CONTABILIZZAZIONE A FINE ANNO DELLE FERIE NON GODUTE cur di Gincrlo Modolo (Commercilist in Milno) Generlità Uno degli spetti mggiormente positivi per ogni lvortore dipendente è quello collegto ll mturzione dei giorni di ferie che devono costituire riferimento di retribuzione per ciscun periodo di tempo lvorto. Il principio bsilre disciplinto dll rt. 10 del D.Lgs. 8 prile 2003, n. 66 puntulizz che il presttore di lvoro h diritto d un periodo nnule di ferie retribuite non inferiore quttro settimne ftte slve condizioni di miglior fvore stbilite dll contrttzione collettiv e tle periodo minimo non può essere sostituito dll indennità per ferie non godute, d eccezione dell risoluzione del rpporto di lvoro, non sottovlutndo, inoltre, il disposto di cui ll rt. 2109 del codice civile che ccenn ll necessità di un periodo, possibilmente continutivo, tenuto conto delle esigenze dell'impres e degli interessi del lvortore. L impossibilità di monetizzre le ferie in denro deve essere individuto nel ftto che le medesime, così come i risposi, sono vlutti come condizione indispensbile per il recupero delle energie psico-fisico del lvortore e, conseguentemente, non possono costituire oggetto né di rifiuto d prte del lvortore, né, tnto meno, non ccordte dl dtore di lvoro. A livello procedurle, si pone in evidenz che il periodo di ferie deve necessrimente risultre goduto per lmeno due settimne consecutive nell ipotesi di richiest del lvortore, tenendo, inoltre, presente che il periodo qudrisettimnle può essere utilizzto, per un mssimo di due settimne, entro i diciotto mesi successivi ll su mturzione, ferm restndo l possibilità, medinte l pttuizione collettiv, di stbilire condizioni migliori. Le due settimne d fruire nell nno di mturzione si devono ritenere obbligtorimente consecutive solmente se c è un richiest espress d prte del lvortore dipendente. Tenuto conto che, come detto, le ferie sono un diritto non rinuncibile e, di conseguenz, non possono essere trsformte in denro d prte del dtore di lvoro, si ritiene opportuno puntulizzre che l eventule indennità sostitutiv delle ferie si deve ritenere
consentit solmente: in presenz dell risoluzione del rpporto di lvoro seguito di dimissioni, licenzimento, scdenz nturle o ltro, nel qul cso sussiste l possibilità di quntificre e monetizzre i giorni di ferie non fruiti. In ltri termini, l indennizzbilità delle ferie deve risultre correlt ll fine del rpporto di lvoro, indipendentemente dl motivo o dll cus che ho originto l evento; oppure, se sussiste l ccordo: solmente per il periodo che risult eccedere le quttro settimne; in qunto un presumibile ccordo tr le prti interesste, nche se ssunto in vi preventiv, tr che prevede un specific modlità risrcitori per ferie non godute divers di csi predetti, si deve considerre nullo è, di conseguenz: - può costituire oggetto di impugnzione con possibili richieste risrcitorie per dnni ll integrità psicofisic; - può dre origine ll ppliczione di snzioni mministrtive crico dei dtori di lvoro d 130 780 euro per ogni soggetto e per ciscun periodo cui f riferimento l violzione. D qunto ccennto, si deduce che le competenze spettnti per il periodo ferile costituiscono un elemento dell retribuzione indirett che è espressmente previst d disposti normtivi e contrttuli. Per tli motivzioni, l'entità d destinre tle finlità deve necessrimente risultre ccntont nel rispetto del principio di competenz, in qunto l mturzione si form in dirett proporzione l tempo, in qunto il periodo effettivo di ferie spettnti deve risultre commisurto ll durt di lvoro effettivo prestto. In prtic, si è soliti ffermre che le ferie spettnti corrispondono d un certo numero di giorni su bse nnu e, di riflesso, l effettiv mturzione deve essere individut in mnier proporzionle su bse infrnnule. L mturzione delle ferie I contrtti di lvoro collettivi e/o integrtivi, come ccennto, prevedono per ogni lvortore dipendente un certo numero di giorni di ferie per ogni nno lvortivo (o pro-rt).
