CORSO DI AGGIORNAMENTO PROFESSIONALE

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1 CORSO DI AGGIORNAMENTO PROFESSIONALE RIFORMA FEDERALISTA E ARMONIZZAZIONE DEI SISTEMI DI CONTABILITÀ E BILANCIO PUBBLICI Torino, maggio 2013 MASTER in Management delle Aziende Pubbliche e delle Aziende di Pubblico Servizio, MiAP MASTER in Management delle Aziende Ospedaliere e delle Aziende Sanitarie Locali, MiAS 1 INTRODUZIONE ALLA CONTABILITÀ ECONOMICO-PATRIMONIALE Università degli Studi di Torino A cura di Christian Rainero Torino, maggio

2 LE RELAZIONI DELL AZIENDA PUBBLICA CON L AMBIENTE AMBIENTE AMBIENTE I N P U T S Fattori produttivi Influssi ambientali AZIENDA Processi di trasformazione Feed back Servizi) Altri outputs O U T P U T S 3 LE RELAZIONI DELL AZIENDA CON L AMBIENTE AMBIENTE AMBIENTE MERCATO DI ACQUISIZIONE DEI FATTORI PRODUTTIVI - ATTREZZATURE DIDATTICHE -LAVORO - LIBRI - BENI/SERVIZI AZIENDA PUBBLICA SERVIZI MERCATO DI SBOCCO DEI SERVIZI 4 2

3 L ASPETTO FINANZIARIO ED ECONOMICO DELLA GESTIONE ACQUISTI VENDITE COSTI USCITE MONETARIE ENTRATE MONETARIE PROVENTI IMMEDIATE FUTURE IMMEDIATE FUTURE ASPETTO MONETARIO/FINANZIARIO ASPETTO ECONOMICO 5 GLI EQUILIBRI DELL AZIENDA L AZIENDA (PUBBLICA) DEVE ESSERE DOTATA DI COMPETITIVITÀ DURATURA NEL TEMPO EQUILIBRIO ECONOMICO EQUILIBRIO FINANZIARIO EQUILIBRIO PATRIMONIALE 6 3

4 EQUILIBRIO ECONOMICO L AZIENDA (PUBBLICA) È DOTATA DI EQUILIBRIO ECONOMICO SE: IL FLUSSO DEI PROVENTI CORRENTI (ORIGINATI DALLA PRESTAZIONE DEI SERVIZI) È DUREVOLMENTE IN GRADO DI FRONTEGGIARE IL FLUSSO DI COSTI CORRENTI (DERIVANTI DALL ACQUISIZIONE DEI FATTORI DELLA PRODUZIONE) 7 L EQUILIBRIO ECONOMICO Acquisizione dei fattori produttivi Processo di trasformazione aziendale Flusso di costi Prestazione di servizi Flusso di proventi Quando: Flusso di proventi > Flusso di costi = Utile d esercizio oppure Flusso di proventi < Flusso di costi = Perdita d esercizio 8 4

5 L EQUILIBRIO FINANZIARIO Incasso di proventi Finanziamenti da terzi Trasferimenti in conto capitale Disinvestimenti Entrate monetarie AZIENDA PUBBLICA Uscite monetarie Pagamento di costi Rimborsi di finanziamenti Investimenti 9 L EQUILIBRIO FINANZIARIO L EQUILIBRIO FINANZIARIO CONCERNE ANCHE LA RELAZIONE ESISTENTE TRA: GLI INVESTIMENTI AZIENDALI ESISTENTI IN UN DATO MOMENTO; LE MODALITÁ DI FINANZIAMENTO, CIOÈ DI COPERTURA, DEGLI INDICATI INVESTIMENTI LA SITUAZIONE FINANZIARIA RISULTA EQUILIBRATA QUANDO LE CARATTERISTICHE DEGLI INVESTIMENTI E DEI FINANZIAMENTI SONO TRA DI LORO OMOGENEE 10 5

