Bilancio consolidato e principi contabili internazionali A.A. 2012/2013 ESERCITAZIONE
In data 01/01/2012 la Società Alfa acquista una partecipazione del 90% nella Società Beta al prezzo di Euro 115.000. Alla data di acquisto la situazione contabile della Società Beta si presentava come segue:
Il patrimonio netto espresso a fair value della Società Beta, alla medesima data, aveva invece la seguente configurazione: La differenza tra il fair value delle attività nette rispetto al relativo valore contabile può essere così riconciliato (effetto fiscale 30%): Pari a 50.000 x 30%
La differenza tra il costo di acquisto della partecipazione e la quota di fair value delle attività nette di pertinenza dell acquirente è da considerarsi avviamento. Pari a 120.000 x 90% Durante l esercizio 2012 intervengono, tra le altre, le seguenti operazioni: - la Società Beta vende prodotti alla Società Alfa al prezzo di Euro 30.000; nello stesso è incluso un mark-up di complessivi Euro 5.000. Alla data di redazione del bilancio il 20% di tali prodotti risulta ancora nel magazzino della Società Alfa. I rapporti di credito e debito risultano integralmente regolati alla data di redazione del bilancio. - la Società Beta distribuisce, in sede di approvazione del bilancio dell esercizio precedente, dividendi per Euro 10.000. I dividendi vengono pagati a maggio 2012. - la Società Alfa concede in data 01/07/2012 un finanziamento alla Società Beta per Euro 20.000, da rimborsarsi in un unica quota il 30/06/2014. Sul finanziamento maturano interessi del 3% con godimento annuale posticipato. - la Società Alfa cede alla Società Beta un macchinario del costo storico di Euro 10.000, ammortizzato al 70%, al prezzo di Euro 5.000. L aliquota di ammortamento del macchinario, sia in capo ad Alfa sia in capo a Beta è pari al 20%. - la Società Beta ammortizza i suoi fabbricati con l aliquota del 3%.
Si rediga il bilancio consolidato al 31/12/2012 sulla base delle informazioni che sono state fornite precedentemente e dei bilanci individuali delle società facenti parte dell area di consolidamento che seguono.
Il primo passo per la redazione del bilancio consolidato è la predisposizione del bilancio aggregato dato dalla somma linea per linea delle voci dei bilanci delle società facenti parte dell area di consolidamento.
CONSOLIDAMENTO INTEGRALE OIC 27 La prima rettifica di consolidamento riguarda l eliminazione della partecipazione in corrispondenza dell elisione del patrimonio netto alla data di acquisizione della società partecipata. Presi al 90% Valori da stornare = quelli alla data di acquisizione Capitale e riserve di terzi = 85.000 x 10% = 8.500
Sul maggior valore degli immobili è necessario effettuare l ammortamento in base all aliquota prevista dal piano di ammortamento della Società Beta, ovvero del 3%. I marchi sono ammortizzati (hp) in 10 anni e l avviamento secondo le disposizioni del Codice civile, articolo 2426 numero 6). Minori imposte nel consolidato = 2.295 x 30% = 689 Quota maggiore ammortamento = 35.000 x 90% x 3% = 945 Quota maggiore ammortamento = 15.000 x 90% x 10% = 1.350 Quota ammortamento avviamento = 7.000 x 20% = 1.400
La Società Beta distribuisce, in sede di approvazione del bilancio dell esercizio precedente, dividendi per Euro 10.000. I dividendi vengono pagati a maggio 2012. Dividendi di Alfa = 10.000 x 90% = 9.000 Dividendi di terzi = 10.000 x 10% = 1.000 Effetto fiscale su eliminazione dividendi = 9.000 x 5% x 30% = 135
La Società Beta vende prodotti alla Società Alfa al prezzo di Euro 30.000; nello stesso è incluso un mark-up di complessivi Euro 5.000. Alla data di redazione del bilancio il 20% di tali prodotti risulta ancora nel magazzino della Società Alfa. I rapporti di credito e debito risultano integralmente regolati alla data di redazione del bilancio. Eliminazione ricavi / costi infragruppo = 30.000 Eliminazione mark-up non realizzato = 5.000 x 20% = 1.000 Effetto fiscale eliminazione mark-up = 1.000 x 30% = 300
La Società Alfa concede in data 01/07/2012 un finanziamento alla Società Beta per Euro 20.000, da rimborsarsi in un unica quota il 30/06/2014. Sul finanziamento maturano interessi del 3% con godimento annuale posticipato. Eliminazione finanziamento infragruppo = 20.000 Interessi annui = 20.000 x 3% = 600 Interessi di competenza = 600 x 6 / 12 = 300 Ratei = 600 x 6 / 12 = 300
La Società Alfa cede alla Società Beta un macchinario del costo storico di Euro 10.000, ammortizzato al 70%, al prezzo di Euro 5.000. L aliquota di ammortamento del macchinario, sia in capo ad Alfa sia in capo a Beta è pari al 20%. Storno dell ammortamento calcolato da Beta Ripristino dei valori in capo ad Alfa ed eliminazione della plusvalenza non realizzata nei confronti dei terzi Effetto fiscale = (1.000 2.000 2.000) x 30%= = - 3.000 x 30% = 900 Calcolo dell ammortamento sui valori originariamente iscritti in capo ad Alfa
Rettifica dell utile di esercizio (sia di Alfa sia di Beta) e attribuzione della quota dell utile di Beta ai terzi.
