CONTABILITA E BILANCIO Principi contabili internazionali Interpretazioni e confronti con i principi contabili nazionali VI Edizione - 2011
CONTABILITA E BILANCIO Principi contabili internazionali Interpretazioni e confronti con i principi contabili nazionali VI Edizione - 2011
GLI AUTORI PWC è una primaria società di revisione contabile che opera in Italia dal 1926, è iscritta all albo Consob e fa parte della omonima prestigiosa organizzazione internazionale presente in tutto il mondo. Pietro Nava Laureato in Economia Aziendale nel 1976 dopo aver svolto attività di revisione coordina l ufficio studi e ricerche; è Dottore Commercialista e Revisore Contabile e autore di vari articoli e altre pubblicazioni. Antonella Portalupi Laureata in Economia Aziendale nel 1987 è Dottore Commercialista, Revisore Contabile, è Professore a contratto del corso «Principi contabili internazionali» presso l Università Carlo Bo di Urbino, ha svolto numerosi incarichi di revisione, autrice di numerosi articoli, pubblicazioni ed opere; responsabile settore pubblicazioni. Federica Cordova Laureata in Economia e Commercio nel 1991, è Dottore Commercialista e Revisore contabile, è Professore straordinario del corso «Gestione aziendale» presso la facoltà di Ingegneria gestionale dell Università degli studi di Salerno, ha svolto numerosi incarichi di revisore e di assistenza nei processi di transizione di società quotate in Italia, è autrice di numerosi articoli e pubblicazioni. Copyright 2011 Wolters Kluwer Italia S.r.l. Strada 1, Palazzo F6 20090 Milanofiori Assago (MI) I diritti di traduzione, di memorizzazione elettronica, di riproduzione e di adattamento totale o parziale, con qualsiasi mezzo (compresi i microfilm e le copie fotostatiche), sono riservati per tutti i Paesi. Le fotocopie per uso personale del lettore possono essere effettuate nei limiti del 15% di ciascun volume/fascicolo di periodico dietro pagamento alla SIAE del compenso previsto dall art. 68, commi 4 e 5, della legge 22 aprile 1941, n. 633. Le riproduzioni diverse da quelle sopra indicate (per uso non personale cioe`, a titolo esemplificativo, commerciale, economico o professionale e/o oltre il limite del 15%) potranno avvenire solo a seguito di specifica autorizzazione rilasciata da AIDRO, Corso di Porta Romana, n. 108, 20122 Milano, e-mail segreteria@aidro.org e sito web www.aidro.org L elaborazione dei testi, anche se curata con scrupolosa attenzione, non puo` comportare specifiche responsabilita` per eventuali involontari errori o inesattezze.
Dal dire al fare: Gli strumenti per il professionista e l azienda 00117193 Dalla contabilità al bilancio (con cd-rom) a cura di L. Marchi VII ediz., 2011, euro 89,00 00126978 Il bilancio d esercizio in XBRL di A. Fradeani, F. Campanari, D. Panizzolo, T. Perfetti I ediz., 2011, euro 40,00 00117090 Dal bilancio d esercizio al reddito d impresa di G. Vasapolli e A. Vasapolli XVIII ediz., 2011, euro 139,00 00110652 Gli IFRS in bilancio di Riccardo Bauer III ediz., 2010, euro 42,00 CONTABILITÀ E BILANCIO 00110660 Manuale di contabilità fi scale di Bruno Dei e Pier Roberto Sorignani VIII ediz., 2010, euro 105,00 LE ALTRE COLLANE 00110664 Il consolidato fi scale di Enzo Rocca e Fabrizio Sala II ediz., 2010, euro 39,00 00102172 Valutare il magazzino di Cesare D Attilio IV ediz., 2009, euro 44,00 00094023 Il bilancio consolidato (con cd-rom) di Francesco Lenoci e Enzo Rocca I ediz., 2008, euro 85,00 00094030 Contabilità e bilancio A cura di Alessandro Cortesi, Santino Furlan e Patrizia Tettamanzi I ediz., 2008, euro 35,00 00094022 L impresa che comunica «da grande» di Fabrizio Bava e Alain Devalle 2008, euro 35,00 00080902 Leasing fi nanziario (con cd-rom) di Massimiliano Bonacchi e Mascia Ferrari, II ediz., 2007, euro 40,00 04 Commercio e fiscalità Internazionale Finanziamenti Marketing e vendite Revisione, controllo e governance Controllo di gestione Finanza aziendale Gestione aziendale e management
Presentazione Gli International Financial Reporting Standard (IFRS), rappresentano un importante traguardo raggiunto dall Unione Europea nell ambito del processo di armonizzazione delle legislazioni contabili di tutti gli Stati membri. L esigenza di creare un sistema contabile uniforme è nata, in passato, dalla considerazione che per dar vita al mercato comune era necessario consentire la comparabilità e la trasparenza delle informazioni economico-finanziarie fornite dalle imprese europee. Con il Reg. 1606/2002 l Unione europea ha imposto alle società quotate nei mercati regolamentati l adozione degli IAS/IFRS nella redazione del bilancio consolidato, lasciando facoltà agli Stati membri di estendere l obbligo o permettere che gli stessi principi fossero utilizzati anche nei bilanci di esercizio delle società quotate e nei bilanci di esercizio e consolidati delle altre società. L Italia, nel 2005, con l approvazione del Decreto legislativo 38/2005, ha stabilito quanto segue: 1) le società quotate, quelle con strumenti finanziari diffusi presso il pubblico, le banche e gli intermediari finanziari devono applicare i principi contabili internazionali sia nella redazione dei conti consolidati, sia per la redazione del bilancio di esercizio; 2) le imprese assicurative sono obbligate a redigere il consolidato applicando i principi contabili internazionali mentre hanno il divieto di applicarli nel bilancio di esercizio, che pertanto deve essere redatto applicando i principi contabili italiani. Tuttavia, nel caso la società assicurativa quotata non presentasse il bilancio è previsto l obbligo di presentare il bilancio di esercizio applicando i principi contabili internazionali; 3) le società incluse nel bilancio consolidato redatto dalle società precedenti diverse da quelle che possono redigere il bilancio in forma abbreviata, hanno la facoltà di applicare gli IAS/IFRS per il bilancio di esercizio; 4) le società capogruppo non quotate possono redigere il conto consolidato secondo gli IAS/IFRS e, qualora decidano in tal senso, è loro concessa la facoltà di applicare i principi internazionali anche al bilancio individuale. La pubblicazione del consolidato IAS/IFRS consente anche a tutte le società controllate, collegate e joint ventures di presentare il bilancio individuale applicando gli IAS/IFRS; 5) le rimanenti società, fatta eccezione per quelle che possono redigere il bilancio in forma abbreviata (art. 2435-bis c.c.), avranno la facoltà di adottare