Tli ferie costituiscono un diritto del lvortore che mtur grdulmente durnte l'esercizio socile o periodo d impost. Il principio dell competenz, che impone l correlzione dei costi i ricvi dell'esercizio, espressmente richiede che il costo del personle, inteso nell su globlità e, quindi, che deve nche includere il periodo di ferie retribuito, deve risultre correlto l beneficio che l'impres ottiene dl sostenimento di detto costo, cioè deve essere individuto in funzione del periodo durnte il qule il personle h prestto l propri oper concorrendo ll formzione dei ricvi ziendli. Ne deriv, di conseguenz, che, fine periodo, sussiste l necessità di procedere ll'iscrizione in bilncio dell'mmontre corrispondente l costo per le ferie mturte in fvore dei lvortori dipendenti e non ncor liquidte o fruite. Il computo del rteo per ferie deve necessrimente risultre bsto sui due seguenti elementi: il numero dei giorni di ferie spettnti l dipendente o, meglio, l entità numeric dei giorni di ferie che deve comprendere tutti i giorni mturti fvore dei lvortori ll dt di bilncio; il costo giornliero per l'impres, che, ovvimente, deve includere si l reltiv retribuzione lord, si i contributi socili (previdenzili e ssicurtivi) crico dell'impres. In prtic, il rteo per ferie deve risultre correttmente stnzito qundo corrisponde l costo totle delle singole ferie mturte fvore dei dipendenti ll dt di chiusur del bilncio e cioè se è pri qunto si srebbe dovuto corrispondere i dipendenti ed gli enti previdenzili e ssicurtivi nell'ipotesi in cui tle dt risultsse cessto il rpporto di lvoro. Ai fini di un corrett ssegnzione in bilncio di tli oneri, non sussistono problemtiche inerenti ll competenz economic unicmente se, l 31 dicembre o ll divers dt di chiusur dell esercizio, tutti i lvortori dipendenti hnno effettivmente beneficito dell'intero periodo ferile di spettnz, nel corso dell'esercizio socile o periodo d impost medesimo.
Inftti, in tle situzione l'impres h già in concreto ed integrlmente sostenuto e contbilizzto nel corso dell esercizio si il costo per l retribuzione indirett, si delle contribuzioni di competenz, mentre si rendono necessrie pposite scritture di ssestmento degli importi contbili nelle situzioni in cui: il dtore di lvoro e i lvortori dipendenti hnno concordto di rinvire ll'esercizio successivo di mturzione, in tutto o in prte, il diritto ll fruizione del diritto ferile, nelle ipotesi di rgioni e/o motivzioni di crttere si personle, si orgnizztivo, come, titolo mermente indictivo, nei csi di congiuntur positiv o di lt stgionlità il fermo dell'ttività per ferie può risultre dnnoso o, per lo meno, controproducente per il dtore di lvoro; non risult sussistente l coincidenz fr il periodo temporle che individu l'esercizio socile e quello cui, in concreto, si mnifest l mturzione del diritto lle ferie. Oltre ll onere reltivo ll retribuzione dovut per il periodo di ferie, l'ssestmento di ntur contbile, nel rispetto del principio di competenz economic, il dtore di lvoro deve necessrimente tenere in considerzione, come detto, nche gli oneri ccessori che prtecipno ll determinzione del costo del fttore lvoro, nonché dei contributi previdenzili e ssicurtivi che grvno sulle retribuzioni in rgomento. L contbilizzzione dell onere di competenz delle ferie non godute Le ferie non godute rppresentno, come detto, un componente del costo del personle dipendente e, di conseguenz, devono risultre imputte e clssificte nel conto economico tr i costi per slri e stipendi, mentre l inerente debito deve essere rilevto nel pssivo dello stto ptrimonile tr gli ltri debiti. Al rigurdo, considerndo che, come già precisto, il diritto lle ferie mtur in mnier grdule nel corso dell'esercizio socile o periodo d impost e, quindi, fronte di un periodo temporle di lvoro, l lvortore compete un "quot" mturt di ferie. Per il principio contbile Oic n. 19 che richim il n. 3 del comm 1 dell rt.
