società o di aumento del capitale Quadro normativo 68 3 Conferimento d azienda nelle società di persone 69 4 Conferimento d azienda nelle società di capitali Disciplina delle garanzie e del passaggio dei rischi Obbligo di liberazione integrale delle azioni o quote all atto della sottoscrizione Stima dei conferimenti 72 5 Procedura per il conferimento d azienda nella spa Fase propedeutica Fase valutativa - Redazione della relazione giurata di stima Controllo ed eventuale revisione della stima da parte degli amministratori Effetti della revisione della stima Integrazione della procedura in caso di conferimento d azienda in sede di aumento del capitale sociale Novità in materia di conferimenti in natura nelle spa introdotte dal DLgs. 142/ Procedura per il conferimento d azienda nella srl Relazione giurata di stima dei conferimenti in natura Controllo degli amministratori Conferimento d azienda in sede di aumento del capitale sociale Atto di conferimento Contenuto dell atto di conferimento Forma dell atto di conferimento e iscrizione nel Registro delle imprese Efficacia del conferimento 113 CAPITOLO III Il trasferimento d azienda e la tutela dei lavoratori Premessa Disciplina del DLgs n

3 Cessione, conferimento, affitto e donazione d azienda 1.2 Intervento della riforma Biagi Nozione di trasferimento d azienda Trasferimento dell intera azienda Trasferimento del ramo aziendale Contratti di appalto Pluralità dei contratti di trasferimento Intermediazione di un terzo Mutamento dell assetto azionario Cambiamento della ragione sociale Trasferimenti o conferimenti della pubblica amministrazione Diritti del lavoratore in caso di trasferimento d azienda Mantenimento del rapporto di lavoro Garanzia dei crediti del lavoratore Applicazione dei contratti collettivi di lavoro Dimissioni del lavoratore per giusta causa a seguito del trasferimento d azienda Diritto di precedenza nelle assunzioni presso il cessionario Obblighi da parte del cedente e del cessionario di comunicazione ai sindacati e di esame congiunto Ambito di applicazione Contenuto dell informativa Destinatari dell informativa Termine per effettuare l informativa Esame congiunto con le organizzazioni sindacali Trasferimenti d azienda decisi dalle imprese controllanti Trasferimenti riguardanti soggetti in stato di crisi aziendale o in procedura concorsuale Sanzioni in caso di violazione delle procedure Altre conseguenze in caso di violazione delle procedure 155 CAPITOLO IV I profili sanzionatori della cessione d azienda Premessa Corresponsabilizzazione del cessionario Cessione di azienda Cessione di ramo di azienda Nascita della responsabilità Responsabilità per il pagamento di imposte Tipologie di sanzioni Profili temporali Limitazioni alla corresponsabilizzazione

4 Indice 3.1 Preventiva escussione del cedente Valore dell azienda Debito alla data del trasferimento Certificato relativo all esistenza di contestazioni in corso Efficacia liberatoria del certificato Approvazione dei modelli per la certificazione Cessione in frode dei crediti tributari Riferibilità delle sanzioni amministrative alle persone giuridiche 173 CAPITOLO V Gli aspetti contabili della cessione d azienda Premessa Contabilizzazione del contratto preliminare Scritture contabili del promittente venditore Scritture contabili del promittente acquirente Contabilità del cedente Scritture di assestamento Contabilizzazione della compravendita dell azienda Esempio numerico Contabilità del cessionario Principi contabili internazionali 188 CAPITOLO VI La cessione d azienda nell imposizione diretta Premessa Nozione di azienda Azienda come universitas di beni Elementi accessori Esclusione di alcuni beni Divisione interna dell impresa Cessione di immobile/azienda Nozione di cessione a titolo oneroso Nozione di cessione Nozione di onerosità Calcolo della plusvalenza Calcolo dell avviamento Cessione di beni ad uso promiscuo Aziende che ricomprendono partecipazioni Contratti di leasing in corso

5 Cessione, conferimento, affitto e donazione d azienda 4.5 Permuta Possesso dell azienda Calcolo del possesso triennale Costituzione di nuova azienda Aziende concesse in affitto o usufrutto Aziende ricevute per fusione o scissione Conferimenti ex art. 176 del TUIR Disciplina ordinaria Plusvalenze derivanti da cessione a titolo oneroso Tassazione separata per l imprenditore individuale Trasferimento d azienda a titolo gratuito Disciplina ai fini IRAP Disciplina in vigore dal Disciplina in vigore sino al CAPITOLO VII La cessione di azienda nell imposizione indiretta Premessa Rapporto con il principio in materia di interpretazione degli atti Conferimento e successiva cessione delle partecipazioni Critiche all orientamento giurisprudenziale Registrazione dell atto Modalità di applicazione dell imposta di registro Necessità di indicare i corrispettivi in modo distinto Aliquote applicabili Base imponibile dell imposta di registro Criteri generali Scomputo delle passività Valutazione dell avviamento Valutazione degli immobili Contratti preliminari Conguagli di prezzo successivi all atto di cessione Modalità di applicazione delle imposte ipotecaria e catastale Base imponibile delle imposte ipotecaria e catastale Criterio generale dell irrilevanza delle passività Diversa ratio delle imposte ipotecaria e catastale rispetto all imposta di registro Applicazione del principio alle cessioni di aziende Tasse sulle concessioni governative Regime IVA

