AGEVOLAZIONI FISCALI E SOSTENIBILITÀ ENERGETICA

Mrco Codzzi AGEVOLAZIONI FISCALI E SOSTENIBILITÀ ENERGETICA NUOVE COSTRUZIONI E RISTRUTTURAZIONI EDILIZIE Gli interventi per l riqulificzione energetic degli edifici Procedure prtiche per le detrzioni Riqulificzione globle Sostituzione infissi Impinti solri termici Cldie condenszione Pompe di clore Interventi multipli Esempi prtici Apprtmento in condominio Abitzione unifmilire Edificio bifmilire CD-ROM INCLUSO NORMATIVA E UTILITÀ IN MATERIA DI AGEVOLAZIONI FISCALI E RISTRUTTURAZIONI EDILIZIE

Mrco Codzzi AGEVOLAZIONI FISCALI E SOSTENIBILITÀ ENERGETICA ISBN 13 978-88-8207-436-4 EAN 9 788882 074364 Mnuli, 104 Prim edizione, settembre 2011 Codzzi, Mrco <1964-> Agevolzioni fiscli e sostenibilità energetic / Mrco Codzzi. Plermo : Grfill, 2011. (Mnuli ; 104) ISBN 978-88-8207-436-4 1. Edifici Resturo Agevolzioni fiscli. 2. Edifici Impinti termici Agevolzioni fiscli. 343.45052304 CDD-22 SBN Pl0234728 CIP Bibliotec centrle dell Regione sicilin Alberto Bombce GRAFILL S.r.l. Vi Principe di Plgoni, 87/91 90145 Plermo Telefono 091/6823069 Fx 091/6823313 Internet http://www.grfill.it E-Mil grfill@grfill.it Finito di stmpre nel mese di settembre 2011 presso Officine Tipogrfiche Aiello & Provenzno S.r.l. Vi del Cvliere, 93 90011 Bgheri (PA) Tutti i diritti di trduzione, di memorizzzione elettronic e di riproduzione sono riservti. Nessun prte di quest pubbliczione può essere riprodott in lcun form, compresi i microfilm e le copie fotosttiche, né memorizzt trmite lcun mezzo, senz il permesso scritto dell Editore. Ogni riproduzione non utorizzt srà perseguit norm di legge. Nomi e mrchi citti sono generlmente depositti o registrti dlle rispettive cse produttrici.

3 Sommrio prefzione... p. 9 introduzione... 11 1. il decreto edifici... 13 1.1. Premess... 13 1.2. Gli interventi mmessi ll detrzione fiscle... 13 1.3. I soggetti mmessi ll detrzione fiscle... 16 1.4. Spese per le quli spett l detrzione... 17 1.5. Limiti mssimi di importo delle detrzioni... 18 1.6. Cumulbilità con ltre gevolzioni in corso... 18 1.6.1. Impinti fotovoltici e detrzione fiscle del 55%... 18 1.7. Iv gevolt l 10%... 20 1.8. dempimenti per ccedere ll detrzione fiscle del 55%... 21 1.8.1. Rettific dell sched informtiv... 22 1.9. ttestto di certificzione e qulificzione energetic... 22 1.9.1. Le procedure... 22 1.9.2. Determinzione dell indice di prestzione energetic... 23 1.10. Novità sugli dempimenti... 23 1.10.1. Lvori che proseguono oltre il periodo di impost: l comuniczione ll genzi delle Entrte... 23 1.10.2. Rteizzzione dell detrzione... 24 1.10.3. Ritenut del 10% sui bonifici... 24 1.11. I contenuti dell sseverzione... 24 1.11.1. Interventi di riqulificzione energetic di edifici esistenti... 24 1.11.2. Interventi sull involucro di edifici esistenti... 25 1.11.3. Interventi di instllzione di pnnelli solri... 25 1.11.4. Interventi di sostituzione di impinti di climtizzzione invernle... 25 2. descrizione dei principli interventi mmessi ll detrzione... 27 2.1. Migliormento dell involucro edilizio: l sostituzione degli infissi... 27 2.2. Migliormento dell involucro edilizio: il rivestimento cppotto... 28