2423-bis del codice civile, il dtore di lvoro, in sede di chiusur del bilncio d esercizio, deve tenere in evidenz l correlzione tr costi e ricvi e, conseguentemente, l'integrle costo del personle, che deve necessrimente comprendere nche del periodo di ferie retribuito, deve risultre di competenz dell'esercizio socile o periodo d impost in cui il lvortore h prestto l propri ttività concorrendo ll formzione dei ricvi. Ne deriv, di conseguenz, che l onere reltivo lle ferie non godute, deve essere intermente imputto ll'esercizio o periodo d impost in cui le medesime mturno e non quello in cui sono effettivmente fruite dl lvortore dipendente. A su volt, il principio contbile Oic n. 12 comprende, tr gli oneri d'esercizio inerenti l costo del personle che deve risultre imputto nell voce B del conto economico, nche il corrispettivo previsto per le ferie mturte, m, non godute, non godute. A titolo di mer preciszione, se nei primi mesi dell nno 2013, un lvortore dipendente gode di lcuni giorni di ferie che hnno trovt effettiv mturzione nel corso del 2012, il costo di tli ferie non deve esplicre effetti nell esercizio 2013, in qunto l rele ed effettiv imputzione deve rigurdre l nno 2012. Inftti, in merito, il principio contbile Oic n. 19, come ccennto, stbilisce che in sede di chiusur dell esercizio socile o del periodo d impost, è necessrio procedere d prte dell imprenditore ll iscrizione in bilncio dell importo "corrispondente l costo per le ferie mturte in fvore dei dipendenti e non ncor liquidte o fruite". Per procedere ll coerente individuzione dell entità dell onere d iscrivere in bilncio è necessrio conoscere: l estto o effettivo numero di giorni di ferie non godute di competenz dei lvortori dipendenti ll dt di chiusur del bilncio d esercizio (come risult dl contrtto collettivo di lvoro o dl regolmento integrtivo ziendle). l entità del costo giornliero per il dtore di lvoro, che deve comprendere si l retribuzione lord, si i contributi previdenzili e
ssicurtivi crico del dtore medesimo. Per qunto concerne l registrzione contbile del ftto mministrtivo rigurdnte le ferie non godute, il principio contbile Oic n. 19 prevede espressmente l utilizzo dell voce D.14- Altri debiti" dello Stto ptrimonile. Ne deriv, pertnto, nel rispetto delle regole dettte di principi contbili nzionli, che non corretto e, quindi, non mmissibile procedere ll nnotzione del corrispettivo inerente lle ferie mturte, m non godute tr i rtei pssivi, in qunto non si trtt di costi cvllo di due esercizi, m un onere che è definitivmente mturto nell'esercizio e, conseguentemente, d considerre intermente di competenz del medesimo. Ai fini procedurli, in sede di chiusur dell'esercizio, nel cso in cui il lvortore non bbi beneficito di tutte le ferie mturte nel corso dello stesso, si deve procedere ll quntificzione dei giorni di ferie sono effettivmente mturti, m non goduti, in modo d procedere ll iscrizione nel bilncio dell esercizio l quot per ferie non godute", rilevndo l onere tr gli ltri debiti (voce D.14) dello Stto ptrimonile (utilizzndo, se del cso, il conto Debiti verso lvortori dipendenti ).