6 Indice 9.1 Disciplina comunitaria dei trasferimenti d azienda Trasferimento del marchio in sede di cessione dell azienda (o ramo d azienda) Cessione d azienda e plafond IVA Dichiarazioni di inizio, variazione e cessazione attività Errata qualificazione della fattispecie - Conseguenze Rettifica della detrazione IVA a seguito di cessione 245 CAPITOLO VIII Gli aspetti contabili del conferimento d azienda Premessa Adempimenti relativi all operazione di conferimento Adempimenti contabili della società conferente Situazione patrimoniale da fornire al perito Situazione patrimoniale alla data di effetto del conferimento Contabilizzazione del risultato economico Relazione di stima Criteri di valutazione Controllo della perizia di stima Adempimenti contabili della conferitaria Aumento del capitale sociale Recepimento delle attività e delle passività nella contabilità della conferitaria Contabilizzazione a saldi chiusi o a saldi aperti Scelta della metodologia di contabilizzazione Opzione per l imposta sostituiva Aumento del patrimonio netto della conferitaria Revisione della stima Principi contabili internazionali Conferimenti non realizzativi Conferimenti realizzativi 272 CAPITOLO IX Il conferimento d azienda nell imposizione diretta Premessa Evoluzione normativa Conferimento dei singoli beni Nozione di azienda Effetti del conferimento Retrodatazione del conferimento Ora di rilevanza

7 Cessione, conferimento, affitto e donazione d azienda 3.3 Esemplificazioni Conferimenti d azienda neutrali (art. 176 del TUIR) Continuità dell azienda Ambito soggettivo Effetti in capo al conferente Effetti in capo al conferitario Inapplicabilità della disposizione antielusiva Conferimento dell unica azienda dell imprenditore individuale Rapporti con la participation exemption Aumento di patrimonio netto della società conferitaria Incentivi per le aggregazioni aziendali Conferimento a valori contabili (art. 175 del TUIR) Ambito soggettivo Requisiti temporali Valore di realizzo e calcolo della plusvalenza Minusvalenze Effetti in capo al conferente Effetti in capo al conferitario Rapporti con la participation exemption 321 CAPITOLO X L imposta sostitutiva sui conferimenti d azienda Premessa Decorrenza Operazioni straordinarie affrancabili Opzione per il regime dell imposta sostitutiva Aliquota dell imposta sostitutiva Termini e modalità di versamento dell imposta sostitutiva Perfezionamento dell opzione Maggiori valori contabili affrancabili mediante imposta sostitutiva Ambito oggettivo Possibilità di affrancamento parziale e relativi vincoli Immobilizzazioni cedute nel corso del periodo di esercizio dell opzione Effetti del riconoscimento fiscale Maggiori ammortamenti deducibili Minori plusvalenze imponibili o maggiori minusvalenze deducibili Effetti in ambito IRAP Decadenza degli effetti del riconoscimento fiscale Disciplina transitoria

8 Indice 9 Coordinamento con la disciplina del bonus aggregazioni Riflessi sul piano contabile Affrancamento dei disallineamenti sull avviamento Volontà ab origine di optare per l affrancamento 360 CAPITOLO XI Il conferimento d azienda nell imposizione indiretta Premessa Regime IVA Conferimento di azienda e plafond Dichiarazioni di inizio, variazione e cessazione attività IVA di gruppo Rettifica della detrazione IVA a seguito di conferimento Imposta di registro Nozione di azienda Applicazione generalizzata della tassazione in misura fissa Qualificazione dell atto come conferimento d azienda Imposte ipotecaria e catastale 373 CAPITOLO XII Le modalità di trasferimento dei patrimoni: scelte e aspetti operativi Premessa Cessione diretta dell azienda Cessione delle partecipazioni Conferimento e successiva cessione delle partecipazioni Valutazioni di convenienza: esemplificazioni Cessione d azienda (detenuta da società) Cessione delle partecipazioni Cessione d azienda (detenuta da persona fisica) Conferimento e successiva cessione delle partecipazioni 381 CAPITOLO XIII Gli aspetti contabili dell affitto d azienda Premessa Ammortamenti dei beni dell azienda concessa in affitto Assenza di deroga contrattuale all art c.c Deroga contrattuale all art c.c Rinnovi e sostituzioni

