Gli strumenti finanziari [2]
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- Norberto Mancini
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1 Corso di: Contabilità Internazionale Corso di Laurea Magistrale in: Amministrazione e Controllo Gli strumenti finanziari [2] Oggetto della lezione framework Fair value disclosure elements stato patrimoniale fiscalità differita conto economico strumenti finanziari rendiconto finanziario partecipazioni movimenti del patrimonio netto immobili, impianti e macchinari note al bilancio attività immateriali attività in leasing IAS 32, 39 IFRS 7 svalutazioni di attività accantonamenti a fondi 2 Dalle operazioni di gestione al bilancio Tre fasi contabili: IAS 32 IFRS 7 definizione Caratteristiche che un elemento di bilancio deve possedere per essere considerato uno strumento finanziario rilevazione ed eliminazione Condizioni necessarie affinché uno strumento finanziario, che risponde alla definizione, possa essere rilevato nei prospetti contabili o debba venire eliminato da essi misurazione (valutazione) Quantificazione, secondo dati criteri, del valore monetario dello strumento riconosciuto in bilancio 3 1
2 Obiettivi della lezione Individuare i criteri di misurazione degli strumenti finanziari Evidenziare gli effetti dell eliminazione di attività o passività finanziarie 4 Riflettiamo In quali momenti viene compiuta la valutazione di una attività/passività finanziaria? 5 I momenti della valutazione Valutazione al momento della rilevazione iniziale 45-5 Valutazione successiva al momento della rilevazione iniziale 5-7 Verifica delle condizioni di irrecuperabilità di attività finanziarie e svalutazione 6 2
3 Riflettiamo In quali momenti viene compiuta la valutazione di una attività/passività finanziaria? Qual è il criterio di valutazione iniziale delle attività/passività finanziarie? 7 Valutazione iniziale Attività e passività finanziarie sono valutate al fair value Al valore iniziale si devono aggiungere i costi di transazione sostenuti per acquisire, emettere o eliminare uno strumento finanziario Tali costi non si aggiungono alle attività e passività a FVTPL AG13 Costi di transazione Commissioni pagate ad agenti, consulenti, mediatori, contributi prelevati da organismi che regolano il mercato, tasse e oneri di trasferimento Riflettiamo In quali momenti viene compiuta la valutazione di una attività/passività finanziaria? Qual è il criterio di valutazione iniziale delle attività/passività finanziarie? Come si determina il fair value? 9 3
4 Il fair value Il fair value (valore equo) è il corrispettivo al quale un attività potrebbe essere scambiata in una libera transazione fra parti consapevoli e disponibili. 1 La determinazione del fair value 4 Livello 1 49 Livello 2 Quotazioni ufficiali in un mercato attivo omogeneità elementi negoziati presenza costante di compratori e venditori prezzi disponibili al pubblico Ricorso a una tecnica di valutazione recenti transazioni fra parti consapevoli e disponibili fair value corrente di altri strumenti simili (simili rispetto a: durata, rischio, interessi) Livello 3 valore attuale flussi di cassa dello strumento finanziario option pricing model Nella valutazione, impiegare il più possibile fattori di mercato (es. tassi d interesse per l attualizzazione) 11 La determinazione del fair value Contratti stipulati a condizioni di mercato Il fair value equivale al corrispettivo pagato Transazioni avvenute non a prezzi di mercato a. Determinare il fair value con una tecnica di valutazione b. Attribuire la differenza rispetto al prezzo effettivo al Conto Economico 12 4
5 Transazioni non a prezzi di mercato L impresa A concede ai propri dipendenti un prestito per 2., senza interessi, scadenza 5 anni Il tasso di interesse per prestiti simili (come valuta, scadenza e rischio) è del 5% L operazione di finanziamento ha un costo per l azienda? Come possiamo determinarlo? 13 Transazioni non a prezzi di mercato L impresa A concede ai propri dipendenti un prestito per 2., senza interessi, scadenza 5 anni Il tasso di interesse per prestiti simili (come valuta, scadenza e rischio) è del 5% Valore attuale (al 5%) della attività finanziaria Costo di fatto sostenuto per il personale dall impresa crediti finanziari costi del personale cassa Riflettiamo In quali momenti viene compiuta la valutazione di una attività/passività finanziaria? Qual è il criterio di valutazione iniziale delle attività/passività finanziarie? Come si determina il fair value? Quali sono i criteri di valutazione da adottare successivamente alla rilevazione iniziale? 15 5