4 GEvoLzIoNI fiscli E SoStENIbILItà ENERGEtIC 2.2.1. Come è composto l isolmento cppotto?... p. 28 2.3. Migliormento dell impinto esistente: l sostituzione delle vecchie cldie... 29 2.3.1. Le cldie trdizionli... 29 2.3.2. Le cldie condenszione... 30 2.4. Migliormento dell impinto esistente: cldie limentte biomsse... 30 2.5. Migliormento dell impinto: l instllzione di pnnelli solri termici... 30 2.5.1. Come funzion il solre termico... 31 2.6. Energi d fonte rinnovbile: l impinto geotermico con pomp di clore... 32 3. ristrutturzioni edilizie e detrzioni fiscli del 36% cenni... 35 3.1. Condizioni per poter chiedere l detrzione... 35 3.2. chi spett... 36 3.3. Come e qundo... 36 4. procedure psso-psso prtiche detrzioni 55%... 39 4.1. Riqulificzione globle immobile (comm 344)... 39 4.1.1. Quli sono le spese mmesse ll detrzione... 39 4.1.2. Requisiti minimi dell intervento... 40 4.1.3. Cos trsmettere ll genzi delle Entrte... 41 4.1.4. Cos trsmettere ll Ene... 41 4.1.5. sseverzione tipo... 41 4.1.6. Come effetture i pgmenti... 42 4.1.7. Cos deve conservre il contribuente... 42 4.2. opere di coibentzione termic delle strutture opche (preti, pvimenti, coperture, ecc.) (comm 345)... 42 4.2.1. Quli sono le spese mmesse ll detrzione... 42 4.2.2. Requisiti minimi dell intervento... 43 4.2.3. Cos trsmettere ll genzi delle Entrte... 44 4.2.4. Cos trsmettere ll Ene... 44 4.2.5. sseverzione tipo... 44 4.2.6. Come effetture i pgmenti... 45 4.2.7. Cos deve conservre il contribuente... 45 4.3. Sostituzione infissi (comm 345b)... 45 4.3.1. Quli sono le spese mmesse ll detrzione... 45 4.3.2. Requisiti minimi dell intervento... 46 4.3.3. Cos trsmettere ll Ene... 46 4.3.4. Cos trsmettere ll genzi delle Entrte... 47 4.3.5. sseverzione tipo... 47 4.3.6. Come effetture i pgmenti... 47 4.3.7. Cos deve conservre il contribuente... 48 4.4. Instllzione impinto solre termico (comm 346)... 48

SoMMRIo 5 4.4.1. Quli sono le spese mmesse ll detrzione... p. 48 4.4.2. Requisiti minimi dell intervento... 48 4.4.3. Cos trsmettere ll Ene... 49 4.4.4. Cos trsmettere ll genzi delle Entrte... 49 4.4.5. sseverzione tipo... 49 4.4.6. Come effetture i pgmenti... 50 4.4.7. Cos deve conservre il contribuente... 50 4.5. Sostituzione genertore di clore (comm 347): cldi condenszione... 50 4.5.1. Quli sono le spese mmesse ll detrzione... 50 4.5.2. Requisiti minimi dell intervento... 51 4.5.3. Cos trsmettere ll Ene... 52 4.5.4. Cos trsmettere ll genzi delle Entrte... 52 4.5.5. sseverzione tipo... 52 4.5.6. Come effetture i pgmenti... 53 4.5.7. Cos deve conservre il contribuente... 53 4.6. Sostituzione genertore di clore (comm 347): pompe di clore... 53 4.6.1. Quli sono le spese mmesse ll detrzione... 53 4.6.2. Requisiti minimi dell intervento... 54 4.6.3. Cos trsmettere ll Ene... 57 4.6.4. Cos trsmettere ll genzi delle Entrte... 57 4.6.5. sseverzione tipo... 57 4.6.6. Come effetture i pgmenti... 58 4.6.7. Cos deve conservre il contribuente... 58 4.7. Compilzioni delle prtiche per interventi multipli sullo stesso edificio... 58 5. l edificio come fonte di reddito... 61 5.1. Premess: l certificzione energetic... 61 5.2. Esempio prtico: dll clsse f ll in pochi pssi... 62 5.2.1. Intervento sull isolmento esterno... 64 5.2.2. Intervento sull isolmento interno... 65 5.2.3. Instllzione di un cldi condenszione... 66 5.2.4. Instllzione di pnnelli solri termici... 67 5.2.5. Relizzzione di un impinto di ventilzione... 68 5.2.6. Sostituzione dell cldi con un impinto pomp di clore geotermic... 69 5.2.7. Instllzione di pnnelli solri fotovoltici... 70 6. esempi prtici... 71 6.1. L efficienz energetic... 71 6.2. pprtmento in condominio... 72 6.2.1. Relizzzione del cppotto isolnte dello spessore di 8 cm... 74

6 GEvoLzIoNI fiscli E SoStENIbILItà ENERGEtIC 6.2.2. Sostituzione dei serrmenti... p. 75 6.2.3. Sostituzione dei serrmenti e relizzzione del cppotto isolnte dello spessore di 8 cm... 76 6.3. bitzione unifmilire... 77 6.3.1. Relizzzione del cppotto isolnte dello spessore di 8 cm... 79 6.3.2. Coibentzione dell solett fr il pino terr e il pino interrto... 80 6.3.3. Coibentzione dell copertur... 81 6.3.4. Sostituzione dell cldi esistente con un pomp di clore d lt efficienz... 82 6.3.5. Relizzzione di cppotto esterno, coibentzione dell solett e dell copertur, sostituzione dell cldi... 83 6.3.6. Relizzzione di cppotto esterno, coibentzione dell solett e dell copertur, sostituzione dell cldi e instllzione di pnnelli solri... 85 6.4. pprtmento in edificio bifmilire... 87 6.4.1. Relizzzione del cppotto isolnte dello spessore di 8 cm... 89 6.4.2. Sostituzione dei serrmenti... 90 6.4.3. Sostituzione dell cldi esistente con un cldi condenszione metno... 91 6.4.4. Relizzzione di cppotto esterno, sostituzione degli infissi e dell cldi... 92 7. chirimento di lcuni termini tecnici... 95 7.1. Premess: l importnz di un buon involucro edilizio... 95 7.2. L trsmittnz termic... 95 7.3. Il ponte termico... 96 7.4. L condens interstizile... 97 7.5. L condens superficile... 97 8. ppendice legisltiv... 99 8.1. L legge finnziri 2007... 100 8.2. L legge finnziri 2008... 105 8.3. Decreto Ministerile 19 febbrio 2007... 109 8.4. Decreto Ministerile 26 ottobre 2007... 116 8.5. Decreto Ministerile 11 mrzo 2008... 118 8.6. Decreto Ministerile 7 prile 2008... 123 8.7. Decreto legge 29 dicembre 2008, n. 185... 146 8.8. Decreto Ministero dell economi e finnz del 6 gosto 2009... 149 8.9. Decreto Ministero dell economi e finnz del 26 gennio 2010... 154 8.10. Decreto Legge 31 mggio 2010, n. 78, convertito, con modificzioni, dll legge 30 luglio 2010, n. 122... 157 8.11. Direttiv 2006/32/CE... 158