6 L EQUILIBRIO PATRIMONIALE A. I BENI DELL ATTIVO HANNO UN VALORE SUPERIORE A QUELLI DEL PASSIVO. STATO PATRIMONIALE ATTIVO INVESTIMENTI = ATTIVITÀ PASSIVO FINANZIAMENTI PASSIVITÀ (DEBITI) PATRIMONIO NETTO 11 L EQUILIBRIO PATRIMONIALE B. L EQUILIBRIO PATRIMONIALE È RAPPRESENTATO DALLA RELAZIONE ESISTENTE FRA LE DIVERSE FONTI DI FINANZIAMENTO, ESAMINATE DAL PUNTO DI VISTA DELLA LORO PROVENIENZA. UNA PARTE CONSISTENTE DELLE FONTI DOVREBBE ESSERE RAPPRESENTATA DA PATRIMONIO NETTO E SOLO LA PARTE RESIDUA COSTITUITA DA DEBITI 12 6

7 LE RELAZIONI TRA I DIVERSI EQUILIBRI Flussi economici Situazione patrimoniale all 1/1 Situazione patrimoniale al 31/12 Flussi finanziari 13 L AMMINISTRAZIONE RAZIONALE FONDATA SUL BILANCIO Scostamenti: bilancio consuntivo PROGRAMMAZIONE Decisioni: bilancio preventivo CONTROLLO ESECUZIONE Risultati: rilevazione contabile 14 7

8 Aspetti della gestione FINANZIARIO IMPIEGHI FONTI VARIAZIONE FINANZIARIA PATRIMONIALE ATTIVO PASSIVO Patrimonio netto ECONOMICO COSTI Risultato economico positivo Quadratura Rilevanza Fasi della gestione PROVENTI Programmazione Esecuzione Controllo Preventivo finanziario Stato patrimoniale preventivo Conto Economico preventivo Bilancio preventivo Rilevazioni di contabilità Rendiconto finanziario Stato Patrimoniale consuntivo Conto Economico consuntivo Bilancio consuntivo 15 IL SISTEMA DI RILEVAZIONE IN CONTABILITÀ ECONOMICO- PATRIMONIALE: LA PARTITA DOPPIA 16 8

9 CONTABILITA FINANZIARIA: Fasi delle entrate: Previsione, Accertamento, Incasso. Fasi delle spese: Previsione, Impegno, Liquidazione, Pagamento. CONTABILITA GENERALE (O ECONOMICO-PATRIMONIALE): Fasi del ciclo attivo (proventi): Liquidazione, Incasso. Fasi del ciclo passivo (oneri per costi correnti o investimenti): Liquidazione, Pagamento. 17 SISTEMA UNICO E INTEGRATO DI CONTABILITÀ Entrate/Proventi: Previsione (Co.Fi) Accertamento (Co.Fi e Co.Ge) Incasso (Co.Fi e Co.Ge) Spese/Oneri: Previsione (Co.Fi) Impegno (Co.Fi) Liquidazione (Co.Fi e Co.Ge) Pagamento (Co.Fi e Co.Ge) 18 9

10 LA CONTABILITÀ GENERALE COSA? FATTI AMMINISTRATIVI (che determinino una movimentazione finanziaria) QUANDO? in presenza di un documento giustificativo (principio della manifestazione finanziaria) DOVE? libri contabili (libro mastro, libro giornale) PERCHE? Bilancio d esercizio (SP, CE, RF) COME? Partita doppia 19 IL METODO DELLA PARTITA DOPPIA DEFINIZIONE: consiste nel far funzionare in modo simultaneo e antitetico due serie di conti CONTO: strumento che viene impiegato dal metodo della partita doppia per rilevare le operazioni aziendali. INTESTAZIONE dare avere 20 10