6 I momenti della valutazione Valutazione al momento della rilevazione iniziale 45-5 Valutazione successiva al momento della rilevazione iniziale 5-7 Verifica delle condizioni di irrecuperabilità di attività finanziarie e svalutazione Valutazione successiva - Attività 1. Attività finanziarie al fair value rilevato al Conto Economico (FVTPL) fair value a Conto Economico 2. Attività finanziarie possedute fino alla scadenza costo ammortizzato 3. Finanziamenti e crediti costo ammortizzato 4. Attività finanziarie disponibili per la vendita fair value a OCI 17 Valutazione successiva - Passività Passività finanziarie al fair value rilevato al Conto Economico (FVTPL) fair value a Conto Economico 2. Altre passività finanziarie costo ammortizzato 1 6
7 Valutazione successiva - Passività Passività finanziarie al fair value rilevato al Conto Economico (FVTPL) fair value a Conto Economico 2. Altre passività finanziarie costo ammortizzato 47b-d Sono previste delle eccezioni Passività sorte in relazione a contratti di garanzia finanziaria Passività sorte quando il trasferimento di una attività finanziaria non si qualifica per l eliminazione (vedi oltre: eliminazione attività ) 19 Riflettiamo In quali momenti viene compiuta la valutazione di una attività/passività finanziaria? Qual è il criterio di valutazione iniziale delle attività/passività finanziarie? Come si determina il fair value? Quali sono i criteri di valutazione da adottare successivamente alla rilevazione iniziale? Quali attività finanziarie si valutano al costo storico? 2 Valutazione successiva - Attività 46c Investimenti in strumenti rappresentativi di capitale netto che: - non sono quotati su un mercato attivo - il cui fair value non può essere misurato attendibilmente Valutazione al costo 21 7
8 Riflettiamo In quali momenti viene compiuta la valutazione di una attività/passività finanziaria? Qual è il criterio di valutazione iniziale delle attività/passività finanziarie? Come si determina il fair value? Quali sono i criteri di valutazione da adottare successivamente alla rilevazione iniziale? Quali attività finanziarie si valutano al costo storico? Come si rilevano le differenze di fair value? 22 Valutazione successiva - Attività La società X acquista titoli quotati della società Y al costo di 1. e li classifica come attività a FVTPL Titoli Cassa Alla chiusura del bilancio, il fair value è pari a 1.2 Titoli Utili su titoli (PL) Valutazione successiva - Attività La società X acquista obbligazioni della società Y al costo di 2. e le classifica come disponibili per la vendita Titoli Cassa Alla chiusura del bilancio, il fair value è pari a 2.15 Titoli Plusvalenza OCI La plusvalenza OCI viene rilevata nella sezione OCI del conto economico complessivo 24
9 Valutazione successiva - Passività Passività finanziarie al fair value rilevato al Conto Economico (FVTPL) fair value a Conto Economico 2. Altre passività finanziarie costo ammortizzato Eccezioni Passività sorte quando il trasferimento di una attività finanziaria non si qualifica per l eliminazione (vedi oltre: eliminazione attività ) Contratti di garanzia finanziaria Impegno all erogazione di un finanziamento a un tasso inferiore a quello di mercato 25 Riflettiamo In cosa consiste la valutazione al costo ammortizzato? 26 Il costo ammortizzato (di una passività) 9 Ammontare al quale la passività è rilevata inizialmente - Rimborsi di capitale + Ammortamento della differenza fra: valore iniziale della passività valore a scadenza della passività 27 9
10 Il costo ammortizzato (di una passività) La società X emette un prestito obbligazionario della durata di 3 anni Il valore nominale del prestito è 1, quello di emissione 9 Il tasso di interesse è % sul nominale, posticipato Il rimborso è previsto in un unica soluzione a scadenza Al momento dell emissione Cassa Obbligazioni Il costo ammortizzato (di una passività) Ammontare al quale la passività è rilevata inizialmente - Rimborsi di capitale + Ammortamento della differenza fra: valore iniziale della passività valore a scadenza della passività L ammortamento si opera impiegando il metodo dell interesse effettivo 9 Tasso di interesse attualizzando al quale i futuri flussi di pagamento (per capitale e interessi) fino a scadenza, si ottiene il valore alla data del bilancio della passività 29 Il costo ammortizzato (di una passività) Il calcolo dell interesse effettivo Anno 1 Anno 2 Anno 3 incassi 9 pagamenti