gli IAS/IFRS a partire dall esercizio individuato con decreto del Ministro dell Economia e delle Finanze di concerto con il Ministro della Giustizia. Il decreto ha previsto inoltre che qualora le società tra quelle che ne hanno facoltà decidano di adottare gli IAS/IFRS, possono revocare la scelta solo in casi eccezionali: in tal caso occorrerà indicare i motivi nella nota integrativa. La volontà del legislatore italiano, è apparsa chiara: si voleva avviare un processo per una adozione generalizzata dei principi internazionali, con la sola esclusione dei bilanci in forma abbreviata. È stata una scelta che ha voluto dimostrare la piena apertura del nostro ordinamento alla tendenza comunitaria, ma anche una ricerca di semplificazione nella ordinaria gestione contabile: data la significativa difformità delle norme italiane rispetto a quelle internazionali, limitare l applicazione degli IAS/IFRS ai soli conti consolidati delle società quotate avrebbe provocato diversi problemi nel ge- IPSOA - Principi contabili internazionali VII
Presentazione stire un doppio regime di bilancio. Da qui l esigenza di utilizzare un corpo di regole omogeneo, proprio per evitare tali inconvenienti. Di fatto, dopo alcuni anni di applicazione dei principi contabili internazionali in Italia, si può constatare che essi sono stati adottati volontariamente solo dalle imprese a vocazione internazionale, i cosiddetti «global players»: non si può però sottovalutare il fatto che il tessuto economico in Italia è formato da piccole-medie imprese che continuano a redigere il bilancio applicando le regole contenute nel codice civile integrate dai principi contabili nazionali pubblicati dall OIC. Queste considerazioni, unite al fatto che è sempre più urgente creare un «avvicinamento» delle regole contabili italiane a quelle internazionali, e proprio per permettere quel processo di integrazione e trasparenza dell informazione contabile richiesto e voluto dall Unione europea e dalla professione, hanno indotto anche l OIC a considerare il bisogno di un progetto finalizzato alla revisione dei vigenti principi contabili nazionali per il loro aggiornamento e per tenere conto dell evoluzione degli orientamenti dottrinali e della regolamentazione contabile internazionale. Questo libro ha lo scopo di illustrare i contenuti degli IAS/IFRS finora emessi, confrontandoli con la nostra legislazione ed i principi contabili nazionali pubblicati dall OIC. Esso intende assolvere a più funzioni, ma in primis vuole seguire un approccio divulgativo, verso imprese ed operatori che intendono prepararsi in vista di una futura redazione del bilancio con i principi contabili internazionali. ANDREA TOSELLI Partner PWC Membro del Technical Expert Group dell EFRAG VIII IPSOA - Principi contabili internazionali
Sommario INDICE ANALITICO pag. XXIII IAS 1 - PRESENTAZIONE DEL BILANCIO 1.1. Premessa pag. 3 1.2. Finalità e definizioni pag. 4 1.2.1. Confronto con i Principi italiani pag. 5 1.3. Componenti del bilancio di esercizio pag. 6 1.3.1. Confronto con i Principi italiani pag. 7 1.4. Postulati del bilancio pag. 8 1.4.1. Confronto con i Principi italiani pag. 11 1.5. Situazione patrimoniale-finanziaria pag. 11 1.5.1. Struttura dello stato patrimoniale nei Principi italiani pag. 14 1.5.2. Note esplicative e informazioni pag. 18 1.6. Conto economico complessivo pag. 20 1.6.1. Struttura del conto economico nei Principi italiani pag. 26 1.6.2. Differenze tra Principi internazionali e italiani pag. 28 1.7. Movimenti del patrimonio netto pag. 29 1.7.1. Confronto con i Principi italiani pag. 31 1.8. Rendiconto finanziario pag. 32 1.8.1. Confronto con i Principi italiani pag. 32 1.9. Note al bilancio di esercizio pag. 32 1.9.1. Contenuto della nota integrativa per i Principi italiani pag. 35 1.9.2. Differenze tra Principi internazionali e italiani pag. 42 1.10. Schemi di bilancio d esercizio e bilancio consolidato pag. 43 1.10.1. Caso di un bilancio consolidato redatto secondo i principi internazionali pag. 43 IAS 2 - RIMANENZE 2.1. Premessa pag. 57 2.2. Finalità e definizioni pag. 57 2.3. Valutazione delle rimanenze pag. 58 2.4. Metodi di determinazione del costo pag. 59 2.4.1. Confronto con i Principi italiani pag. 60 2.5. Valore netto realizzabile pag. 61 2.5.1. Confronto con i Principi italiani pag. 62 2.6. Imputazione al conto economico pag. 63 2.6.1. Confronto con i Principi italiani pag. 63 2.7. Informazioni integrative pag. 64 IPSOA - Principi contabili internazionali IX
Sommario IAS 3 - BILANCIO CONSOLIDATO 3.1. Premessa pag. 69 IAS 4 - CONTABILIZZAZIONE DELL AMMORTAMENTO 4.1. Premessa pag. 73 IAS 5 - INFORMAZIONI DA PUBBLICARE NEL BILANCIO 5.1. Premessa pag. 77 IAS 6 - TRATTAMENTO CONTABILE DEL CAMBIAMENTO DEI PREZZI 6.1. Premessa pag. 81 IAS 7 - RENDICONTO FINANZIARIO 7.1. Premessa pag. 85 7.2. Finalità e definizioni pag. 85 7.3. Contenuto pag. 86 7.3.1. Tipi di attività pag. 92 7.3.2. Flussi da attività ordinaria pag. 94 7.3.3. Altri elementi pag. 95 7.3.4. Flussi da partecipazioni pag. 95 7.3.5. Disponibilità pag. 96 7.3.6. Informazioni supplementari pag. 96 7.4. Confronto con i principi italiani pag. 97 IAS 8 - PRINCIPI CONTABILI, CAMBIAMENTI NELLE STIME ED ERRORI 8.1. Premessa pag. 101 8.2. Applicabilità pag. 101 8.3. Definizioni pag. 101 8.4. Variazioni di stime pag. 102 8.5. Errori pag. 103 8.6. Cambiamenti dei principi pag. 105 8.7. Confronto con i principi italiani pag. 106 X IPSOA - Principi contabili internazionali
Sommario IAS 9 - CONTABILIZZAZIONE DELLE ATTIVITÀ DI RICERCA E SVILUPPO 9.1. Premessa pag. 111 IAS 10 - FATTI INTERVENUTI DOPO LA DATA DI RIFERIMENTO DEL BILANCIO 10.1. Premessa pag. 115 10.2. Finalità e definizioni pag. 115 10.3. Tipologie di eventi successivi pag. 116 10.4. Note al bilancio pag. 118 IAS 11 - LAVORI SU ORDINAZIONE 11.1. Premessa pag. 123 11.2. Finalità e definizioni pag. 123 11.2.1. Confronto con i principi italiani pag. 124 11.3. Ricavi di commessa pag. 125 11.3.1. Confronto con i principi italiani pag. 126 11.4. Costi di commessa pag. 127 11.5. Rilevazione dei ricavi e dei costi di commessa pag. 129 11.5.1. Confronto con i Principi italiani pag. 133 11.6. Rilevazioni delle perdite attese pag. 135 11.6.1. Confronto con i Principi italiani pag. 135 11.7. Cambiamento della stima pag. 136 11.8. Informazioni integrative pag. 137 IAS 12 - IMPOSTE SUL REDDITO 12.1. Premessa pag. 143 12.2. Ambito di applicazione pag. 143 12.3. Definizioni pag. 144 12.4. Valore riconosciuto fiscalmente pag. 145 12.5. Imposte correnti pag. 146 12.6. Imposte differite pag. 146 12.7. Valutazione pag. 149 12.8. Classificazione pag. 152 12.9. Informazioni nelle note al bilancio pag. 154 12.10. Confronto con i principi italiani pag. 155 IPSOA - Principi contabili internazionali XI