11 PERCHE DUE SERIE DI CONTI? Un fatto amministrativo può essere osservato sotto un duplice aspetto: Finanziario originario Economico derivato ASPETTO FINANZIARIO CONTO DI NATURA FINANZIARIA ASPETTO ECONOMICO CONTO DI NATURA ECONOMICA 21 Esempio 1 Accertamento e incasso di entrate proprie per Euro Aspetto finanziario: entrata di denaro (incasso contributi) Aspetto economico: sorgere di provento Libro mastro: Tesoreria Proventi per entrate proprie Movimentazione Dare = Movimentazione Avere 22 11

12 Libro giornale: (*) (**) Conto in Dare a Conto in Avere (***) (****) (*) codice del conto in Dare (**) codice del conto in Avere (***) importi parziali (****) importi totali Tesoreria a Proventi per entrate proprie LE CONVENZIONI DI FUNZIONAMENTO DEI CONTI DARE AVERE Conti finanziari Entrata di denaro Conti economici (di reddito) Sorgere di provento Conti economici (di capitale) 24 12

13 Esempio 2 Accertamento trasferimenti per Euro L incasso è differito. Aspetto finanziario: sorgere di credito Aspetto economico: sorgere di provento Libro mastro: Credito verso Stato Proventi per trasferimenti Movimentazione Dare = Movimentazione Avere 25 Libro giornale: Credito verso Stato a Proventi per trasferimenti

14 LE CONVENZIONI DI FUNZIONAMENTO DEI CONTI DARE AVERE Conti finanziari Entrata di denaro Sorgere di credito Conti economici (di reddito) Sorgere di provento Conti economici (di capitale) 27 Incasso trasferimento (di per Euro ). Aspetto finanziario: entrata di denaro Aspetto economico: già verificatosi al momento dell accertamento Aspetto finanziario: estinzione di credito Libro mastro: Tesoreria Credito verso Stato Movimentazione Dare = Movimentazione Avere 28 14

15 Libro giornale: Tesoreria a Credito verso Stato LE CONVENZIONI DI FUNZIONAMENTO DEI CONTI Conti finanziari DARE Entrata di denaro Sorgere di credito AVERE Estinzione di credito Conti economici (di reddito) Conti economici (di capitale) Sorgere di provento 30 15

16 Esempio 3 Liquidazione e pagamento di retribuzioni per Euro Aspetto finanziario: uscita di denaro Aspetto economico: sorgere di costo Libro mastro: Retribuzioni Tesoreria Movimentazione Dare = Movimentazione Avere 31 Libro giornale: Retribuzioni a Tesoreria

17 LE CONVENZIONI DI FUNZIONAMENTO DEI CONTI Conti finanziari DARE Entrata di denaro Sorgere di credito AVERE Estinzione di credito Uscita di denaro Conti economici (di reddito) Sorgere di costo Sorgere di provento Conti economici (di capitale) 33 Esempio 4 Liquidazione di spese di cancelleria per Euro Il pagamento è differito. Aspetto finanziario: sorgere di debito Aspetto economico: sorgere di costo Libro mastro: Spese di cancelleria Debiti verso fornitori Movimentazione Dare = Movimentazione Avere 34 17

18 Libro giornale: Spese di cancelleria a Debiti verso fornitori LE CONVENZIONI DI FUNZIONAMENTO DEI CONTI Conti finanziari DARE Entrata di denaro Sorgere di credito AVERE Estinzione di credito Uscita di denaro Sorgere di debito Conti economici (di reddito) Sorgere di costo Sorgere di provento Conti economici (di capitale) 36 18

19 Pagamento spese cancelleria (di per Euro 1.000). Aspetto finanziario: uscita di denaro Aspetto economico: già verificatosi al momento della liquidazione Aspetto finanziario: estinzione di debito Libro mastro: Debiti verso fornitori Tesoreria Movimentazione Dare = Movimentazione Avere 37 Libro giornale: Debiti verso fornitori a Tesoreria