SoMMRIo 7 8.12. Modello comuniczione genzi delle Entrte... p. 180 8.13. Modello comuniczione inizio lvori per detrzione 36%... 182 9. guid ll instllzione del Softwre... 185 9.1. Contenuti del CD-RoM llegto... 185 9.2. Requisiti di sistem per l instllzione del softwre... 185 9.3. Procedur per l richiest dell pssword utente... 185 9.4. Procedur per l instllzione del softwre... 185 9.5. Procedur per l registrzione e l utilizzo del softwre... 186

9 prefzione Il volume è un vlid guid lle gevolzioni fiscli negli interventi di ristrutturzione edilizi e di riqulificzione energetic i sensi di qunto previsto nelle Leggi 27 dicembre 2006, n. 296 (Legge finnziri 2007), Legge 24 dicembre 2007, n. 244 (Legge finnziri 2008), Direttiv 2006/32/CE e reltivi decreti ministerili ttutivi (decreto ministerile 19 febbrio 2007, già modificto dl decreto ministerile 26 ottobre 2007 e coordinto con decreto ministerile 7 prile 2008 e con decreto ministerile 6 gosto 2009, decreto ministerile 11 mrzo 2008 coordinto con decreto 26 gennio 2010). L utore, prtendo dll consttzione che l ttule ptrimonio edilizio itlino, h un costo energetico non più sostenibile, dimostr, con degli esempi virtuosi, come si possibile risprmire energi con degli investimenti convenienti e con dei tempi di ritorno brevi, ttingendo lle vrie forme di incentivzione. vengono trcciti dei percorsi prticbili che illustrno i rientri economici, in modo d orientre si il tecnico, m soprttutto l utente finle e l mministrtore pubblico, ll riqulificzione del ptrimonio esistente. Rest plese che se tli risultti si possono vere per gli edifici esistenti, riscontri più sorprendenti si vrnno sulle nuove costruzioni, se concepite dll inizio in funzione dei principi dell biorchitettur, del risprmio energetico e dell utilizzo delle energie rinnovbili. L impinto è prte integrnte dell edificio che v studito contempornemente ll prte rchitettonic. L utore, d sempre ppssionto e impegnto nelle problemtiche mbientli legte ll sostenibilità energetic degli edifici, h cquisito un ltissim esperienz professionle nell udit energetico degli edifici : vlutzione fondmentle preliminre qulsisi intervento edilizio. L esperienz mturt dl professionist e l implementzione delle vrie tecnologie legte lle energie rinnovbili, h permesso di relizzre l propri bitzione, modello di edificio libero dll dipendenz del petrolio, che grzie lle energie rinnovbili, è in grdo di utosostenersi energeticmente e di produrre reddito. Il mnule è relizzto oltre che dll utore l ing. Mrco Codzzi con studio in Colico (LC) e Prt Cmportccio (So), vi delle Selve n. 3, di suoi collbortori che d sempre hnno condiviso quest pssione per l mbiente: Geom. Giuseppe Ginnoni, rch. Grzi Mffi. Per ulteriori informzioni e ggiornmenti invitimo il lettore visitre il sito internet www.codzzimrco.eu e d iscriversi ll newsletter invindo i propri dti ll indirizzo info@codzzimrco.eu o in lterntiv contttndo l sede di vi broni n. 8 di Colico (LC) l numero di telefono/fx: 0341/941502. L soluzione di grn prte dei grvi problemi di inquinmento, che l uomo si trov d ffrontre, pss ttrverso il risprmio energetico e l utilizzo delle fonti rinnovbili di cui mdre ntur ci h generosmente omggito.