Sommario IAS 13 - PRESENTAZIONE DI ATTIVITÀ CORRENTI E PASSIVITÀ CORRENTI 13.1. Premessa pag. 161 IAS 14 - INFORMATIVA DI SETTORE 14.1. Premessa pag. 165 IAS 15 - INFORMAZIONI RELATIVE AGLI EFFETTI DELLE VARIAZIONI DEI PREZZI 15.1. Premessa pag. 169 IAS 16 - IMMOBILI, IMPIANTI E MACCHINARI 16.1. Premessa pag. 173 16.2. Finalità e definizioni pag. 173 16.2.1. Confronto con i Principi italiani pag. 175 16.3. Rilevazione pag. 175 16.4. Determinazione iniziale del valore di immobili, impianti e macchinari pag. 176 16.4.1. Confronto con i Principi italiani pag. 179 16.5. Spese incrementative pag. 182 16.5.1. Confronto con i Principi italiani pag. 183 16.6. Criteri di valutazione pag. 184 16.6.1. Confronto con i Principi italiani pag. 186 16.7. Ammortamento pag. 186 16.7.1. Confronto con i Principi italiani pag. 192 16.8. Revisione della vita utile pag. 192 16.8.1. Confronto con i Principi italiani pag. 193 16.9. Revisione del criterio di ammortamento pag. 193 16.10. Perdita di valore pag. 194 16.11. Dismissioni e cessioni pag. 196 16.11.1. Confronto con i Principi italiani pag. 196 16.12. Informazioni da fornire nella nota integrativa pag. 197 IAS 17 - LEASING 17.1. Premessa pag. 205 17.2. Finalità e definizioni pag. 205 17.3. Classificazione pag. 208 XII IPSOA - Principi contabili internazionali
Sommario 17.4. Determinare se un accordo contiene un lease pag. 210 17.5. Contabilizzazione da parte del locatario pag. 211 17.6. Contabilizzazione da parte del locatore pag. 217 17.7. Vendita con patto di retrolocazione (leaseback) pag. 218 17.8. Confronto con i principi italiani pag. 221 IAS 18 - RICAVI 18.1. Premessa pag. 227 18.2. Finalità e definizioni pag. 227 18.2.1. Confronto con i Principi italiani pag. 229 18.3. Determinazione dei ricavi pag. 229 18.3.1. Confronto con i principi italiani pag. 232 18.4. Vendita di beni pag. 234 18.4.1. Confronto con i principi italiani pag. 237 18.4.2. Casi particolari pag. 238 18.5. Prestazioni di servizi pag. 243 18.5.1. Confronto con i Principi italiani pag. 245 18.5.2. Casi particolari pag. 246 18.6. Interessi, royalties e dividendi pag. 249 18.6.1. Casi particolari pag. 250 18.7. Contenuto della nota integrativa e altre informazioni pag. 250 IAS 19 - BENEFICI AI DIPENDENTI 19.1. Premessa pag. 255 19.2. Finalità e definizioni pag. 255 19.3. Benefici a breve termine pag. 257 19.4. Benefici a lungo termine pag. 259 19.5. Confronto con i principi italiani pag. 261 IAS 20 - CONTABILIZZAZIONE DEI CONTRIBUTI PUBBLICI E INFORMATIVA SULL ASSISTEN- ZA PUBBLICA 20.1. Premessa pag. 269 20.2. Finalità e definizioni pag. 269 20.3. Contributi pubblici pag. 271 20.3.1. Confronto con i principi italiani pag. 274 20.3.2. Contributi pubblici non monetari pag. 275 20.4. Rappresentazione in bilancio dei contributi in conto capitale pag. 276 20.5. Rappresentazione in bilancio dei contributi in conto esercizio pag. 277 IPSOA - Principi contabili internazionali XIII
Sommario 20.6. Restituzione dei contributi pubblici pag. 277 20.7. Assistenza pubblica pag. 278 20.8. Informazioni nella nota integrativa pag. 279 IAS 21 - EFFETTI DELLE VARIAZIONI DEI CAMBI DELLE VALUTE ESTERE 21.1. Premessa pag. 283 21.2. Finalità e definizioni pag. 283 21.2.1. Valuta funzionale pag. 284 21.3. Operazioni in valuta estera pag. 287 21.4. Traduzioni di bilanci pag. 288 21.5. Informativa di bilancio pag. 291 21.6. Confronto con i principi italiani pag. 293 IAS 22 - AGGREGAZIONI AZIENDALI 22.1. Premessa pag. 297 IAS 23 - ONERI FINANZIARI 23.1. Premessa pag. 301 23.2. Finalità e definizioni pag. 301 23.3. Trattamento contabile pag. 303 23.3.1. Confronto con i Principi italiani pag. 309 23.4. Contenuto della nota integrativa e altre informazioni pag. 311 IAS 24 - INFORMAZIONI RELATIVE ALLE ENTITÀ CORRELATE 24.1. Premessa pag. 315 24.2. Finalità e definizioni pag. 315 24.3. Soggetti appartenenti allo stesso gruppo pag. 319 24.4. Informazione integrativa pag. 319 24.5. Confronto con i principi italiani pag. 322 IAS 25 - CONTABILIZZAZIONE DEGLI INVESTIMENTI 25.1. Premessa pag. 329 XIV IPSOA - Principi contabili internazionali
Sommario IAS 26 - CONTABILITÀ E BILANCIO DEI FONDI PENSIONE 26.1. Premessa pag. 333 26.2. Finalità e definizioni pag. 333 26.3. Piani a contribuzione definita pag. 333 26.4. Piani a prestazione definita pag. 334 26.5. Valutazione delle attività pag. 335 26.6. Confronto con i principi italiani pag. 335 IAS 27 - BILANCIO CONSOLIDATO E SEPARATO 27.1. Premessa pag. 339 27.2. Finalità e definizioni pag. 339 27.3. Presentazione del bilancio consolidato pag. 341 27.4. Area di consolidamento pag. 341 27.5. Procedure di consolidamento pag. 345 27.6. Contabilizzazione delle controllate nel bilancio separato pag. 349 27.7. Altre informazioni da fornire pag. 350 27.8. Confronto con i principi italiani pag. 351 IAS 28 - PARTECIPAZIONI IN COLLEGATE 28.1. Premessa pag. 355 28.2. Finalità e definizioni pag. 355 28.3. Metodo del patrimonio netto pag. 357 28.4. Sospensione del metodo del patrimonio netto pag. 361 28.5. Perdite di valore pag. 361 28.6. Bilancio consolidato pag. 362 28.7. Bilancio separato pag. 363 28.8. Altre informazioni pag. 363 28.9. Confronto con i principi italiani pag. 365 IAS 29 - IL BILANCIO NELLE ECONOMIE IN STATO DI IPERINFLAZIONE 29.1. Premessa pag. 369 29.2. Finalità e definizioni pag. 369 29.3. Bilanci a valori storici pag. 370 29.4. Bilanci a costi correnti pag. 374 29.5. Altri elementi pag. 374 29.6. Informazioni nelle note pag. 375 29.7. Confronto con i principi italiani pag. 375 IPSOA - Principi contabili internazionali XV