20 LE CONVENZIONI DI FUNZIONAMENTO DEI CONTI Conti finanziari DARE Entrata di denaro Sorgere di credito Estinzione di debito AVERE Estinzione di credito Uscita di denaro Sorgere di debito Conti economici (di reddito) Sorgere di costo Sorgere di provento Conti economici (di capitale) 39 LE CONVENZIONI DI FUNZIONAMENTO DEI CONTI (Schema di sintesi) Conti finanziari Conti economici (di reddito) Conti economici (di capitale) DARE Entrata di denaro Sorgere di credito Diminuzione di debito Sorgere di costo Storno di provento Decremento di Patrimonio netto Avere Uscita di denaro Sorgere di debito Diminuzione di credito Sorgere di provento Storno di costo Incremento di Patrimonio netto 40 20

21 FASE DEL CONTROLLO: IL BILANCIO COME SINTESI DELL ANDAMENTO ECONOMICO, FINANZIARIO E PATRIMONIALE Periodo amministrativo 12 mesi costituzione Bilancio d esercizio Stato patrimoniale Conto Economico Rendiconto finanziario Nota integrativa liquidazione tempo 41 FASE DEL CONTROLLO (O CONSUNTIVAZIONE): IL BILANCIO CONSUNTIVO LA CHIUSURA DEI CONTI La CHIUSURA DEI CONTI è necessaria al termine di ogni periodo amministrativo, per conoscere il reddito di esercizio ed il collegato capitale di funzionamento. La CHIUSURA non costituisce momento di discontinuità della gestione. RAPPRESENTAZIONE FORMALE: CONTO ECONOMICO CONSUNTIVO; STATO PATRIMONIALE CONSUNTIVO; RENDICONTO FINANZIARIO

22 DURANTE L ESERCIZIO IN SEDE DI CHIUSURA 1/1 31/12 DA A Obiettivo rilevare in contabilità i fatti amministrativi Determinazione del: risultato d esercizio capitale di funzionamento Criteri Manifestazione finanziaria Competenza economica Prudenza amministrativa Continuazione dell attività 43 STATO PATRIMONIALE (ALLA FINE DEL PERIODO) ATTIVO INVESTIMENTI = ATTIVITÀ PASSIVO FINANZIAMENTI DEBITI = PASSIVITÀ PATRIMONIO NETTO PATRIMONIO NETTO = ATTIVITÀ - PASSIVITÀ FONDO DI DOTAZIONE PATRIMONIO LIBERO E VINCOLATO UTILE/PERDITA 44 22

23 CONTO ECONOMICO (DEL PERIODO) PROVENTI (COSTI) RISULTATO D ESERCIZIO Rappresenta: - il risultato della gestione - l incremento della ricchezza dell azienda pubblica 45 RENDICONTO FINANZIARIO (DEL PERIODO) INCASSI (PAGAMENTI) FLUSSO DI CASSA Rappresenta: - la variazione di tesoreria, intesa come incremento/decremento delle disponibilità liquide

24 E A A A LE RELAZIONI TRA STATO PATRIMONIALE E CONTO ECONOMICO PATRIMONIO NETTO = ATTIVITÀ - PASSIVITÀ RISULTATO DELL ESERCIZIO = PROVENTI CORRENTI COSTI CORRENTI PATRIMONIO NETTO AL 31/12 = PATRIMONIO NETTO ALL 1/1 + RISULTATO DELL ESERCIZIO 47 IL MODELLO DI CONTABILITÀ INTEGRATA (FINANZIARIA, ECONOMICA E PATRIMONIALE): IL MODELLO UNICO 48 24

25 UN IPOTESI DI SISTEMA INTEGRATO DI RILEVAZIONI DI CONTABILITÀ FINANZIARIA ED ECONOMICO-PATRIMONIALE (BILANCIO IPSAS: Sistema integrato di rilevazioni e principi contabili pubblici, RIREA, Roma, 2008) 49 1) I conti del sistema «Unico» integrato di contabilità finanziaria ed economica: il sistema proprio e quelli impropri di rilevazione. Nel sistema «unico» di scritture funzionano diversi conti raggruppati in sistemi «impropri» e «proprio» di rilevazione: a) Sistemi impropri (conti d ordine): Delle previsioni di entrata e di spesa; Degli impegni di spesa. b) Sistema proprio (del reddito o economico patrimoniale): conti finanziari; conti economici: di reddito; di capitale

