Redditi di fonte estera e compilazione del quadro RW Casi pratici SANDRO BOTTICELLI 8 LUGLIO 2011 SALA CONVEGNI-CORSO EUROPA 2 - MILANO
SOMMARIO Operazioni in titoli detenuti all estero Stock Option Incasso dividendi dall estero Polizze estere e Fondi Pensione
Operazioni su titoli detenuti all estero Dipendente di società italiana, residente in Italia Ha un c c aperto preso una banca di N Y abbinato a un conto deposito titoli dove detiene titoli della casa madre, quotata a N Y, che acquisisce nell ambito di politiche di incentivazione aziendale (benefit tassati a cedolino al valore normale ): la partecipazione è non qualificata (<2%). In data 11 maggio 2010 ha acquisito 25000 azioni venendo tassato per 127500 dollari, ne ha vendute 15000 il 7 luglio 2010 incassando al netto di commissioni 85500 dollari, che ha trasferito in Italia e al 31 12 2010 ha nel conto deposito titoli 10.000 azioni per complessivi 50.000 dollari (valore di tassazione a cedolino, pari al valore normale 11 5 2010) Sul c c al 31 12 2010 ha un controvalore di 20000 dollari, rappresentati dai dividendi percepiti sui titoli che ha ricevuto in data 3 giugno 2010
Compilazione quadri Sez II RW per consistenza c c e titoli al 31 12, valorizzati ai cambi stabiliti dal Provvedimento del Direttore dell Agenzia delle Entrate, nel sito www.agenzia entrate.it/provvedimenti del Direttore soggetti a pubblicità legale (Provv 11 04 2011) Sez III RW movimento verso Italia e estero su estero con cambi per RW stabiliti dal Provvedimento Dir. Agenzia Entrate. -> I valori in euro del quadro RW sono ottenuti con cambi diversi da quelli utilizzati per compilare i quadri di reddito, nei quali si applicano i cambi del giorno in cui i redditi sono stati percepiti ( o del giorno antecedente) in base all art 9 comma 2 del T.U.I.R. Compilazione del Quadro RM per tassazione dividendi accreditati su c c valorizzati al cambio del 3 giugno 2010, ( 1,2268 dollari per 1 euro) giorno in cui sono stati incassati. Compilazione del Quadro RT per tassazione capital gain su vendita titoli valorizzati al cambio del giorno di vendita (7 luglio 2010 cambio 1,2567 dollari per 1 euro) e valore carico pari al valore normale all 11 maggio 2010
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Dettaglio quadro RT
Quadro RT
Quadro RM
Stock Option Il dipendente ha inoltre 20.000 stock option della casa madre, non cedibili, che può esercitare dal 2010 ad un prezzo prefissato (strike price) di 5 dollari ciascuna. ->nel 2010 Si RW in quanto prezzo prefissato < valore mercato al 31 12 2010 pari a 5,7 dollari. (T.U.I.R. Art. 51 comma 2,-lettera g-bis : regime agevolato che viene definitivamente abrogato dal D L 112/2008, il quale stabilisce che La differenza tra il valore normale dei titoli al momento dell assegnazione ed il prezzo pagato dal dipendente per l esercizio dell opzione è qualificato come reddito da lavoro dipendente ) 20000 titoli a 5 dollari ciascuno (strike price) 100.000 dollari USA complessivi Valore corrente del titolo al 31 12 2010 5,7 dollari-> 114.000 dollari complessivi
segue Stock Option Per i titoli di società estere la C M 49/2009 punto 2.2 dispone di indicare in RW sez. II il valore del diritto di opzione solo nei casi in cui al termine del periodo d imposta, il prezzo di esercizio sia inferiore al valore corrente del sottostante e la Circ. 45/2010 a pag.24 indica quale valore da inserire in sez. II per Stock Option il costo riferito alle azioni sottostanti (prezzo delle azioni fissato alla data dell offerta, come risultante dal piano di assegnazione,ossia il prezzo di esercizio) SI compilazione RW :Valore da indicare nel quadro RW sez. II cod. operazione 14 (5)x20.000=100.000/1,32572 = 75431 euro (cambio Provv. Direttore Ag Entrate 11 aprile 2011); non barrare col 4 e non compilare sez. III RW. L indicazione dell Agenzia lascia perplessi: sembrava più logico indicare il differenziale tra prezzo di esercizio e valore corrente, reddito che verrà tassato come reddito da lavoro dipendente.
segue Stock Option L anno successivo, il 2011, se il valore corrente del titolo al 31 12 è 4,8 dollari non è obbligatoria la compilazione del quadro RW sezione II ; Se invece nel 2011 il contribuente esercita il diritto e cede le azioni all estero, riportando il ricavato in Italia: 1)realizza una minus. (4,8-5)X20000, che va indicata nel quadro RT sez. II di Unico 2012 ed è riportabile per i 4 anni successivi ( regime dichiarativo, unico possibile per i titoli all estero) Infatti la minus. è data da corrispettivo percepito costo di acquisto ( = valore assoggettato a tassazione quale reddito da lavoro dipendente, C M 54/2008). 2) compila la sez. III quadro RW di Unico 2012, in quanto effettua un disinvestimento, indicando i riferimenti dell intermediario italiano che riceve il bonifico e il codice operazione 2, al cambio stabilito dal Provvedimento del Direttore dell Agenzia delle Entrate per RW.