BILANCIO CONSOLIDATO DEL GRUPPO ALFA
PROSPETTO DI RICONCILIAZIONE (OIC 17)
CONSOLIDAMENTO INTEGRALE IAS/IFRS La prima rettifica di consolidamento riguarda l eliminazione della partecipazione in corrispondenza dell elisione del patrimonio netto alla data di acquisizione della società partecipata. Presi al 100% Valori da stornare = quelli alla data di acquisizione Capitale e riserve di terzi = 120.000 x 10% = 12.000
Sul maggior valore degli immobili è necessario effettuare l ammortamento in base all aliquota prevista dal piano di ammortamento della Società Beta, ovvero del 3%. Non bisogna effettuare l ammortamento sull avviamento (IFRS 3) né sui marchi (vita utile indefinita IAS 38). Quota maggiore ammortamento = 35.000 x 3% = 1.050 Minori imposte nel consolidato = 1.050 x 30% = 315
La Società Beta distribuisce, in sede di approvazione del bilancio dell esercizio precedente, dividendi per Euro 10.000. I dividendi vengono pagati a maggio 2012. Dividendi di Alfa = 10.000 x 90% = 9.000 Dividendi di terzi = 10.000 x 10% = 1.000 Effetto fiscale su eliminazione dividendi = 9.000 x 5% x 30% = 135
La Società Beta vende prodotti alla Società Alfa al prezzo di Euro 30.000; nello stesso è incluso un mark-up di complessivi Euro 5.000. Alla data di redazione del bilancio il 20% di tali prodotti risulta ancora nel magazzino della Società Alfa. I rapporti di credito e debito risultano integralmente regolati alla data di redazione del bilancio. Eliminazione ricavi / costi infragruppo = 30.000 Eliminazione mark-up non realizzato = 5.000 x 20% = 1.000 Effetto fiscale eliminazione mark-up = 1.000 x 30% = 300
La Società Alfa concede in data 01/07/2012 un finanziamento alla Società Beta per Euro 20.000, da rimborsarsi in un unica quota il 30/06/2014. Sul finanziamento maturano interessi del 3% con godimento annuale posticipato. Eliminazione finanziamento infragruppo = 20.000 Interessi annui = 20.000 x 3% = 600 Interessi di competenza = 600 x 6 / 12 = 300 Ratei = 600 x 6 / 12 = 300
La Società Alfa cede alla Società Beta un macchinario del costo storico di Euro 10.000, ammortizzato al 70%, al prezzo di Euro 5.000. L aliquota di ammortamento del macchinario, sia in capo ad Alfa sia in capo a Beta è pari al 20%. Storno dell ammortamento calcolato da Beta Ripristino dei valori in capo ad Alfa ed eliminazione della plusvalenza non realizzata nei confronti dei terzi Effetto fiscale = (1.000 2.000 2.000) x 30%= = - 3.000 x 30% = 900 Calcolo dell ammortamento sui valori originariamente iscritti in capo ad Alfa
Rettifica dell utile di esercizio (sia di Alfa sia di Beta) e attribuzione della quota dell utile di Beta ai terzi.