11 Riflettiamo In cosa consiste la valutazione al costo ammortizzato? Come si calcola il tasso di interesse effettivo? 31 Il costo ammortizzato (di una passività) Il calcolo dell interesse effettivo Anno 1 Anno 2 Anno 3 incassi 9 pagamenti = /(1+i) + /(1+i) 2 + 1/(1+i) 3 i =,77 Tasso di interesse attualizzando al quale i futuri flussi di pagamento (per capitale e interessi) fino a scadenza, si ottiene il valore alla data del bilancio della passività Excel inserisci funzione T.I.R. cost 32 Il costo ammortizzato (di una passività),77% x a) Imputata a Conto Economico Costo ammortizzato rilevato nello SP Debito inizio anno a) Rimborsi capitale b) Interessi maturati c) Interessi pagati d) Differenza interessi e) = c-d Debito fine anno a - b + e Anno 1 9,611,611 9,611 Anno 2 9,611,665,665 99,276 Anno 3 99,276 1,724,724 Ogni anno si attribuisce all esercizio una quota della differenza fra 9 e 1 come costo del prestito 33 11
12 Il costo ammortizzato (di una passività) Pagamento della cedola Interessi passivi Cassa Assestamento del valore del debito primo anno Interessi passivi,611 Obbligazioni,611 Chiusura dei conti primo anno Obbligazioni 9,611 Stato Patrimoniale finale 9,611 Conto Economico Interessi passivi,611, Riflettiamo In cosa consiste la valutazione al costo ammortizzato? Come si calcola il tasso di interesse effettivo? Quando si deve procedere a eliminare una attività finanziaria? 35 Eliminazione di una attività 17 2 circostanze: quando si estinguono i diritti contrattuali espressi dall attività finanziaria quando l attività finanziaria viene trasferita a terzi 1-37 Il trasferimento deve riguardare tutti i rischi e i benefici connessi all attività L impresa non è più esposta alla variabilità nei tempi e nell ammontare dei flussi di cassa derivanti dall attività 36 12
13 Riflettiamo In cosa consiste la valutazione al costo ammortizzato? Come si calcola il tasso di interesse effettivo? Quando si deve procedere a eliminare una attività finanziaria? Come deve essere rilevata la differenza fra il valore di cessione di una attività e il suo valore di carico? 37 Eliminazione di una attività A -Trasferimento di: attività finanziarie a FVTPL e a costo ammortizzato Imputazione a Conto Economico delle differenze fra valore di cessione e valore contabile B - Trasferimento di: attività finanziarie disponibili per la vendita Attribuzione a Conto Economico PL degli utili o delle perdite in precedenza rilevati in OCI rettifica di riclassificazione 3 Trasferimento di una attività [A] La società X acquista titoli quotati della società Y al costo di 1. e li classifica come attività a FVTPL Alla chiusura del bilancio, il fair value è pari a 1.2 Nel mese di gennaio dell esercizio successivo i titoli vengono ceduti al corrispettivo di 1.3 Cassa Titoli Utili su titoli (PL)
14 Trasferimento di una attività [B] La società X acquista obbligazioni della società Y al costo di 2. e le classifica come disponibili per la vendita Alla chiusura del bilancio, il fair value è pari a 2.15 Nel mese di gennaio dell esercizio successivo i titoli vengono ceduti al corrispettivo di 2.1 Cassa Rettifica di riclassificazione OCI Titoli Utili su titoli (PL) I momenti della valutazione Valutazione al momento della rilevazione iniziale 45-5 Valutazione successiva al momento della rilevazione iniziale 5-7 Verifica delle condizioni di irrecuperabilità di attività finanziarie e svalutazione 41 Riflettiamo In cosa consiste la valutazione al costo ammortizzato? Come si calcola il tasso di interesse effettivo? Quando si deve procedere a eliminare una attività finanziaria? Come deve essere rilevata la differenza fra il valore di cessione di una attività e il suo valore di carico? Quando si deve procedere a svalutare una attività finanziaria? 42 14
15 5 Svalutazione di attività finanziarie A ogni data di bilancio, verificare se si sono manifestati eventi che causano una riduzione dei futuri flussi finanziari attesi dall attività La perdita deve essere ritenuta non sanabile Eventi di perdita alcuni indizi difficoltà finanziarie dell emittente o del debitore violazioni del contratto o inadempimenti probabilità che l emittente incorra in procedure straordinarie scomparsa di un mercato attivo dello strumento finanziario rilevanti cambiamenti sfavorevoli del contesto nel quale l emittente opera 43 Parole chiave della lezione valutazione iniziale fair value valutazione successiva fair value a Conto Economico fair value a OCI costo ammortizzato tasso di interesse effettivo eliminazione di uno strumento finanziario rettifiche di riclassificazione 44 Grazie per l attenzione Stefano Guidantoni Dipartimento di Scienze per l Economia e l Impresa Università degli Studi di Firenze Via delle Pandette, FIRENZE stefano.guidantoni@unifi.it