11 introduzione L sottoscrizione del protocollo di Kyoto d prte dei pesi sviluppti si pone come obbiettivo l riduzione delle emissioni di gs d effetto serr che sono l cus principle del surriscldmento dell terr. Per rggiungere tle obbiettivo occorre: migliorre l efficienz energetic per ridurre i consumi e quindi le emissioni dnnose; fvorire le politiche di riforestzione per incrementre l bbttimento del biossido di crbonio; fvorire il diffondersi dell uso delle fonti rinnovbili quli: solre termico, solre fotovoltico e geotermi; utilizzre elettrodomestici e lmpdine d lt efficienz. L Itli, per incentivre l riduzione dei consumi energetici e l diffusione dell uso delle energie lterntive, dott un politic di gevolzioni fiscli. Per le spese sostenute entro il 2011, i fini del contenimento dei consumi energetici, viene riconosciut un detrzione dll impost sul reddito per un quot pri l 55%, entro un limite mssimo di detrzione, vribile d 30.000 100.000 euro in relzione ll tipologi degli interventi previsti. Un significtiv riduzione dei consumi energetici si può ottenere migliorndo l efficienz energetic del ptrimonio immobilire esistente. Il ftto di rendere le bitzioni più efficienti h come immedit conseguenz un risprmio sulle spese dei combustibili. Con deguti investimenti, in grdo di rientrre in pochi nni, è possibile migliorre notevolmente l efficienz energetic dell edificio elevndo il livello di benessere e comfort per chi lo bit. oltre d un bbssmento dei consumi energetici, che si trducono in un immedit riduzione delle spese per il riscldmento e condizionmento, si contribuisce l contenimento dell inquinmento mbientle. Questo perché l energi h lti costi in termini di: inquinmento del suolo e dell ri, buco dell ozono, piogge cide e cmbimenti climtici. Coloro che intendono vvlersi delle opportunità offerte dll introduzione dell incentivzione trmite detrzioni fiscli devono seguire un precis procedur. In prticolre, per grntire l efficci degli interventi di riqulificzione degli edifici esistenti, risult fondmentle l presenz di un tecnico bilitto 1. L bilitzione grntisce che il tecnico bbi le necessrie competenze per: eseguire un ttent nlisi energetic dell edificio; individure i possibili ccorgimenti tecnici pplicbili ll situzione esistente; svolgere le necessrie vlutzioni economiche per individure l soluzione ottimle; 1 Per tecnico bilitto si intende un soggetto bilitto ll progettzione di edifici ed impinti nell mbito delle competenze d esso ttribuite dll legislzione vigente, iscritto gli specifici ordini e collegi professionli.

12 GEvoLzIoNI fiscli E SoStENIbILItà ENERGEtIC produrre l sseverzione 2, ovvero l documentzione ttestnte l rispondenz degli interventi qunto previsto dlle norme. In prticolre viene ttestt l qulità, in termini energetici, dei mterili utilizzti; redigere ove necessrio l ttestto di certificzione energetic dell edificio 3 tenendo conto delle norme ttutive in vigore nell regione di pprtenenz dell immobile. tle ttestto risult necessrio in cso di comprvendit dell immobile; seguire gli dempimenti necessri per ottenere l ccesso lle detrzioni. 2 È l effetto procedurle di un relzione tecnic firm di un professionist bilitto ll progettzione (ingegnere, rchitetto, geometr ecc.), che consente chi deve compiere determinte opere edilizie, nel rispetto delle prescrizioni legisltive, di inizire immeditmente i lvori. 3 L ttestto di certificzione energetic è un documento redtto d un esperto o d un orgnismo ll uopo preposto, sull bse di criteri generli e di pposite metodologie di clcolo, vente l funzione di ttestre l prestzione energetic e le crtteristiche energetiche dell edificio in modo d consentire l cittdino un vlutzione di confronto di tli crtteristiche rispetto i vlori di riferimento previsti dll legge.

13 CPItoLo 1 il decreto edifici t 1.1. premess L legge finnziri 2011 h prorogto l possibilità dei contribuenti, di poter usufruire di un detrzione d impost 4 nell misur del 55% d riprtire in 10 quote nnuli di pri importo, per le spese effettute entro il periodo d impost del 31 dicembre 2011 per interventi di riqulificzione energetic degli edifici esistenti così come indicto dll rticolo 1, comm 2, 3, 4, 5 del recente decreto ministerile 19 febbrio 2007 e integrto dl decreto ministerile 7 prile 2008 decreto edifici Disposizioni in mteri di detrzioni per le spese di riqulificzione energetic del ptrimonio edilizio esistente, i sensi dell rticolo 1, comm 349, dell legge 27 dicembre 2006, n. 296. t 1.2. gli interventi mmessi ll detrzione fiscle Il decreto ministerile 19 febbrio 2007 già modificto dl decreto ministerile 26 ottobre 2007, così come implementto e coordinto dl decreto ministerile 7 prile 2008, ttutivo dell Legge finnziri 2008, decret i seguenti interventi quli mmissibili ll detrzione fiscle: ) interventi di riqulificzione energetic di edifici esistenti; b) interventi sull involucro di edifici esistenti; c) interventi di instllzione di pnnelli solri; d) interventi di sostituzione di impinti di climtizzzione invernle. Per le diverse tipologie di intervento, l legge finnziri e i successivi decreti ministerili impongono i vlori limite dell indice di prestzione energetic 5 per l climtizzzione invernle, in funzione dell zon climtic 6, così come individut ll rticolo 2 del decreto del Presidente dell Repubblic 26 gosto 1993, n. 412, e del rpporto di form dell edificio S/v 7. 4 Si trtt di riduzioni dll IRPEf (impost sul reddito delle persone fisiche) e dll Ires (impost sul reddito delle società). 5 L prestzione energetic di un edificio è l quntità di energi nnu necessri ll edificio, nell ipotesi di un utilizzo stndrd dello stesso, per i bisogni connessi ll climtizzzione (invernle ed estiv), l produzione di cqu cld snitri, l ventilzione e l illuminzione. 6 Il territorio nzionle, secondo l rticolo 2 del D.P.R. n. 412/1993, è suddiviso in sei zone climtiche in funzione dei grdi giorno, indipendentemente dll ubiczione geogrfic: zon comuni che presentno un numero di grdi-giorno non superiore 600 zon b comuni che presentno un numero di grdi-giorno mggiore di 600 e non superiore 900 zon C comuni che presentno un numero di grdi-giorno mggiore di 900 e non superiore 1.400 zon D comuni che presentno un numero di grdi-giorno mggiore di 1.400 e non superiore 2.100 zon E comuni che presentno un numero di grdi-giorno mggiore di 2.100 e non superiore 3.000 zon f comuni che presentno un numero di grdi-giorno mggiore di 3.000