26 2) Le rilevazioni contabili del «sistema improprio» della previsione di entrata e di spesa. Previsione di entrata (conti d ordine) Fonti previste a a a diversi Entrate previste per Entrate previste per 51 2) Le rilevazioni contabili del «sistema improprio» della previsione di entrata e di spesa. Previsione di spesa (conti d ordine) diversi Spese previste per Spese previste per a Impieghi previsti 52 26

27 3) Quando l entrata giunge alla successiva fase della «liquidazione»: storno della previsione nel «sistema improprio» (conti d ordine); Entrate previste per a Fonti previste rilevazione della liquidazione nel «sistema proprio» (conti Co.Ge); Crediti a Proventi 53 4) Quando la spesa giunge alla successiva fase dell «impegno», si procede allo storno del relativo importo nei conti del sistema improprio delle previsioni (conti d ordine);. Impieghi previsti a Spese previste per 54 27

28 5) La rilevazione contabile dell impegno di spesa nel «sistema improprio» (conti d ordine). Spese impegnate per a Fornitori c/impegni 6) La rilevazione contabile della liquidazione: storno dei conti del «sistema improprio» degli impegni (conti d ordine); Fornitori c/impegni a Spese impegnate per 55 rilevazione della liquidazione nel «sistema proprio» (conti Co.Ge). Oneri a Fornitori 56 28

29 E A A A LE RELAZIONI TRA STATO PATRIMONIALE E CONTO ECONOMICO CON IL SISTEMA UNICO E INTEGRATO DI CONTABILITÀ Un azienda pubblica inizia l'attività all 1/1/20.1. Il Patrimonio Netto è pari a Euro e rappresentato da immobili (Euro ), attrezzature (Euro ) e Tesoreria (Euro ). STATO PATRIMONIALE INIZIALE Immobili Attrezzature Tesoreria Patrimonio Netto Il preventivo finanziario è il seguente: PREVENTIVO FINANZIARIO Spese Entrate Attrezzature Trasferimenti Cancelleria Entrate proprie Retribuzioni Utenze Totale Spese Totale Entrate

30 Operazioni d esercizio: a) Accertamento di contributi in c/esercizio per Euro I contributi incassati sono pari a Euro b) Accertamento e incasso entrate proprie per Euro c) Acquisti di attrezzature: Impegno (Euro ), liquidazione (Euro ). Il pagamento è differito. d) Spese di cancelleria: Impegno (Euro ), liquidazione (Euro ), pagamento (Euro ). e) Retribuzioni al personale: Impegno (Euro ), liquidazione (Euro ), pagamento (Euro ). f) Spese per utenze: Impegno (Euro ), liquidazione (Euro ), pagamento (Euro ). 59 In Contabilità Generale sono aperte le seguenti posizioni: Immobili Attrezzature Tesoreria Apertura delle attività e del Patrimonio Netto all 1/1 Fondo di dotazione

31 Fase della programmazione nel sistema unico. In Contabilità finanziaria, all 1/1 le previsioni di entrate e spese (bilancio preventivo) vengono caricate sul sistema unico: Spese per attrezzature previste Spese per cancelleria previste Spese per retribuzioni previste Spese per utenze previste Trasferimenti previsti Entrate proprie previste Operazioni di apertura. a) Apertura delle previsioni d entrata. Fonti previste a a a diversi Trasferimenti previsti Entrate previste

32 Operazioni di apertura. b) Apertura delle previsioni di spesa. diversi a Impieghi previsti Spese per attrezzature previste Spese per cancelleria previste Spese per retribuzioni previste Spese per utenze previste Operazioni di esercizio. a) Accertamento di contributi in c/esercizio per Euro I contributi incassati sono pari a Euro Accertamento (Contabilità Finanziaria) Trasferimenti previsti a Fonti previste Accertamento (Contabilità Generale) Crediti verso Stato a Proventi per trasferimenti