16 Riflettiamo In quali momenti viene compiuta la valutazione di una attività/passività finanziaria? Qual è il criterio di valutazione iniziale delle attività/passività finanziarie? Come si determina il fair value? Quali sono i criteri di valutazione da adottare successivamente alla rilevazione iniziale? Quali attività finanziarie si valutano al costo storico? Come si rilevano le differenze di fair value? 46 Riflettiamo In cosa consiste la valutazione al costo ammortizzato? Come si calcola il tasso di interesse effettivo? Quando si deve procedere a eliminare una attività finanziaria? Come deve essere rilevata la differenza fra il valore di cessione di una attività e il suo valore di carico? Quando si deve procedere a svalutare una attività finanziaria? 47 APPENDICE 4 16
17 Spunti di approfondimento E logico procedere a una svalutazione per strumenti finanziari rilevati a FVTPL? In caso di svalutazione, come sarebbe giusto trattare le perdite di valore rilevate a patrimonio netto di attività disponibili per la vendita? 49 Svalutazione di attività valutate al costo 66 Calcolo della perdita di valore di attività valutate al costo ammortizzato valore contabile dell attività meno valore attuale dei flussi finanziari futuri Per l attualizzatone si impiega il tasso di interesse originario dell attività finanziaria La perdita di valore viene imputata a Conto Economico Possibile il ripristino di valore 5 Svalutazione di attività valutate al costo Alla fine dell anno, la società X acquista titoli di debito della società Y al costo di 1. e li classifica come attività possedute fino alla scadenza I titoli hanno durata di 5 anni, valore nominale di 1.25 e tasso di interesse annuo del 4,7% pagamenti incassi Anno 1. Anno 1 59 Anno 2 59 Anno 3 Anno 4 Anno Il tasso di interesse effettivo = 1% 51 17
18 Svalutazione di attività valutate al costo attività inizio anno a) rimborsi interessi interessi capitale b) maturati c) riscossi d) differenza attività interessi fine anno e) = c-d a - b + e Anno Anno Anno Anno Anno Svalutazione di attività valutate al costo Alla fine dell anno 3, emergono elementi che inducono a svalutare l attività per 5 Situazione prima della svalutazione attività inizio anno a) rimborsi capitale b) interessi maturati c) interessi riscossi d) differenza interessi e) = c-d attività fine anno a - b + e Anno Svalutazione titoli Titoli Svalutazione di attività valutate al costo Non si ricevono interessi nell anno 4 Al termine dell anno 4, si hanno elementi oggettivi per ritenere che la perdita di valore è venuta meno Situazione prima del ripristino attività inizio anno a) rimborsi capitale b) interessi maturati c) interessi riscossi d) differenza interessi e) = c-d attività fine anno a - b + e Anno Il ripristino deve riportare l attività al valore che avrebbe avuto se la svalutazione non fosse avvenuta, ossia: Anno Ammontare del ripristino
19 Svalutazione di attività valutate a fair value Attività designate al FVTPL Nessuna svalutazione esplicita La natura eminentemente speculativa degli strumenti finanziari non si concilia con l idea di una perdita durevole di valore Il FV incorpora ogni perdita di valore 67-6 Attività disponibili per la vendita Imputare a Conto Economico l importo cumulativo della perdita rilevata in OCI di precedenti esercizi Confluiscono a Conto Economico anche le perdite precedentemente rilevate in OCI 55 Svalutazione di attività disponibili per Calcolo della perdita di valore costo di acquisizione (al netto di ogni rimborso) meno fair value corrente (al netto di ogni perdita già imputata al Conto Economico) 65;69 Si devono operare eventuali ripristini investimenti in strumenti di debito investimenti in strumenti di capitale* Ripristino contabilizzato a Conto Economico Ripristino contabilizzato a OCI * Per gli strumenti di capitale valutati al costo il ripristino non è possibile Svalutazione di attività disponibili per La società X acquista, nell anno 1, strumenti di debito che classifica come disponibili per la vendita Il costo di acquisto ammonta a 1. e corrisponde al fair value a fine anno Il fair value dell anno 2 è pari a 9 Minusvalenza OCI Titoli 1 1 Nell anno 3 si manifestano eventi di perdita permanente per 2 rispetto al fair value dell anno 2 Svalutazione titoli Rettifica di riclassificazione OCI Titoli
20 Svalutazione di attività disponibili per Nell anno 4 ci sono elementi oggettivi per operare un ripristino di 15 Titoli Ripristini di valore I ripristini sono imputati a Conto Economico (PL)* * Salvo non si tratti di strumenti di capitale (allora in OCI) Conto Titoli s
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