BILANCIO CONSOLIDATO DEL GRUPPO ALFA
PROSPETTO DI RICONCILIAZIONE (OIC 17)
CONSOLIDAMENTO INTEGRALE IAS/IFRS (+ full goodwill) Determinazione dell avviamento (hp: fair value quota di terzi Euro 12.500) Corrispettivo 115.000 + fair value interessenza terzi 12.500 - fair value attività nette 120.000 AVVIAMENTO 7.500 Full goodwill Presi al 100% Valori da stornare = quelli alla data di acquisizione Capitale e riserve di terzi = fair value quota = 12.500
BILANCIO CONSOLIDATO DEL GRUPPO ALFA
PROSPETTO DI RICONCILIAZIONE (OIC 17)
CONSOLIDAMENTO PROPORZIONALE IAS/IFRS Aggregato = Alfa + 90% di Beta
La prima rettifica di consolidamento riguarda l eliminazione della partecipazione in corrispondenza dell elisione del patrimonio netto alla data di acquisizione della società partecipata. Presi al 90% Valori da stornare = quelli alla data di acquisizione per la quota di possesso!!
Sul maggior valore degli immobili è necessario effettuare l ammortamento in base all aliquota prevista dal piano di ammortamento della Società Beta, ovvero del 3%. Non bisogna effettuare l ammortamento sull avviamento (IFRS 3) né sui marchi (vita utile indefinita IAS 38). Quota maggiore ammortamento = 31.500 x 3% = 945 Minori imposte nel consolidato = 945 x 30% = 284
La Società Beta distribuisce, in sede di approvazione del bilancio dell esercizio precedente, dividendi per Euro 10.000. I dividendi vengono pagati a maggio 2012. Dividendi di Alfa = 10.000 x 90% = 9.000 Effetto fiscale su eliminazione dividendi = 9.000 x 5% x 30% = 135
La Società Beta vende prodotti alla Società Alfa al prezzo di Euro 30.000; nello stesso è incluso un mark-up di complessivi Euro 5.000. Alla data di redazione del bilancio il 20% di tali prodotti risulta ancora nel magazzino della Società Alfa. I rapporti di credito e debito risultano integralmente regolati alla data di redazione del bilancio. Eliminazione ricavi / costi infragruppo = 30.000 x 90% Eliminazione mark-up non realizzato = 5.000 x 20% x 90% = 900 Effetto fiscale eliminazione mark-up = 900 x 30% = 270
La Società Alfa concede in data 01/07/2012 un finanziamento alla Società Beta per Euro 20.000, da rimborsarsi in un unica quota il 30/06/2014. Sul finanziamento maturano interessi del 3% con godimento annuale posticipato. Eliminazione finanziamento infragruppo = 20.000 x 90% = 18.000 Interessi annui = 20.000 x 90% x 3% = 540 Interessi di competenza = 540 x 6 / 12 = 270 Ratei = 600 x 6 / 12 x 90% = 270
La Società Alfa cede alla Società Beta un macchinario del costo storico di Euro 10.000, ammortizzato al 70%, al prezzo di Euro 5.000. L aliquota di ammortamento del macchinario, sia in capo ad Alfa sia in capo a Beta è pari al 20%. Storno dell ammortamento calcolato da Beta = 5.000 x 20% x 90% = 900 Ripristino dei valori in capo ad Alfa ed eliminazione della plusvalenza non realizzata nei confronti dei terzi = (5.000 3.000) x 90% = 1.800 Effetto fiscale = (900 1.800 1.800) x 30%= = - 2.700 x 30% = 810 Calcolo dell ammortamento sui valori originariamente iscritti in capo ad Alfa
BILANCIO CONSOLIDATO DEL GRUPPO ALFA
PROSPETTO DI RICONCILIAZIONE (OIC 17)
METODO DEL PATRIMONIO NETTO Per prima cosa si va a determinare la quota di patrimonio netto espressa a valori correnti alla data di acquisizione: Data di acquisizione Composizione del costo della partecipazione alla data di acquisizione
La Società Beta distribuisce, in sede di approvazione del bilancio dell esercizio precedente, dividendi per Euro 10.000. I dividendi vengono pagati a maggio 2012. Eliminazione dei dividendi con contropartita il costo di acquisto della partecipazione. I risultati della partecipata saranno acquisiti per competenza!!!! Dividendi di Alfa = 10.000 x 90% = 9.000 Effetto fiscale su eliminazione dividendi = 9.000 x 5% x 30% = 135
Integrazione del valore della partecipazione con il risultato di esercizio (pro-quota) di Beta, tenendo conto delle rettifiche da apportare. Se utilizzo i principi contabili internazionali la rivalutazione deve essere immediatamente iscritta a conto economico.
BILANCIO CONSOLIDATO DEL GRUPPO ALFA