33 Operazioni di esercizio. Incasso (Contabilità Generale) Tesoreria a Crediti verso Stato Situazione MASTRI. Contabilità finanziaria Trasferimenti previsti Fonti previste Contabilità generale Crediti verso Stato Proventi per trasferimenti Tesoreria

34 Operazioni di esercizio. b) Accertamento e incasso di entrate proprie per Euro Accertamento (Contabilità finanziaria) Entrate proprie previste a Fonti previste Accertamento e Incasso (Contabilità Generale) Tesoreria a Proventi per entrate proprie Situazione MASTRI. Contabilità finanziaria Entrate proprie previste Fonti previste Contabilità generale Tesoreria Proventi per entrate proprie

35 Operazioni di esercizio. c) Acquisti di attrezzature: Impegno (Euro ), liquidazione (Euro ). Il pagamento è differito. Impegno (Contabilità finanziaria) Storno della previsione Impieghi previsti a Spese per attrezzature previste Rilevazione dell impegno (Contabilità finanziaria) Spese per attrezzature impegnate a Fornitori c/spese per attrezzature impegnate Operazioni di esercizio. Liquidazione (Contabilità finanziaria) Fornitori c/spese per attrezzature impegnate a Spese per attrezzature impegnate Liquidazione (Contabilità Generale) Attrezzature a Debiti verso fornitori

36 Situazione MASTRI. Contabilità finanziaria Spese per attrezzature previste Impieghi previsti Spese per attrezzature impegnate Fornitori c/spese per attrezzature impegnate Situazione MASTRI. Contabilità generale Attrezzature Debiti verso fornitori

37 Operazioni di esercizio. d) Spese di cancelleria: Impegno (Euro ), liquidazione (Euro ), pagamento (Euro ). Impegno (Contabilità finanziaria) Storno della previsione Impieghi previsti a Spese per cancelleria previste Rilevazione dell impegno (Contabilità finanziaria) Spese per cancelleria impegnate a Fornitori c/spese per cancelleria impegnate Operazioni di esercizio. Liquidazione (Contabilità finanziaria) Fornitori c/spese per cancelleria impegnate a Spese per cancelleria impegnate Liquidazione (Contabilità Generale) Spese per cancelleria a Debiti verso fornitori

38 Operazioni di esercizio. Pagamento (Contabilità Generale) Debiti verso fornitori a Tesoreria Situazione MASTRI. Contabilità finanziaria Spese per cancelleria previste Impieghi previsti Spese per cancelleria impegnate Fornitori c/spese per cancelleria impegnate

39 Situazione MASTRI. Contabilità generale Spese per cancelleria Debiti verso fornitori Tesoreria Operazioni di esercizio. e) Retribuzioni al personale: Impegno (Euro ), liquidazione (Euro ), pagamento (Euro ). Impegno (Contabilità finanziaria) Storno della previsione Impieghi previsti a Spese per retribuzioni previste Rilevazione dell impegno (Contabilità finanziaria) Spese per retribuzioni impegnate a Personale c/spese per retribuzioni impegnate

40 Operazioni di esercizio. Liquidazione (Contabilità finanziaria) Personale c/spese per retribuzioni impegnate a Spese per retribuzioni impegnate Liquidazione (Contabilità Generale) Retribuzioni a Debiti verso personale Operazioni di esercizio. Pagamento (Contabilità Generale) Debiti verso personale a Tesoreria

41 Situazione MASTRI. Contabilità finanziaria Spese per retribuzioni previste Impieghi previsti Spese per retribuzioni impegnate Personale c/spese per retribuzioni impegnate Situazione MASTRI. Contabilità generale Retribuzioni Debiti verso personale Tesoreria