Sommario IAS 30 - INFORMAZIONI DA INSERIRE NEI BILANCI DI BANCHE E ISTITUZIONI FINANZIARIE SIMILI 30.1. Premessa pag. 379 IAS 31 - PARTECIPAZIONI IN JOINT VENTURE 31.1. Premessa pag. 383 31.2. Finalità e definizioni pag. 383 31.3. Tipologie di joint venture pag. 385 31.4. Rappresentazione della joint venture nel bilancio consolidato pag. 388 31.4.1. Confronto con i Principi italiani pag. 390 31.5. Casi particolari pag. 392 31.5.1. Operazioni tra joint venture e partecipante pag. 392 31.6. Informazione integrativa pag. 394 IAS 32 - STRUMENTI FINANZIARI: ESPOSIZIONE E INFORMAZIONI INTEGRATIVE 32.1. Premessa pag. 399 32.2. Finalità e definizioni pag. 401 32.3. Presentazione in bilancio pag. 403 IAS 33 - UTILE PER AZIONE 33.1. Premessa pag. 409 33.2. Finalità e definizioni pag. 409 33.2.1. Principi fondamentali pag. 409 33.2.2. Utili per azione: dato di base pag. 409 33.2.3. Utili per azione diluiti pag. 410 33.2.4. Successive emissioni di azioni pag. 411 33.2.5. Presentazione delle informazioni pag. 414 33.3. Confronto con i principi italiani pag. 415 IAS 34 - BILANCI INTERMEDI 34.1. Premessa pag. 419 34.2. I principi per la contabilizzazione e la valutazione pag. 419 34.3. Confronto con la normativa italiana pag. 422 34.4. Note esplicative pag. 423 34.4.1. Valori stimati pag. 425 XVI IPSOA - Principi contabili internazionali
Sommario 34.5. Valutazioni pag. 426 34.6. Confronto con i principi italiani pag. 427 IAS 35 - ATTIVITÀ DESTINATE A CESSARE 35.1. Premessa pag. 431 IAS 36 - RIDUZIONE DI VALORE DELLE ATTIVITÀ 36.1. Premessa pag. 435 36.2. Finalità e definizioni pag. 435 36.2.1. Confronto con i Principi italiani pag. 438 36.3. Identificazione di un attività che potrebbe essere svalutata pag. 439 36.4. Determinazione del valore recuperabile pag. 441 36.4.1. Confronto con i Principi italiani pag. 445 36.5. Riconoscimento e valutazione della perdita di valore di una singola attività pag. 445 36.5.1. Confronto con i Principi italiani pag. 448 36.6. Unità generatrice di flussi finanziari pag. 450 36.6.1. Confronto con i Principi italiani pag. 454 36.7. Ripristino di valore pag. 454 36.7.1. Confronto con le disposizioni italiane pag. 456 36.8. Informazione integrativa pag. 458 IAS 37 - ACCANTONAMENTI, ATTIVITÀ E PASSIVITÀ POTENZIALI 37.1. Premessa pag. 473 37.2. Finalità e definizioni pag. 473 37.2.1. Confronto con i Principi italiani pag. 475 37.3. Contabilizzazione pag. 477 37.3.1. Confronto con i Principi italiani pag. 482 37.4. Processo di determinazione pag. 484 37.4.1. Confronto con i Principi italiani pag. 489 37.5. Casi applicativi pag. 491 37.5.1. Confronto con i Principi italiani pag. 494 37.6. Note al bilancio ed altre informazioni pag. 496 IAS 38 - ATTIVITÀ IMMATERIALI 38.1. Premessa pag. 505 IPSOA - Principi contabili internazionali XVII
Sommario 38.2. Finalità e definizioni pag. 505 38.2.1. Confronto con i Principi italiani pag. 509 38.3. Contabilizzazione e valutazione iniziale di un attività immateriale pag. 512 38.3.1. Confronto con i Principi italiani pag. 519 38.4. Contabilizzazione di un costo pag. 523 38.5. Valutazioni successive alla contabilizzazione iniziale pag. 524 38.6. Ammortamento pag. 527 38.6.1. Confronto con i Principi italiani pag. 532 38.7. Recuperabilità del valore contabile: la perdita di valore pag. 533 38.7.1. Confronto con i Principi italiani pag. 533 38.8. Cessioni e dismissioni pag. 534 38.9. Nota integrativa e altre informazioni pag. 535 IAS 39 - STRUMENTI FINANZIARI: RILEVAZIONE E VALUTAZIONE 39.1. Premessa pag. 545 39.2. Finalità e definizioni pag. 547 39.3. Contabilizzazione pag. 552 39.4. Valutazione pag. 557 39.4.1. Il fair value degli strumenti finanziari pag. 564 39.4.2. Confronti con l Italia pag. 569 39.5. Operazioni di copertura pag. 571 39.6. Presentazione e informazioni aggiuntive pag. 575 39.7. Confronto con i principi italiani pag. 576 IAS 40 - INVESTIMENTI IMMOBILIARI 40.1. Premessa pag. 581 40.2. Finalità e definizioni pag. 581 40.3. Criteri di valutazione e di contabilizzazione pag. 582 40.4. Informazioni nelle note del bilancio pag. 586 40.5. Confronto con i principi italiani pag. 587 IAS 41 - AGRICOLTURA 41.1. Premessa pag. 591 41.2. Contenuto del principio internazionale pag. 591 41.3. Confronto con i principi italiani pag. 594 XVIII IPSOA - Principi contabili internazionali
Sommario IFRS 1 - PRIMA APPLICAZIONE DEI PRINCIPI INTERNAZIONALI 1.1. Premessa pag. 599 1.2. Contenuto pag. 600 1.3. La data di prima adozione degli ias/ifrs pag. 601 1.4. Bilanci intermedi pag. 604 1.5. Bilancio IFRS di apertura pag. 604 1.6. Le deroghe all approccio retroattivo pag. 605 1.7. Deroghe obbligatorie all approccio retroattivo pag. 620 1.8. Informazioni nelle note pag. 623 IFRS 2 - PAGAMENTI BASATI SULLE AZIONI 2.1. Premessa pag. 629 2.2. Finalità e definizioni pag. 629 2.3. Contabilizzazione pag. 633 2.3.1. Operazioni con pagamento basato su azioni regolate con strumenti rappresentativi di capitale pag. 633 2.3.2. Operazioni che prevedono il pagamento in denaro pag. 637 2.4. Operazioni con pagamento basato su azioni tra entità di un gruppo pag. 638 2.5. Presentazione in bilancio pag. 639 2.6. Confronto con la prassi italiana pag. 641 IFRS 3 - AGGREGAZIONI AZIENDALI 3.1. Premessa pag. 645 3.2. Definizioni e ambito di applicazione pag. 646 3.3. Classificazione delle integrazioni di aziende pag. 650 3.3.1. Confronto con i principi contabili italiani pag. 651 3.4. Contabilizzazione delle acquisizioni pag. 652 3.5. Periodo di valutazione pag. 665 3.6. Corrispettivi potenziali pag. 667 3.7. Allocazione dell avviamento alle CGU pag. 668 3.8. Imposte differite pag. 671 3.9. Informazioni nelle note pag. 671 3.10. Confronto con i principi italiani pag. 673 IFRS 4 - CONTRATTI DI ASSICURAZIONE 4.1. Premessa pag. 677 IPSOA - Principi contabili internazionali XIX
Sommario 4.2. Finalità e definizioni pag. 677 4.3. Contabilizzazione pag. 679 4.4. Note al bilancio pag. 680 4.5. Confronto con la prassi italiana pag. 681 IFRS 5 - ATTIVITÀ NON CORRENTI POSSEDUTE PER LA VENDITA E ATTIVITÀ OPERATIVE CESSATE 5.1. Premessa pag. 685 5.2. Finalità e definizioni pag. 685 5.3. Classificazione di attività non correnti (o gruppi in dismissione) come possedute per la vendita pag. 687 5.4. Criteri di valutazione pag. 690 5.4.1. Confronto con i principi italiani pag. 691 5.5. Partecipazioni destinate alla alienazione pag. 692 5.6. Presentazione in bilancio pag. 696 5.7. Informazioni integrative pag. 697 IFRS 6 - ESPLORAZIONE E VALUTAZIONE DELLE RISORSE MINERARIE 6.1. Premessa pag. 703 6.2. Finalità e definizioni pag. 703 6.3. Contabilizzazione pag. 704 6.4. Presentazione in bilancio pag. 705 6.5. Confronto con la prassi italiana pag. 706 6.6. Note al bilancio pag. 706 IFRS 7 - STRUMENTI FINANZIARI: NOTE AL BILANCIO 7.1. Premessa pag. 709 7.2. Applicabilità pag. 709 7.3. Definizioni pag. 710 7.4. Informazioni integrative pag. 711 7.5. Natura ed estensione dei rischi pag. 717 7.6. Confronti con i principi italiani pag. 722 IFRS 8 - SETTORI OPERATIVI 8.1. Premessa pag. 735 8.2. Applicabilità pag. 735 XX IPSOA - Principi contabili internazionali