Supponendo che l'esercizio termini l 31 dicembre, le nnotzioni d eseguire possono essere le seguenti: per l mmontre lordo delle competenze (ferie mturte, m non godute): Slri e stipendi A Diversi A A Debiti v.so dipendenti Debiti v.so enti previdenzili e ssistenzili (quot crico dipendente) oppure: Slri e stipendi Diversi Debiti v.so dipendenti Debiti v.so INPS Debiti v.so.. per l importo dei contributi crico del dtore di lvoro reltive lle ferie mturte, m non godute: Contributi previdenzili ssistenzili (quot crico ditt) e Debiti v.so enti previdenzili e ssistenzili oppure:
Contributi Diversi previdenzili e Debiti v.so INPS ssistenzili Debiti v.so INAIL (quot crico ditt) Debiti v.so.. ESEMPIO A chirimento dell ssunto, si nlizzi il seguente semplice esempio. Si suppong che nell nno 2012, i lvortori dipendenti di lcuni reprti produttivi non hnno beneficito di un frzione o quot delle ferie di loro spettnz, stimte in euro 20.000,00 (importo comprensivo lordo) e che i reltivi contributi previdenzili e ssicurtivi crico del dtore di lvoro sino pri d euro 8.000,00. L nnotzione contbile che deve essere eseguit l momento dello stnzimento dell quot di ferie mturte, m non godute può risultre così rticolt: Slri e stipendi Debiti v.so dipendenti 20.000,00 e contestulmente rilevre il debito verso gli enti previdenzili e ssistenzili con l nnotzione: Oneri previdenzili e ssistenzili Debiti v.so enti previdenzili e ssistenzili 8.000,00 Nell'esercizio socile successivo (nno 2013) si possono presentre diverse ipotesi: 1) i lvortori dipendenti beneficino delle ferie mturte, m non godute nel 2012, nel qul cso, poiché l onere inerente risult già contbilizzto nel 2012 nel conto economico con controprtit l conto Debiti verso dipendenti, si deve procedere solmente ll rilevzione dell'esborso finnzirio;
2) i lvortori dipendenti non beneficino delle ferie mturte nell'nno 2012, per cui permne il Debito verso dipendenti (pssività contbilizzt), che, ll fine dell'esercizio 2013, dovrà essere nuovmente vlutt in relzione delle retribuzioni correnti. Ai fini fiscli, l Csszione, nell sentenz 15 gennio 2009, n. 871, h puntulizzto che l'eventule indennità di competenz del lvortore dipendente per ferie non godute è intermente deducibile nell'esercizio di mturzione, prescindere dl ftto che: l stess risulti liquidt in periodi d impost successivi (nei csi previsti); il lvortore dipendente proced beneficire delle ferie in un momento successivo. In ltri termini, l'indennità sostitutiv deve necessrimente essere vlutt e considert un costo di competenz dell esercizio e non un mero ccntonmento. Nell ipotesi in cui il dtore di lvoro non proced ll rilevzione del componente negtivo di reddito, nell'esercizio socile o periodo d impost di competenzdi mturzione, le ferie mturte m non godute, è necessrio procedere, l verificrsi dell eventi, ll registrzione di uno specifico componente negtivo di reddito. Al rigurdo, il principio contbile Oic n. 29 precis che l correzione di prticolri errori che non esplicno un effetto rilevnte sul bilncio d esercizio tle d inficirne l'ttendibilità, deve vvenire nell'esercizio medesimo in cui trovno mnifestzione o, in concreto, vengono scoperti, medinte l rettific dell post ptrimonile che suo tempo fu interesst dll'errore, con imputzione, in controprtit, ll sottovoce "componenti di reddito reltivi d esercizi precedenti" dell voce "proventi ed oneri strordinri". Le nnotzioni contbili d rilevre possono risultre così rticolte: per l mmontre lordo delle competenze (ferie mturte, m non godute in esercizi precedenti): Componenti di reddito inerenti precedenti esercizi Diversi Debiti v.so dipendenti Debiti v.so enti previdenzili ssistenzili
per l importo dei contributi crico del dtore di lvoro reltive lle ferie mturte, m non godute in esercizi precedenti: Componenti di reddito inerenti precedenti esercizi Debiti v.so enti previdenzili e ssistenzili