14 GEvoLzIoNI fiscli E SoStENIbILItà ENERGEtIC ) Interventi di riqulificzione energetic di edifici esistenti di cui ll rticolo 1, comm 344, dell legge finnziri 2007, intesi come gli interventi che conseguono un indice di prestzione energetic per l climtizzzione invernle (Eph) inferiore i vlori limiti imposti dl decreto 11 mrzo 2008 coordinto con decreto 26 gennio 2010 (in vigore dl 14 mrzo 2010) e di seguito rissunte. Vlori pplicbili dl 1 gennio 2010 Edifici residenzili dell clsse E1 (clssificzione rticolo 3, D.P.R. n. 412/1993), esclusi collegi, conventi, cse di pen e cserme tbell 1. Vlori limite dell indice di prestzione energetic per l climtizzzione invernle, espresso in kwh/m 2 nno rpporto di form dell edificio S/V zon climtic b C D E f fino 600 601 900 901 1400 1401 2100 2101 3000 oltre 3000 0,2 7,7 7,7 11,5 11,5 19,2 19,2 27,5 27,5 37,9 37,9 0,9 32,4 32,4 43,2 43,2 61,2 61,2 71,3 71,3 94,0 94,0 Tutti gli ltri edifici tbell 2. Vlori limite dell indice di prestzione energetic per l climtizzzione invernle, espresso in kwh/m 3 nno rpporto di form dell edificio S/V zon climtic b C D E f fino 600 601 900 901 1400 1401 2100 2101 3000 oltre 3000 0,2 1,8 1,8 3,2 3,2 5,4 5,4 7,7 7,7 10,3 10,3 0,9 7,4 7,4 11,5 11,5 15,6 15,6 18,3 18,3 25,1 25,1 Per vlori di S/v compresi nell intervllo 0,2 0,9 e, nlogmente, per grdi giorno () intermedi i limiti delle zone climtiche riportti in tbell si procede medinte interpolzione linere. Per grdi giorno di un loclità, si intende l somm estes tutti i giorni di un periodo nnule convenzionle di riscldmento, delle sole differenze positive giornliere tr tempertur dell mbiente, convenzionlmente fisst 20 grdi centigrdi, e l tempertur medi estern giornlier; l unità di misur utilizzt è il grdo giorno (). 7 Per rpporto di form di un edificio S/v si intende il rpporto tr l superficie disperdente e il volume lordo riscldto, dove: L superficie disperdente S è l superficie, espress in metri qudri, che delimit verso l esterno (ovvero verso mbienti non dotti di impinto di riscldmento) il volume riscldto. Il volume lordo riscldto v è il volume lordo, espresso in metri cubi, delle prti di edificio riscldte, definito dlle superfici che lo delimitno.