Sommario 8.3. Definizioni pag. 735 8.4. Note al bilancio pag. 736 8.5. Esempi di informazioni di settore pag. 737 IFRS 9 - FINANCIAL INSTRUMENTS 9.1. Premessa pag. 737 9.2. Contabilizzazione iniziale delle attività e passività finanziarie pag. 737 9.3. Attualità, prospettive e miglioramenti attesi pag. 742 IFRS 10 - CONSOLIDATO 10.1. Premessa pag. 747 10.2. Finalità e contenuto pag. 747 10.3. Il controllo pag. 748 IFRS 11 - JOINT ARRANGEMENTS 11.1. Premessa pag. 753 11.2. Finalità e contenuto pag. 753 11.3. Note al bilancio pag. 754 IFRS 12 - DISCLOSURE OF INTEREST IN OTHER ENTITIES 12.1. Premessa pag. 757 12.1.1. Sintesi pag. 757 ED 2010/7 (PROBABILE IFRS 13) - FAIR VALUE MEASUREMENT 13.1. Premessa pag. 761 13.2. Definizioni pag. 761 13.3. Finalità e contenuto pag. 762 ED 2010/6 - REVENUE RECOGNITION 14.1. Premessa pag. 767 14.2. Principali novità contenute nell exposure draft pag. 767 IPSOA - Principi contabili internazionali XXI
Sommario ED 17 - LEASES 15.1. Sintesi pag. 771 15.2. Contenuto e finalità pag. 771 FRAMEWORK - QUADRO SISTEMATICO PER LA PREPARAZIONE DEL BILANCIO 1. Premessa pag. 777 2. Contenuto pag. 777 3. Finalità del bilancio di esercizio pag. 779 4. Postulati del bilancio e principi di base pag. 780 4.1. Confronto con i Principi italiani pag. 788 5. Gli elementi di struttura del bilancio pag. 789 6. Iscrizione delle poste di bilancio pag. 791 7. Valutazione delle poste di bilancio pag. 793 8. Concetti di capitale e sua misurazione pag. 795 TAVOLE DI CONFRONTO TRA IFRS E PRINCIPI ITALIANI Tavola 1 - Bilancio pag. 799 Tavola 2 - Bilancio consolidato pag. 802 Tavola 3 - Aggregazioni aziendali pag. 802 Tavola 4 - Contabilizzazione dei ricavi pag. 805 Tavola 5 - Contabilizzazione dei costi pag. 805 Tavola 6 - Principi contabili pag. 806 Tavola 7 - Altri argomenti contabili e di bilancio pag. 812 GLOSSARIO Italiano - Inglese pag. 815 Inglese - Italiano pag. 839 XXII IPSOA - Principi contabili internazionali
INDICE ANALITICO
Indice analitico Banca A Acquisizione contabilizzazione IFRS 3.4. definizione IFRS 3.3. Agricoltura confronto con i Principi italiani 41.3. contenuto del Principio internazionale 41.2. Ammortamento attività immateriali 38.6. cambiamenti di metodo 38.6.1 revisione 16.9. definizione 16.2., 36.2. immobili 16.7. impianti 16.7. macchinari 16.7. valore ammortizzabile 16.7. vita del bene economica 16.7. utile 16.7. analisi di sensitività IFRS 7.5 Area di consolidamento controllo 27.2.2 esclusioni 27.2.2 variazione 27.2.3 Assistenza pubblica definizione 20.2. Attività d investimento definizione 7.2. Attività finanziaria cancellazione contabile IFRS 9.3. definizione 7.2., 32.2., 39.2. IFRS 9.2 detenuta a scopo di negoziazione 39.2. disponibile per la vendita 39.2. note al bilancio IFRS 7.1 tipologie 39.2.1, IFRS 9.2. valutazione 39.3. Attività immateriali ammortamento 38.6. cessione 38.8. contabilizzazione 38.3. definizione 38.2. dismissione 38.8. valutazioni successive alla contabilizzazione 38.5. Attività intangibili definizione 38.2. Attività monetarie definizione 37.2. Attività operative definizione 7.2. Attività ordinaria definizione 7.3.2. risultato 1.6. Attività potenziale definizione 37.2. determinazione 37.4. trattamento contabile 37.3. Avviamento allocazione alle CGU IFRS 3.7. valutazione IFRS 3.4. Azioni utili per (-) 33.2. B Banca conto economico 30.3. stato patrimoniale 30.4. IPSOA - Principi contabili internazionali XXV
Indice analitico Bilanci infrannuali Bilanci infrannuali note esplicative 34.4. obbligo di pubblicazione 34.2. prospetti da presentare 34.2. relazione semestrale 34.3. trimestrale 34.3. valori stimati 34.4.1 valutazioni 34.5. Bilancio consolidato area di consolidamento vedi Area di consolidamento contabilizzazione degli investimenti nelle collegate 28.3. definizione 27.2., IFRS 10.2., IFRS 10.3. esempi di note sulle politiche contabili 27.9. presentazione 27.3. procedure di consolidamento 27.5. rappresentazione della joint venture 31.4. traduzioni in valuta estera Bilancio d esercizio (-) delle joint ventures 31.3. cambiamenti di politiche contabili 8.7. comparabilità dei dati 1.4. componenti del (-) 1.3. conto economico 1.6. struttura del (-) nei Principi italiani 1.6.1 errori 8.6. eventi successivi alla data di bilancio 10.3. finalità e definizioni 1.2. note al bilancio 1.9. poste straordinarie 8.4.1 postulati del (-) 1.4. rendiconto finanziario 1.8. stato patrimoniale 1.5. differenze tra Principi internazionali e italiani 1.5.2 note esplicative e informazioni 1.5.3 struttura dello (-) nei Principi italiani 1.5.1 traduzioni in valuta estera variazioni di stime 8.5. C Cartolarizzazione definizione 39.2. Cessazione di attività criteri di valutazione IFRS 5.3. definizione IFRS 5.1. informazione integrativa IFRS 5.5. trattamento contabile IFRS 5.3. Commessa a margine garantito 11.2. a prezzo predeterminato 11.2. Concentrazioni aziendali classificazione IFRS 3.3. contabilizzazione IFRS 3.4. definizione IFRS 3.2. imposte differite IFRS 3.7. informazioni da fornire IFRS 3.8. rettifiche del prezzo IFRS 3.5. Consorzi definizione 31.4.1 Conti d ordine indicazione in bilancio 1.5.2 Continuità aziendale definizione 10.3. Conto economico complessivo approccio del doppio prospetto 1.6. approccio del prospetto unico 1.6. analisi dello schema 1.6.1 di settore IFRS 8.4 XXVI IPSOA - Principi contabili internazionali
Indice analitico Costi di ristrutturazione differenze tra Principi internazionali e italiani 1.6.2 informazioni su costi e ricavi per imposte 12.9. metodo per funzione 1.6. metodo per natura 1.6. prospetto italiano 1.6.1 Conto economico consolidato caso secondo i principi contabili internazionali 1.10.1 Contratto a prezzi maggiorati definizione 11.2. stima 11.5. a prezzo fisso definizione 11.2. stima 11.5. esempi di note al bilancio 11.9. in perdita definizione 37.2. Contributi esempi di note al bilancio 20.9. in conto capitale rappresentazione nel bilancio d esercizio 20.4. in conto esercizio rappresentazione nel bilancio d esercizio 20.5. pubblici a fondo perduto 20.2. contabilizzazione 20.3. in conto capitale 20.2. in conto esercizio 20.2. momento della rilevazione 20.3. non monetari 20.4. restituzione 20.6. Controllante definizione 27.2. presentazione del bilancio consolidato 27.3. Controllata definizione IFRS 3.2., 27.2., 28.2. valutazione delle attività e passività IFRS 1.6. Controllo congiunto definizione 31.2. definizione IFRS 3.2., 27.2., 31.2. perdita 27.4. Copertura definizione 39.2. Corrispettivo attualizzazione 18.3. Costi contabilizzazione 38.4. definizione 38.2. metodi di determinazione 2.4. Costi di addestramento del personale definizione 38.3.1 Costi di commessa non recuperabili 11.5. rilevazione contabile 11.5. ritenute a garanzia 11.4. tipologie 11.4. trattamento 11.4. Costi di impianto e di ampliamento definizione 38.2.1 Costi di ricerca e sviluppo contabilizzazione 38.3.1 Costi di ristrutturazione definizione 37.5. IPSOA - Principi contabili internazionali XXVII