Incasso dividendi dall estero Pensionato italiano che opera in titoli a N Y a mezzo banca italiana in regime dichiarativo e percepisce dividendi a mezzo assegno tratto su banca USA La Circolare 45/2010 a pag. 15 chiarisce che in questo caso si ha un esonero oggettivo dalla compilazione del quadro RW, in quanto i redditi da capital gain sono riscossi con l intervento dell intermediario italiano, anche se quest ultimo non applica alcuna ritenuta. Il pensionato compilerà il quadro RT, con i cambi del giorno in cui avvengono le operazioni (vedi esempio precedente) Se percepisce il 3 giugno 2010 un dividendo di 15000 dollari a mezzo assegno estero da società USA in cui partecipa allo 0,4%,che poi incassa nella sua banca italiana,senza far effettuare alla banca stessa la ritenuta del 12,5 sul netto frontiera (Circ 26/2004) a mio parere si compila: Quadro RW sez III e quadro RM, sezione V, nell anno dell incasso in banca italiana. La circ.45/2010 a pag.20 esonera dalla compilazione di RW nel presupposto che il dividendo sia compreso nel saldo a fine anno del c c estero, ma in questo caso il c c estero non esiste. Di fatto manca un codice operazione apposito ed ho utilizzato il codice 14. Così si allinea la dichiarazione del contribuente a quanto viene segnalato dalla banca italiana. Da notare anche qui la differenza tra importo in RM e in RW, a motivo dei differenti cambi da utilizzare.(1,2268 è il cambio del 3 giugno e 1,345 è il cambio da utilizzare per RW)
Italiano che ha polizza vita svizzera,riscatta una polizza in Lussemburgo e ha un fondo previdenziale obbligatorio in Svizzera Polizza vita: secondo la Risoluzione 15 del 2011 nella sezione II del quadro RW va indicato il montante dei premi versati nel periodo in corso e in quelli precedenti, espressivo del costo sostenuto per effettuare investimento (codice op. 8) e nella sezione III i trasferimenti finanziari da e verso l estero effettuati nel corso dell anno in relazione alla polizza. Nella Circ. 45/2010 è precisato che il contribuente è esonerato dalla compilazione del quadro RW se conferisce ad un intermediario residente l incarico di regolare tutti i flussi finanziari inerenti la polizza e i suoi proventi, e questa Risoluzione amplia la possibilità di esonero stabilendo che esso compete anche se è la compagnia di assicurazione estera stessa che, a mezzo clausola contrattuale, conferisce direttamente ad un intermediario italiano la delega ad erogare le prestazioni al contribuente, compresi riscatti e rendimenti. Infatti quello che interessa è che Agenzia delle Entrate sia messa in grado di monitorare i movimenti, a mezzo delle segnalazioni che gli intermediari sono obbligati a fare ai sensi dell art. 1 DL 167/1990 13 S.A.F.-
14 S.A.F.-
Segue: Fondo Pensione Nel quadro RW sez. II vanno indicati al 31 12 l ammontare degli importi versati al fondo negli anni dal lavoratore e dal datore di lavoro ( codice operazione 12) e nella sezione III i flussi annuali,comprese le prestazioni pensionistiche MA la circ. 45/2010 a pag. 16 indica che non sono soggette a monitoraggio le somme versate per obbligo di legge a forme di previdenza complementare organizzate o gestite da società o enti di diritto estero, e sono pure non soggette le somme versate a fondi di previdenza complementari obbligatori per contratti collettivi nazionali. Questo è il caso del contribuente che quindi non deve compilare RW. L obbligo rimane se: il fondo è stato posto in essere da un accordo individuale col datore di lavoro non è stato conferito mandato ad un intermediario residente di regolare tutti i flussi connessi con l investimento, il disinvestimento e il pagamento dei relativi proventi. 15 S.A.F.-
Valutazione delle sanzioni Riferimento ai principi generali dell ordinamento tributario, tra cui: Capacità contributiva Tutela dell affidamento e della buona fede del contribuente Proporzionalità tra danno e sanzione (art. 7 D.Lgs. 472/1997) Ricordando la finalità di monitoraggio della norma, non si comprende ad esempio la sanzione pesante sulla mancata compilazione della sezione III del quadro RW, che, tranne nel caso di movimento estero su estero, viene già segnalata dall intermediario residente tramite ai sensi dell art. 1 D L 167/1990 16 S.A.F.-
segue La risoluzione 12 del 17 gennaio 2006, relativa ai costi dai paesi black list non indicati nella dichiarazione dei redditi delle società, sviluppa argomentazioni condivisibili e utilizzabili anche per una proposta di revisione delle sanzioni per la mancata compilazione del quadro RW, qualora si provveda al ravvedimento sia breve che lungo 17 S.A.F.-