42 Operazioni di esercizio. f) Spese per utenze: Impegno (Euro ), liquidazione (Euro ), pagamento (Euro ). Impegno (Contabilità finanziaria) Storno della previsione Impieghi previsti a Spese per utenze previste Rilevazione dell impegno (Contabilità finanziaria) Spese per utenze impegnate a Fornitori c/spese per utenze impegnate Operazioni di esercizio. Liquidazione (Contabilità finanziaria) Fornitori c/spese per utenze impegnate a Spese per utenze impegnate Liquidazione (Contabilità Generale) Spese per utenze a Debiti verso fornitori

43 Operazioni di esercizio. Pagamento (Contabilità Generale) Debiti verso fornitori a Tesoreria Situazione MASTRI. Contabilità finanziaria Spese per utenze previste Impieghi previsti Spese per utenze impegnate Fornitori c/spese per utenze impegnate

44 Situazione MASTRI. Contabilità generale Spese per utenze Debiti verso fornitori Tesoreria Situazione FINALE MASTRI. Contabilità finanziaria : conti accesi alle previsioni delle entrate Trasferimenti previsti Entrate proprie previsti Fonti previste Le previsioni d entrata risultano chiuse: tutte le entrate che erano state previste sono state accertate 88 44

45 Situazione FINALE MASTRI. Contabilità finanziaria: conti accesi alle previsioni delle spese Spese per utenze previste Spese per cancelleria previste Spese per retribuzioni previste Le previsioni di spesa per utenze, cancelleria e retribuzioni risultano chiuse: tali spese che erano state previste sono state impegnate 89 Situazione FINALE MASTRI. Contabilità finanziaria: conti accesi alle previsioni delle spese Spese per attrezzature previste Impieghi previsti (S) (S) Le previsioni di spesa per attrezzature risultano ancora aperte per Euro : tali spese che erano state previste non sono state impegnate MINORE SPESA 90 45

46 Rilevazione delle MINORI SPESE e chiusura della contabilità finanziaria accesa alle previsioni di spesa. Minori spese a Spese per attrezzature previste Impieghi previsti a Minori spese Spese per attrezzature previste Minori spese Impieghi previsti E A A A Situazione FINALE MASTRI. Contabilità finanziaria: conti accesi agli impegni di spesa Spese per retribuzioni impegnate Spese per utenze impegnate Spese per cancelleria impegnate Personale c/spese per retribuzioni impegnate Fornitori c/spese per utenze impegnate Fornitori c/spese per cancelleria impegnate Gli impegni di spesa per retribuzioni, utenze e cancelleria risultano chiuse: tali spese che erano state impegnate sono state anche liquidate

47 Situazione FINALE MASTRI. Contabilità finanziaria: conti accesi agli impegni di spesa Spese per attrezzature impegnate Fornitori c/spese per attrezzature impegnate (S) (S) Gli impegni di spesa per attrezzature sono ancora aperti per Euro : tali spese che erano state impegnate non sono state anche liquidate RESIDUO PASSIVO (verrà allocato nei conti d ordine in Stato patrimoniale) 93 Situazione FINALE MASTRI. Contabilità generale: conti accesi ai proventi Proventi per entrate proprie Proventi per trasferimenti I PROVENTI TOTALI DELL ESERCIZIO SONO DI EURO

48 Situazione FINALE MASTRI. Contabilità generale: conti accesi ai costi correnti (*) Spese per cancelleria Retribuzioni Spese per utenze I COSTI CORRENTI TOTALI DELL ESERCIZIO SONO DI EURO. (*) NB. LE ATTREZZATURE ACQUISTATE SONO SPESE D INVESTIMENTO ATTIVITÀ DI STATO PATRIMONIALE. NELL ESEMPIO NON SI CONSIDERANO GLI AMMORTAMENTI 95 Chiusura dei conti accesi ai proventi ed ai costi correnti e rilevazione del risultato economico. Proventi per entrate proprie Proventi per trasferimenti Conto economico (S) Spese per cancelleria Retribuzioni Spese per utenze