Indice analitico Costi di smantellamento Costi di smantellamento definizione 16.4.1 Costi di start-up contabilizzazione 38.3.1. Costi settoriali definizione 14.2. Costo per imposte definizione 12.3. Costo storico definizione 16.4.1 Costruzioni interne determinazione del valore iniziale 16.4., 16.4.1 Crediti interessi 18.3.1 Criteri di valutazione elenco 1.9. informazioni 1.9. D Derecognition attività e passività finanziarie IFRS 1.7. Derivato definizione 39.2. Differenze temporanee definizione 12.3. Dipendenti benefici a breve termine 19.3. a lungo termine 19.4. esempi di note al bilancio 19.6. Dividendi trattamento contabile 18.6. E Elementi straordinari divieto 1.6. Entità correlate definizione 24.2. esempi di note al bilancio 24.6. Entità di investimento definizione IFRS 12.1. Entità estere definizione 21.2. Eventi impegnativi definizione 37.2. successivi alla data di bilancio che non richiedono rettifiche 10.3. che richiedono rettifiche 10.3. definizione 10.2. distribuzione di dividendi 10.3. esempi di note al bilancio 10.4.1 F Fair value attività acquisite e passività assunte IFRS 3.4. definizione 32.2., 16.2., 38.2., 39.2., IFRS 3.2., IFRS 13.2. determinazione IFRS 3.4., 32.5., 39.4., IFRS 13.3. informazioni IFRS 7.4 Flussi di cassa da attività d investimento 7.3., 7.3.2 XXVIII IPSOA - Principi contabili internazionali
Indice analitico Impianti da attività finanziaria 7.3., 7.3.2 da attività operativa 7.3., 7.3.2 da partecipazioni 7.3.4 definizione 7.2. imposte sul reddito 7.3.3 in interessi e dividendi 7.3.3 in moneta estera 7.3.2 unità operative che generano (-) 36.6. Fondi pensione attività nette disponibili per le pensioni 26.2. diritti acquisiti 26.2. piani a prestazione definita 26.2. a contribuzione definita 26.2. valore attuale attuariale delle pensioni promesse 26.2. Fondo cambiamenti 37.4. definizione 37.2. note al bilancio ed altre informazioni 37.6. processo di determinazione 37.4. trattamento contabile 37.3. Fondo garanzia prodotti trattamento contabile 37.5.1 Fusione inversa definizione IFRS 3.3. G Goodwill negativo IFRS 3.4. trattamento contabile IFRS 3.4. Gruppi conti d ordine 24.5. crediti infragruppo 24.5. debiti infragruppo 24.5. definizione 27.2. informazione integrativa 24.4. informazioni richieste dalla Consob 24.5. metodi per quantificare un trasferimento di risorse 24.3. I Inflazione bilanci a costi correnti 29.4. bilanci a valori storici elementi non monetari 29.3. conto economico 29.3. patrimonio netto 29.3. posizione monetaria netta 29.3. Immobili, impianti e macchinari acquisiti a titolo gratuito 16.4.1 acquisiti in fase di start-up 16.4.1 acquisiti a titolo gratuito 16.4.1 ammortamento 16.7. cespiti momentaneamente non utilizzati 16.7.1 criteri di ammortamento 16.7. criteri di valutazione 16.6. determinazione iniziale del valore 16.2. dismissioni e cessioni 16.11. informazioni da fornire nella nota integrativa 16.12. rilevazione di acquisti 16.3. spese incrementative 16.5. Immobilizzazioni immateriali vedi Attività immateriali Impegno irrevocabile 39.2. Impianti acquisiti a titolo gratuito 16.4.1 IPSOA - Principi contabili internazionali XXIX
Indice analitico Imposte correnti acquisiti in fase di start-up 16.4.1 acquisiti a titolo gratuito 16.4.1 ammortamento 16.7. cespiti momentaneamente non utilizzati 16.7.1 criteri di ammortamento 16.7. criteri di valutazione 16.6. determinazione iniziale del valore 16.2. dismissioni e cessioni 16.11. rilevazione di acquisti 16.3. spese incrementative 16.5. Imposte correnti classificazione 12.8. definizione 12.3. valutazione 12.7. Imposte differite attività per (-) 12.3. classificazione 12.8. contabilizzazione 12.6. definizione 12.3. valutazione 12.7. Imposte sul reddito correnti 12.5. definizione 12.3. differite 12.6. esempio di descrizione della politica contabile 12.9.1 esempio di nota dettagliata sulle voci di bilancio 12.9.2 Informazioni di settore settori operativi IFRS 8.1 Interessi di minoranza (o di terzi) contabilizzazione 27.2.3 definizione IFRS 3.2., 27.2. Investimenti detenuti fino a scadenza 39.2., 39.4. esempi di note al bilancio 28.10. in collegate contabilizzazione degli (-) 28.2. definizione 28.2. perdite di valore 28.5. in entità estere definizione 21.2. in immobili 40. criteri di valutazione e di contabilizzazione 40.3. definizioni 40.2. informazioni nelle note del bilancio 40.4. Iperinflazione indicatore 29.1. J Joint venture accordo contrattuale 31.2., IFRS 11.2. definizione 31.2., IFRS 11.2. esempi di note al bilancio 31.7., IFRS 11.3. informazione integrativa 31.6. operazioni tra (-) e partecipante 31.5.1 tipologie 31.3. L Lavori in corso su ordinazione definizione 11.2. rideterminazione dei bilanci 29.2. Lease-back contabilizzazione 17.2.6 Leasing canone variabile 17.2. contabilizzazione da parte del locatario 17.2., IFRS 15.2. XXX IPSOA - Principi contabili internazionali
Indice analitico Nota integrativa contabilizzazione da parte del locatore 17.2., IFRS 15.2. definizione 17.2., IFRS 15.2. inizio 17.2. pagamenti minimi 17.2. scadenza 17.2. tasso d interesse implicito 17.2. valore residuo garantito 17.2. valore residuo non garantito 17.2. vita economica 17.2. Leasing finanziario classificazione 17.3. contabilizzazione da parte del locatario 17.4. contabilizzazione da parte del locatore 17.5. definizione 17.2. esempi di note al bilancio 17.9. Leasing non rescindibile definizione 17.2. Leasing operativo contabilizzazione da parte del locatario 17.4. contabilizzazione da parte del locatore 17.5. definizione 17.2. Liquidazione di un attività vedi Cessazione di attività M Macchinari acquisiti a titolo gratuito 16.4.1 acquisiti in fase di start-up 16.4.1 acquisiti a titolo gratuito 16.4.1 ammortamento 16.7. cespiti momentaneamente non utilizzati 16.7.1 criteri di ammortamento 16.7. criteri di valutazione 16.6. determinazione iniziale del valore 16.2. dismissioni e cessioni 16.11. rilevazione di acquisti 16.3. spese incrementative 16.5. Mercato attivo 36.2., 38.2. Metodo del consolidamento proporzionale definizione 31.2. Metodo del costo definizione 28.2. Metodo del patrimonio netto alternativo 28.9. applicazione 28.3. criteri 28.3. preferito 28.9. sospensione 28.3., 31.4. Metodo delle azioni proprie definizione 33.2.2 Metodo dell interesse effettivo definizione 39.2. Metodo sistematico definizione 38.6. Moneta di presentazione definizione 21.2. estera definizione 21.2. N Nota integrativa informazioni richieste dalla legge 1.9.1. rischi finanziari IFRS 7.4 IPSOA - Principi contabili internazionali XXXI