1. IL DECREto EDIfICI 15 Per loclità crtterizzte d un numero di grdi giorno superiori 3001 i vlori limite sono determinti per estrpolzione linere, sull bse dei vlori fissti per l zon climtic E, con riferimento l numero di proprio dell loclità in esme. n.b. Come specificto dl decreto ministerile 11 mrzo 2008, qulor l intervento relizzto i fini dell ppliczione del comm 344 dell rticolo 1 dell legge finnziri 2007, includ l sostituzione di impinti di climtizzzione invernle con impinti dotti di genertori di clore limentti d biomsse combustibili, i medesimi devono rispettre le seguenti ulteriori condizioni: vere un rendimento utile nominle minimo conforme ll clsse 3 di cui ll norm Europe UNI-EN 303-5; rispettre i limiti di emissione di cui ll llegto IX ll prte quint del decreto legisltivo 3 prile 2006, n. 152, e successive modifiche e integrzioni, ovvero i più restrittivi limiti fissti d norme regionli, ove presenti; utilizzre biomsse combustibili ricdenti fr quelle mmissibili i sensi dell llegto X ll prte quint del medesimo decreto legisltivo 3 prile 2006, n. 152, e successive modifiche e integrzioni. b) Interventi sull involucro di edifici 8 esistenti di cui ll rticolo 1, comm 345, dell legge finnziri 2007, intesi come interventi su edifici esistenti, prti di edifici esistenti o unità immobiliri esistenti, rigurdnti strutture opche verticli, finestre comprensive di infissi, delimitnti il volume riscldto, verso l esterno e verso vni non riscldti che rispettno i requisiti di trsmittnz termic 9 U, espress in W/m 2 K, evidenziti nell tbell di cui ll llegto b del decreto 11 mrzo 2008 coordinto con decreto 26 gennio 2010 (modifiche in rosso), in vigore dl 14 mrzo 2010 e di seguito rissunte. tbell 3. Vlori limite dell trsmittnz termic utile U delle strutture componenti l involucro edilizio espress in (W/m 2 K) Zon climtic Strutture opche Strutture opche orizzontli o inclinte Chiusure pribili o verticli Coperture Pvimenti 11 ssimilbili 10 0,54 0,32 0,60 3,7 b 0,41 0,32 0,46 2,4 C 0,34 0,32 0,40 2,1 D 0,29 0,26 0,34 2,0 E 0,27 0,24 0,30 1,8 f 0,26 0,23 0,28 1,6 8 Per involucro edilizio si intende l insieme delle strutture edilizie esterne che delimitno un edificio. 9 L trsmittnz termic è il flusso di clore medio che pss ttrverso un struttur, post fr due mbienti tempertur divers, per metro qudro di superficie e per grdo centigrdo di slto termico. L unità di misur dell trsmittnz termic è il W/m 2 K. 10 Conformemente qunto previsto ll rticolo 4, comm 4, letter c), del decreto del Presidente dell Repubblic 2 prile 2009, n. 59, che fiss il vlore mssimo dell trsmittnz (U) delle chiusure pribili e ssimilbili, quli porte, finestre e vetrine nche se non pribili, comprensive degli infissi 11 Pvimenti verso locli non riscldti o verso l esterno.

16 GEvoLzIoNI fiscli E SoStENIbILItà ENERGEtIC c) Interventi di instllzione di pnnelli solri di cui ll rticolo 1, comm 346, dell legge finnziri 2007, intesi come l instllzione di pnnelli solri per l produzione di cqu cld per usi domestici o industrili e per l copertur del fbbisogno di cqu cld in piscine, strutture sportive, cse di ricovero e cur, istituti scolstici e università. d) Interventi di sostituzione di impinti di climtizzzione invernle di cui ll rticolo 1, comm 347, dell legge finnziri 2007, intesi come interventi, di sostituzione, integrle o przile, di impinti di climtizzzione invernle con impinti dotti di cldie condenszione e contestule mess punto del sistem di distribuzione. prtire dl periodo d impost in corso l 31 dicembre 2008 sono mmessi nche interventi di sostituzione di impinti di climtizzzione invernle relizzti con impinti dotti di pompe di clore d lt efficienz e con impinti geotermici bss entlpi e contestule mess punto ed equilibrtur del sistem di distribuzione. t 1.3. i soggetti mmessi ll detrzione fiscle Possono usufruire dell detrzione tutti i contribuenti residenti e non residenti, nche se titolri di reddito d impres, che possiedono, qulsisi titolo, l immobile oggetto di intervento. In prticolre, sono mmessi ll gevolzione: le persone fisiche, compresi gli esercenti rti e professioni; i contribuenti che conseguono reddito d impres (persone fisiche, società di persone, società di cpitli); le ssocizioni tr professionisti; gli enti pubblici e privti che non svolgono ttività commercile. tr le persone fisiche possono fruire dell gevolzione nche: i titolri di un diritto rele sull immobile; i condomini, per gli interventi sulle prti comuni condominili; gli inquilini; chi detiene l immobile in comodto. Sono mmessi fruire dell detrzione nche i fmiliri (coniuge, prenti entro il terzo grdo e gli ffini entro il secondo grdo), conviventi con il possessore o detentore dell immobile oggetto dell intervento, che sostengono le spese per l relizzzione dei lvori, m limittmente i lvori eseguiti su immobili pprtenenti ll mbito privtistico, quelli cioè nei quli può esplicrsi l convivenz, m non in relzione i lvori eseguiti su immobili strumentli ll ttività d impres, rte o professione. Si h diritto ll gevolzione nche nel cso in cui il contribuente finnzi l relizzzione dell intervento di riqulificzione energetic medinte un contrtto di lesing. In tle ipotesi, l detrzione spett l contribuente stesso (utilizztore) e si clcol sul costo sostenuto dll società di lesing. Non ssumono, pertnto, rilievo i fini dell detrzione i cnoni di lesing ddebitti ll utilizztore. Nel cso in cui uno degli interventi sull immobile consist nell mer prosecuzione di interventi pprtenenti ll stess ctegori effettuti sullo stesso stbile prtire dl periodo d impost in corso l 31 dicembre 2007, i fini del computo del limite mssimo dell detrzione, si tiene conto nche delle detrzioni fruite negli nni precedenti.