49 Chiusura dei conti accesi ai proventi ed ai costi correnti e rilevazione del risultato economico. Diversi Proventi per entrate proprie Proventi per trasferimenti a Conto economico Conto economico a Diversi Spese per cancelleria Retribuzioni Spese per utenze Chiusura dei conti accesi ai proventi ed ai costi correnti e rilevazione del risultato economico. Conto economico Utile dell esercizio Conto economico a Utile d esercizio

50 Situazione FINALE MASTRI. Contabilità generale: conti accesi alle attività di stato patrimoniale Crediti verso Stato Attrezzature Tesoreria (S) Immobili (S) (S) (S) LE ATTIVITÀ DI STATO PATRIMONIALE SONO DI EURO. 99 Situazione FINALE MASTRI. Contabilità generale: conti accesi alle passività di stato patrimoniale Debiti verso personale (S) Debiti verso fornitori (S) LE PASSIVITÀ DI STATO PATRIMONIALE SONO DI EURO

51 Situazione FINALE MASTRI. Contabilità generale: conti accesi al patrimonio netto Fondo di dotazione Utile dell esercizio La differenza tra proventi correnti ( ) e costi correnti ( ) pari a (positivo) rappresenta l utile dell esercizio. L UTILE RAPPRESENTE L INCREMENTO DEL PATRIMONIO NETTO PER EFFETTO DELLA GESTIONE 101 Chiusura dei conti accesi alle attività, alle passività e al patrimonio netto e dei conti d ordine accesi agli impegni di spesa Crediti verso Stato Attrezzature Tesoreria Immobili Spese per attrezzature impegnate Stato patrimoniale finale

52 Chiusura dei conti accesi alle attività, alle passività, al patrimonio netto, e dei conti d ordine accesi agli impegni di spesa Debiti verso personale Debiti verso fornitori Fondo di dotazione Utile dell esercizio Fornitori c/spese per attrezzature impegnate Stato patrimoniale finale Chiusura dei conti accesi alle attività, alle passività, al patrimonio netto, e dei conti d ordine accesi agli impegni di spesa Stato patrimoniale a Diversi Crediti verso Stato Attrezzature Immobili Tesoreria Spese per attrezzature impegnate

53 Chiusura dei conti accesi alle attività, alle passività, al patrimonio netto, e dei conti d ordine accesi agli impegni di spesa Diversi Debiti verso personale Debiti verso fornitori Fondo di dotazione Utile dell esercizio Fornitori c/spese per attrezzature impegnate a Stato patrimoniale IL BILANCIO CONSUNTIVO (Schemi di sintesi). STATO PATRIMONIALE FINALE Immobili Attrezzature Crediti verso Stato Tesoreria Patrimonio Netto Fondo di dotazione Utile d esercizio Debiti verso fornitori Debiti verso personale Totale Totale Conti d ordine Spese per attrezzature impegnate Conti d ordine Fornitori c/spese per attrezzature impegnate

54 IL BILANCIO CONSUNTIVO (Schemi di sintesi). CONTO ECONOMICO FINALE Costi correnti Spese per cancelleria Spese per utenze Spese per retribuzioni Proventi correnti Trasferimenti Proventi per entrate proprie Totale costi Totale proventi Utile d esercizio TOTALE TOTALE IL BILANCIO CONSUNTIVO (Schemi di sintesi). CONTO ECONOMICO FINALE Proventi correnti Trasferimenti Proventi per entrate proprie Totale proventi Costi correnti Spese per cancelleria Spese per utenze Spese per retribuzioni Totale costi Utile d esercizio

55 IL BILANCIO CONSUNTIVO (Schemi di sintesi). RENDICONTO FINANZIARIO Incassi Trasferimenti Entrate proprie Totale proventi Pagamenti Spese per cancelleria Spese per utenze Spese per retribuzioni Totale pagamenti Incremento Tesoreria