Indice analitico Note al bilancio Note al bilancio criteri di valutazione 1.9. esempio di accantonamento delle imposte differite 12.9. esempio secondo i principi contabili internazionali 1.10. struttura 1.9. O Obbligazione di tipo legale definizione 37.2. implicita definizione 37.2. Oneri di ristrutturazione definizione 37.5.1 diretti di vendita definizione 36.2. esempi di note al bilancio 23.5. finanziari capitalizzazione 23.3.2 definizione 23.2. trattamento contabile consentito 23.3.2 trattamento contabile preferito 23.3.1 Operazioni con pagamento basato su azioni IFRS 2. estere contabilizzazione 21.2. definizione 21.2. differenze di cambio 21.2. euro 21.2. traduzione di bilanci 21.2. fuori bilancio stato patrimoniale delle banche 30.2. tra entità correlate 24.2. P Passività cancellazione contabile IFRS 9.3. definizione 37.2., IFRS 9.2. non correnti 1.5.2 finanziaria definizione 32.2., 39.2., IFRS 9.2. negoziazione 38.2. imposte differite 12.3. potenziale definizione 37.2. processo di determinazione 37.4. trattamento contabile 37.3. Patrimonio netto metodo di valutazione 1.5.2 movimenti 1.3.1 prospetto 1.7. consolidato prospetto dei movimenti 1.7. Permuta determinazione iniziale del valore 16.4., 16.4.1 Perdita di valore esempio di nota al bilancio: 36.9. permanente 36.2., 38.2. riconoscimento 36.5. esempio di note al bilancio 36.9. valutazione 36.5. Perdite operative future 37.5. su crediti 30.2.2 Piani pensioni a beneficio definito contabilità 26.2.1 definizione 19.1., 19.2.1 a contribuzione definita XXXII IPSOA - Principi contabili internazionali
Indice analitico Reddito imponibile contabilità 26.2.1 definizione 19.1., 19.2.1 Politiche contabili definizione 8.3. Prestazioni di servizi commissioni pubblicità 18.5.2 servizi finanziari 18.5.2 comprese nel prezzo di vendita di un prodotto 18.5.2 contenuto della nota integrativa e altre informazioni 18.7. diritti di iscrizione ad associazioni 18.5.2 esempi di note al bilancio 18.8. franchise fee 18.5.2 onorari per il tirocinio 18.5.2 provvigioni alle agenzie di assicurazione 18.5.2 ricavi per ingaggi 18.5.2 stima dei ricavi 18.5. sviluppo di software personalizzato 18.5.2 valutazione 18.5. Principi contabili nazionali principio contabile OIC n. 11 postulati del bilancio 1.4. principio contabile OIC n. 12 conto economico 1.6.1 documento interpretativo n. 1 al (-) 8.8. immobili, impianti e macchianri 16.2.1 nota integrativa 1.9. prospetto dei movimenti del patrimonio netto 1.7. rendiconto finanziario 1.8.1, 7.4. ricavi 18.2.1 stato patrimoniale 1.5.2 principio contabile OIC n. 13 rimanenze 2.2. principio contabile OIC n. 15 crediti 18.3.1 principio contabile OIC n. 16 contributi in conto capitale 20.3.1 investimenti in immobili 40.3. trattamento contabile degli oneri finanziari 23.3.3. principio contabile OIC n. 17 contabilizzazione del valore corrente nelle integrazioni aziendali IFRS 3.9. bilanci in situazioni di alta inflazione 29.3. principio contabile OIC n. 19 determinazione e valutazione di uno stanziamento in un fondo 37.4.1 retribuzioni corrente 19.3. trattamento contabile dei fondi per rischi e oneri 37.2.1 principio contabile OIC n. 20 strumenti finanziari 32.3. principio contabile OIC n. 21 contabilizzazione degli investimenti nelle collegate 28.6. principio contabile OIC n. 23 contabilizzazione dei lavori in corso su ordinazione 11.5.1 lavori in corso su ordinazione 11.2.1 ricavi di commessa 11.3.1 principio contabile OIC n. 24 contabilizzazione delle immobilizzazioni immateriali 38.2. principio contabile OIC n. 25 contabilizzazione delle attività fiscali 12.10. principio contabile OIC n. 26 operazioni in monete estere 21.3. Procedure di consolidamento eliminazione delle partecipazioni 27.5. saldi e operazioni infragruppo 27.5. Pronti contro termine definizione 39.2. R Reddito imponibile definizione 12.3. IPSOA - Principi contabili internazionali XXXIII
Indice analitico Relazione degli amministratori Relazione degli amministratori finalità 1.3., 1.3.1 Rendiconto finanziario contenuto 7.3. esempio di note al bilancio 7.5. finalità 1.3.1, 1.8., 7.1. obiettivi 7.2. tipi di attività 7.3.1 Repurchase agreement definizione 39.2. Ricavi conto economico 1.6. determinazione 18.2., IFRS 14.2. Ricavi di commessa revisione dei prezzi 11.3. rilevazione contabile 11.5. valutazione 11.3. variazioni nel contratto 11.3. Ricavi per imposte definizione 12.3. Ricerca definizione 38.2. Rimanenze criteri di valutazione 2.3. esempi di note sui principi contabili adottati 2.8. imputazione al conto economico 2.6. informazioni integrative 2.7. metodi di determinazione dei costi 2.4. valore netto realizzabile 2.6. Ripristino di valore criteri 36.7. Rischi non assicurati stanziamenti 37.3.1 Rischio di credito definizione IFRS 7.5. Rischio di flussi di cassa definizione IFRS 7.5. Rischio di interesse informazioni richieste IFRS 7.5. Rischio di liquidità definizione IFRS 7.5. Rischio di prezzo definizione IFRS 7.5. Rischi finanziari note al bilancio IFRS 7.4. analisi di sensitività IFRS 7.5. Ristrutturazione definizione 37.2. Risultato del settore definizione 14.2. Risultato d esercizio perdita 8.4. utile 8.4. Risultato economico definizione 12.3. Royalties trattamento contabile 18.6. S Sconto di effetti trattamento contabile 37.5.1 XXXIV IPSOA - Principi contabili internazionali