1. IL DECREto EDIfICI 17 In cso di vrizione dell titolrità dell immobile durnte il periodo di godimento dell gevolzione le quote di detrzione residue (non utilizzte) potrnno essere fruite dl nuovo titolre. Questo si verific qundo si trsferiscono, titolo oneroso o grtuito, l proprietà del fbbricto o un diritto rele sullo stesso. Il beneficio rimne invece in cpo l conduttore o l comodtrio qulor dovesse cessre il contrtto di loczione o comodto. In cso di decesso dell vente diritto, l fruizione del beneficio fiscle si trsmette, per intero, esclusivmente ll erede che conservi l detenzione dirett e mterile del bene. t 1.4. Spese per le quli spett l detrzione È possibile vvlersi dell detrzione fiscle del 55% per le spese effettivmente sostenute e documentte reltive : ) interventi che comportino un riduzione dell trsmittnz termic U degli elementi opchi costituenti l involucro edilizio, comprensivi delle opere provvisionli ed ccessorie, ttrverso: fornitur e mess in oper di mterile coibente per il migliormento delle crtteristiche termiche delle strutture esistenti; fornitur e mess in oper di mterili ordinri, nche necessri ll relizzzione di ulteriori strutture murrie ridosso di quelle preesistenti, per il migliormento delle crtteristiche termiche delle strutture esistenti; demolizione e ricostruzione dell elemento costruttivo; b) interventi che comportino un riduzione dell trsmittnz termic U delle finestre comprensive degli infissi ttrverso: migliormento delle crtteristiche termiche delle strutture esistenti con l fornitur e pos in oper di un nuov finestr comprensiv di infisso; migliormento delle crtteristiche termiche dei componenti vetrti esistenti, con integrzioni e sostituzioni; c) interventi impintistici concernenti l climtizzzione invernle e/o l produzione di cqu cld ttrverso: fornitur e pos in oper di tutte le pprecchiture termiche, meccniche, elettriche ed elettroniche, nonché delle opere idruliche e murrie necessrie per l relizzzione regol d rte di impinti solri termici orgnicmente collegti lle utenze, nche in integrzione con impinti di riscldmento; smontggio e dismissione dell impinto di climtizzzione invernle esistente, przile o totle, fornitur e pos in oper di tutte le pprecchiture termiche, meccniche, elettriche ed elettroniche, delle opere idruliche e murrie necessrie per l sostituzione, regol d rte, di impinti di climtizzzione invernle con impinti dotti di cldie condenszione, nonché, decorrere dl periodo di impost in corso l 31 dicembre 2008, con impinti dotti di pompe di clore d lt efficienz e con impinti geotermici bss entlpi e impinti biomsse (quest ultimi devono vere i requisiti prescritti dl decreto ministerile 11 mrzo 2008 e devono rientrre nell intervento relizzto i fini dell ppliczione del comm 344 dell rticolo 1 dell legge finnziri 2007). Negli interventi mmissibili sono compresi, oltre quelli reltivi l genertore di clore, nche gli eventuli interventi sull rete di distribuzione, sui sistemi di trttmento dell cqu, sui dispositivi controllo e regolzione nonché sui sistemi di emissione;

18 GEvoLzIoNI fiscli E SoStENIbILItà ENERGEtIC d) prestzioni professionli necessrie ll relizzzione degli interventi di cui lle lettere ), b) e c), comprensive dell redzione dell ttestto di certificzione energetic, ovvero, di qulificzione energetic. t 1.5. limiti mssimi di importo delle detrzioni I limiti d importo sui quli clcolre l detrzione vrino in funzione del tipo di intervento, come indicto nell seguente tbell: intervento riferimento normtivo detrzione mssim Riqulificzione energetic di edifici esistenti Involucro edifici (preti, finestre, compresi gli infissi, su edifici esistenti) rt.1, comm 344, Legge 296/2006; rt.1, comm 2, D.M. 19-02-2007 e successive modifiche e integrzioni rt.1, comm 345, Legge 296/2006; rt.1, comm 3, D.M. 19-02-2007 e successive modifiche e integrzioni Istllzione di pnnelli solri rt.1, comm 346, Legge 296/2006; rt.1, comm 4, D.M. 19-02-2007 e successive modifiche e integrzioni Sostituzione degli impinti di climtizzzione invernle rt.1, comm 347, Legge 296/2006; rt.1, comm 5, D.M. 19-02-2007 e successive modifiche e integrzioni 100.000 (55% di 181.818,18 ) 60.000 (55% di 109.090,90 euro) 60.000 (55% di 109.090,90 euro) 30.000 (55% di 54.545,45 euro) In ogni cso, come tutte le detrzioni d impost, l gevolzione è mmess entro il limite che trov cpienz nell impost nnu derivnte dll dichirzione dei redditi. In sostnz, l somm eventulmente eccedente non può essere chiest rimborso. t 1.6. cumulbilità con ltre gevolzioni in corso L detrzione d impost del 55% non è cumulbile con ltre gevolzioni fiscli previste d ltre disposizioni di legge nzionli per i medesimi interventi (qule, d esempio, l detrzione del 36% per il recupero del ptrimonio edilizio). Nel cso in cui gli interventi relizzti rientrino si nelle gevolzioni previste per il risprmio energetico che in quelle previste per le ristrutturzioni edilizie, il contribuente potrà fruire, per le medesime spese, soltnto dell uno o dell ltro beneficio fiscle, rispettndo gli dempimenti specificmente previsti in relzione ciscun di esse. Il beneficio fiscle è però comptibile con ltre gevolzioni di ntur non fiscle (contributi, finnzimenti, ecceter) previsti in mteri di risprmio energetico. 1.6.1. Impinti fotovoltici e detrzione fiscle del 55% Gli incentivi per l instllzione di impinti solri fotovoltici sono descritti nel decreto del 19 febbrio 2007 Criteri e modlità per incentivre l produzione di energi elettric medinte conversione fotovoltic dell fonte solre in ttuzione dell rticolo 7 del decreto legisltivo 29 dicembre 2003, n. 387.