9 Cessione, conferimento, affitto e donazione d azienda 4 Cessione dei beni facenti parte dell azienda affittata Riflessi contabili in capo all affittuario Riflessi contabili in capo al locatore Canoni di affitto e conguaglio in denaro Canoni di affitto Conguaglio in denaro 392 CAPITOLO XIV L affitto d azienda nell imposizione diretta Premessa Canoni di affitto Affitto dell unica azienda dell imprenditore individuale Affitto d azienda da parte di un soggetto non imprenditore Affitto di un azienda collettiva (o di una delle aziende dell imprenditore) Canoni di affitto: deducibilità in capo all affittuario Ammortamenti dei beni dell azienda concessa in affitto Assenza di deroga contrattuale all art c.c Deroga contrattuale all art c.c Spese di manutenzione Spese sostenute dal locatore Spese sostenute dall affittuario Cessioni di beni da parte dell affittuario Effetti fiscali per l affittuario Effetti fiscali per il concedente Acquisti di beni nuovi in sostituzione Cessione di beni rivalutati Indennizzo dell avviamento d azienda IRAP Soggetti passivi Società di capitali Imprese individuali e società di persone commerciali Affitto d azienda nel fallimento Affitto d azienda e studi di settore 423 CAPITOLO XV L affitto d azienda nell imposizione indiretta Premessa

10 Indice 2 Registrazione dell atto Disciplina fiscale dell affitto d azienda Affitto di azienda commerciale Affitto di azienda agricola Base imponibile Applicazione della disciplina della locazione di immobili strumentali Condizioni Analisi comparativa Individuazione del regime fiscale più sfavorevole 432 CAPITOLO XVI I profili fiscali della donazione di azienda Premessa Imposizione diretta Evoluzione della disciplina Attuale quadro normativo Imposizione indiretta Imposta sulle donazioni Imposte ipotecaria e catastale Successione mortis causa Patti di famiglia Definizione civilistica dell istituto Regime fiscale 455 CAPITOLO XVII Le dichiarazioni fiscali nel trasferimento d azienda Premessa Dichiarazioni ai fini delle imposte dirette e dell IRAP Dichiarazione annuale IVA Trasformazioni sostanziali soggettive avvenute nel corso del periodo d imposta Trasformazioni sostanziali soggettive avvenute tra la chiusura del periodo d imposta e la data di presentazione della dichiarazione Affitto dell azienda Presentazione separata della dichiarazione IVA Modalità e termini di presentazione della dichiarazione IVA Dichiarazione dei sostituti d imposta Modello 770 Semplificato Modello 770 Ordinario Modalità e termini di presentazione dei modelli

11 Cessione, conferimento, affitto e donazione d azienda 4.4 Abolizione della facoltà di presentazione del modello 770 Ordinario con il modello UNICO 474 PARTE II - PROCEDURE E CARTE DI LAVORO CAPITOLO I La cessione d azienda: principali adempimenti Tipologia di adempimenti e comunicazioni Tabelle riepilogative Adempimenti relativi alla esecuzione e alla registrazione dell atto, nonché alla pubblicità al Registro delle imprese Adempimenti per soggetti iscritti ad Albi, Ruoli, ecc Adempimenti fiscali Adempimenti relativi al personale dipendente Altri adempimenti 482 CAPITOLO II Il conferimento di azienda: principali adempimenti Premessa Principali adempimenti per la società conferente Principali adempimenti per la società conferitaria 490 CAPITOLO III L affitto d azienda: principali adempimenti Adempimenti ai fini IVA Comunicazioni di variazione dati per il concedente Comunicazione di variazione dati per l affittuario Dichiarazione annuale Versamento dell acconto IVA Adempimenti ai fini dell imposta di registro Adempimenti in qualità di sostituto d imposta Modello CUD e conguaglio di fine anno Addizionali IRPEF Altre comunicazioni Adempimenti presso il Registro delle imprese Altri adempimenti

12 Indice 5.1 Registrazione dell atto Comunicazioni alla questura Sub-ingresso esercizi commerciali Comunicazioni all autorità di P.S Comunicazione al locatore dell immobile aziendale Cessione del contratto Sublocazione 516 CAPITOLO IV Contratto preliminare di cessione di ramo d azienda 517 CAPITOLO V Contratto di affitto d azienda