Indice analitico Valore equo Securisation definizione 39.2. Settore di attività definizione 14.2. Settore operativo premessa IFRS 8.1 Settore geografico definizione 14.2. IFRS 8.1 Situazione patrimoniale-finanziaria note allo (-) secondo i principi contabili internazionali 1.5.3 note allo (-) secondo i principi contabili nazionali 1.5.3 presentazione delle attività e delle passività fiscali 12.8. Stato patrimoniale consolidato esempio secondo i principi contabili internazionali 1.10. Stima definizione 37.4. variazione 8.4. Strumenti finanziari contabilizzazione 39.3. definizione 39.2. informazioni aggiuntive IFRS 7.4., 39.6. informazioni sul fair value IFRS 7.4. monetari definizione 32.2. operazioni di copertura 39.5. presentazione in bilancio 32.3. rischio di liquidità, IFRS 9. valutazione 39.4. T Tasso di cambio definizione 21.2. moneta funzionale 21.2.1 esempio di note al bilancio 21.7. Terreni ammortamento 16.7. Trasferimento di beni clienti commerciali 16.4. U Utile d esercizio rappresentazione in bilancio 1.5.2 Utile per azione calcolo del dato di base 33.2.2 diluito 33.2.3 presentazione in bilancio 33.2.5 V Valore ammortizzabile definizione 16.2., 16.7., 36.2. Valore contabile definizione 16.2., 36.2., 38.2. recuperabilità 38.7. Valore equo definizione 16.2., IFRS 3.2., 32.2., 38.2. determinazione IFRS 3.4., 32.5., 39.4. informazioni integrative IFRS 7.5 IPSOA - Principi contabili internazionali XXXV
Indice analitico Valore di mercato Valore di mercato definizione 32.2. Valore realizzabile dal prezzo di vendita definizione 36.2. Valore recuperbile definizione 36.2. determinazione 36.4. Valore residuo definizione 16.2., 38.2., 38.6. Valore riconosciuto fiscalmente delle attività 12.4. delle passività 12.4. definizione 12.3. Valuta funzionale definizione 21.2. Valutazione dell attività criteri per riconoscere una perdita di valore 36.3. Vendita con patto di retrolocazione vedi lease-back Vendita di beni abbonamenti a pubblicazioni 18.4.2 con consegna differita 18.4.2 con pagamento alla consegna 18.4.2 con pagamento rateale 18.4.2 criteri di rilevazione 18.4. immobili 18.4.2 in conto vendita 18.4.2 soggetti a condizione 18.4.2 soggetti a installazione e collaudo 18.4.2 XXXVI IPSOA - Principi contabili internazionali
IAS 1 - PRESENTAZIONE DEL BILANCIO
Presentazione del bilancio - IAS 1 Premessa 1.1. PREMESSA 1.1. Marzo 1974: bozza E 1 «Informazioni sulle politiche contabili». Gennaio 1975: principio contabile internazionale n. 1 «Informazioni sulle politiche contabili» in vigore dal 18 gennaio 1975. 1994: Riformulazione del principio contabile internazionale n. 1. Luglio 1996: bozza E 53 «Presentazione del bilancio». Agosto 1997: principio contabile internazionale n. 1 (revised 1997) «Presentazione del bilancio», in vigore dal 18 luglio 1998. Agosto 1998: SIC 8 «Prima applicazione degli IAS come principi contabili di riferimento». Luglio 2000: SIC 18 «Continuità di applicazione dei principi contabili - Metodi alternativi». Febbraio 2000: SIC 27 «Valutazione della sostanza dell operazione nei contratti di leasing». Maggio 2001: SIC 29 «Note al bilancio - contratti e accordi per la concessione di servizi». Maggio 2002: bozza di «Improvements to International Accounting Standards». Dicembre 2003: approvazione IAS 1 revised 2003 in vigore dal 18 gennaio 2005. Regolamento 2238/2004 del 29 dicembre 2004 che recepisce lo IAS 1 «Presentazione del bilancio». Agosto 2005: amendement allo IAS 1 «Capital disclosures», in vigore dal 18 gennaio 2007. Gennaio 2006: Regolamento 108/2006 dell 11 gennaio 2006 che recepisce l amendement allo IAS 1 «Capital Disclosures». Marzo 2006: bozza di «Amendments to IAS 1 - A revised presentation». Settembre 2007: approvazione IAS 1 revised 2007 «Presentation of financial statements» in vigore dal 18 gennaio 2009. Regolamento 1274/2008 del 17/12/2008 che recepisce lo IAS 1 revised 2007. Maggio 2008: Improvements 2008 in vigore dal 18 gennaio 2009. Novembre 2008: Reg. 1126/2008 che traduce in italiano tutti i principi contabili internazionali in vigore a novembre 2008. Regolamento 70/2009 che recepisce l Improvements 2008. Aprile 2009: Improvements 2009 in vigore dal 18 gennaio 2010. Regolamento 243/2010 del 23.3.2010 che recepisce l Improvements 2009. Maggio 2010: bozza ED/2010/5 «Presentation of Item of Other Comprehensive Income». Storia IPSOA - Principi contabili internazionali 3
IAS 1 - Presentazione del bilancio 1.2. Finalità e definizioni 1.2. Aspetti generali Quadro fedele FINALITÀ E DEFINIZIONI Il Principio contabile internazionale n. 1 stabilisce la base di presentazione del bilancio, le componenti del bilancio ed i requisiti minimi per illustrare i prospetti. Lo IAS 1 si applica a tutti i tipi di entità, (incluse le banche e le imprese di assicurazione) e si può applicare sia per il bilancio di esercizio di una singola entità sia per il bilancio consolidato di un gruppo. Il principio non si applica invece per le informazioni contabili infrannuali, per le quali si deve fare riferimento allo IAS 34. Secondo quanto definito nello IAS 1 l obiettivo del bilancio è di fornire informazioni strutturate sulla posizione finanziaria, sul risultato economico e sui flussi di disponibilità liquide di un entità. Le informazioni fornite dal bilancio devono essere utili al lettore cioè devono essere in grado di consentirgli di prendere decisioni economiche: per questo motivo uno degli obiettivi primari del bilancio IAS/IFRS è proprio l elevata qualità delle informazioni fornite. L informazione deve peraltro essere attendibile in modo tale che: (i) rappresenti fedelmente i risultati e la situazione patrimoniale-finanziaria dell impresa; (ii) rifletta la sostanza economica degli eventi e delle operazioni e non meramente la forma legale; (iii) sia neutrale, cioè libera da pregiudizi; (iv) sia prudente; e (v) sia completa con riferimento a tutti gli aspetti rilevanti. Il bilancio, inoltre, deve indicare i risultati ottenuti dall amministrazione e dalla direzione aziendale con le risorse a loro affidate in gestione. Per raggiungere questo obiettivo lo IAS 1 stabilisce che il bilancio deve fornire informazioni in relazione a:. attività;. passività;. patrimonio netto;. ricavi e costi, inclusi utili e perdite;. contribuzioni da parte di soci e distribuzioni a questi in qualità di soci; e. flussi delle disponibilità liquide. Queste informazioni, insieme alle note al bilancio, consentono al lettore di prevedere i flussi finanziari futuri dell entità ed in particolare, i tempi e la certezza della creazione delle disponibilità liquide. Con riferimento al concetto di «quadro fedele»: nello IAS 1 si presume che l applicazione completa di tutti i principi internazionali e di tutte le interpretazioni comporti la «rappresentazione veritiera e corretta» della posizione economico-finanziaria dell entità, del patrimonio aziendale e dei suoi flussi finanziari. 4 IPSOA - Principi contabili internazionali