1. IL DECREto EDIfICI 19 Il decreto ministerile del 19 febbrio 2007, opertivo dll pubbliczione dell deliber dell utorità per l Energi Elettric e il Gs (EEG) n. 90/07 del 13 prile 2007, promuove l produzione di energi elettric d impinti fotovoltici, medinte il meccnismo di incentivzione in conto energi e definisce le condizioni e le modlità per l erogzione delle triffe incentivnti d prte del Gestore dei Servizi Elettrici. Esempio di impinto fotovoltico totlmente integrto Il decreto chirisce che le triffe incentivnti non sono pplicbili ll energi elettric prodott d impinti fotovoltici che beneficino dell detrzione del 36% previst per le ristrutturzioni, m non contiene riferimenti ll detrzione del 55%. Per vere un chirimento in merito occorre fr riferimento ll preciszione fornit dll genzi delle Entrte con l Risoluzione n. 207/E del 20 mggio 2008, reltiv ll cumulbilità dell detrzione del 55% e degli incentivi in conto energi. L genzi delle Entrte chirisce che lle spese sostenute per l relizzzione di un impinto fotovoltico non può essere pplict l detrzione del 55% previst per gli interventi di risprmio energetico. L genzi delle Entrte, con riferimento lle norme che regolno le gevolzioni quli il D.Lgs. n. 387/2003, con il reltivo decreto ministerile di ttuzione 19 febbrio 2007, e il comm 344 dell finnziri 2007, stbilisce che perseguono finlità diverse. Il primo incentiv l relizzzione di impinti fotovoltici per l produzione di energi elettric con l erogzione di un triff incentivnte, il secondo riconosce sulle spese di riqulificzione energetic degli edifici un detrzione di impost. Per l genzi delle Entrte le spese sostenute per l relizzzione di impinti fotovoltici sono finlizzte ll produzione di energi elettric e non ll riduzione dei consumi energetici. tli

20 GEvoLzIoNI fiscli E SoStENIbILItà ENERGEtIC spese non sono quindi pplicbili le detrzioni d impost del 55% poiché riservte i soli interventi di risprmio energetico. t 1.7. iv gevolt l 10% Per completezz si segnl che per le operzioni di riqulificzione energetic degli edifici, che dnno diritto ll detrzione dll impost lord del 55%, non sono stte introdotte prticolri disposizioni in merito ll liquot Iv pplicbile. Le cessioni di beni e le prestzioni di servizi poste in essere per l loro relizzzione, pertnto, sono ssoggettte ll impost sul vlore ggiunto in bse lle liquote previste per gli interventi di recupero del ptrimonio immobilire. questo proposito, si evidenzi che l finnziri 2010 h disposto che il regime gevolto dell Iv divent permnente (in precedenz er stt invece fisst l 31 dicembre 2011 l dt di vlidità dello stesso). Il regime gevolto prevede l ppliczione dell Iv ridott l 10% per le prestzioni di servizi reltivi interventi di mnutenzione, ordinri e strordinri, relizzti su immobili residenzili. Per usufruire dell gevolzione non occorre indicre in fttur il costo dell mnodoper utilizzt. tle indiczione è obbligtori, invece, per usufruire dell detrzione del 36% sulle spese di recupero del ptrimonio edilizio e per l detrzione del 55% sulle spese per il risprmio energetico. Le cessioni di beni restno ssoggettte ll liquot Iv ridott invece solo se l reltiv fornitur è post in essere nell mbito del contrtto di pplto. tuttvi, qulor l pplttore fornisc beni di vlore significtivo (definiti dl decreto del Ministro delle finnze 29 dicembre 1999, quli d esempio infissi e cldie) l liquot ridott si pplic i predetti beni soltnto fino concorrenz del vlore dell prestzione considerto l netto del vlore dei beni stessi. tle limite di vlore deve essere individuto sottrendo dll importo complessivo dell prestzione, rppresentto dll intero corrispettivo dovuto dl committente, soltnto il vlore dei beni significtivi. I beni significtivi sono: scensori e montcrichi; infissi esterni ed interni; cldie; videocitofoni; pprecchi di condizionmento e riciclo dell ri; snitri e rubinetterie d bgno; impinti di sicurezz. Per tli beni, che vnno indicti distintmente in fttur, l liquot ridott si pplic solo fino concorrenz dell differenz tr il vlore complessivo dell intervento di recupero e quello dei beni stessi. Il vlore residuo del bene deve essere ssoggettto ll liquot ordinri del 20 per cento. Esempio Si suppong il seguente esempio di un fttur totle di 13.000 di cui: bene significtivo: 8.000,00 ; bene non significtivo: 3.000,00 ; pos in oper: 2.000,00.