Vetture a deducibilità limitata
Autovetture: art. 51 c. 1 lett a) D.Lgs. N.285/1992 Autocaravan: art. 51 c. 1 lett m) D.Lgs. N.285/1992 Ciclomotori: art. 52 D.Lgs. N.285/1992 Motocicli: art. 53 c.1 D.Lgs. N.285/1992 Aereomobili da turismo, navi e imbarcazioni da diporto uso esclusivamente strumentale o uso pubblico Art. 164 lett. a) piena deducibilità NON uso esclusivamente strumentale o pubblico Art. 164 lett. b) deducibilità limitata
Le novità del 2006 D.L. 223/06 NO ammortamento anticipato Leasing: durata minima = periodo di ammortamento con aliquote ordinarie Aggiunto in conversione (decorrenza 12/08/2006) Solo per le imprese D.L. 262/06 Riduzioni alla deducibilità dei costi in uso al dipendente Imprese: indeducibili Professionisti: 25% deduz. nel limite benefit Benefit 50%
Autoveicoli: il nuovo quadro deducibilità Impresa 0%? Agenti 80% limite 25.822,85 Ammort. 4 anni Leasing 4 anni Professionisti 25% limite 18.075,99 Ammort. 4 anni Leasing 2 anni
Professionisti deducibilità 25% 18.075.99 Costo veicolo Limite: 18.075,99 per le autovetture 4.131,66 per i motocicli 2.065,83 per i ciclomotori X 0,25 X quota ammortamento Autovettura 50.000 Ammortamento 12.500 Ammortamento deducibile = 1.129,75
Un solo veicolo per ogni professionista o associato solo per i veicoli di cui alla lettera b) dell art. 164 TUIR No limitazioni di numero Uso al dipendente Autocarro
Beni acquistati precedentemente Auto acquistata nel 2004 Costo 40.000 Ammortamenti dedotti (2004 e 2005) = 2.259,50 + 2.259,50 = 4.519 Nessun ulteriore ammortamento??? 2006??? 0,25 x 18.075,99 = 4.519 nessun ammortamento Nuovo costo rilevante Computo ammortamenti con la nuova percentuale??? 0,25 x 18.075,99 x = 1.129,75 calcolo la quota dell anno
Leasing Calcolo del canone di competenza Con IVA indetraibile Costo del contratto X gg durata dell esercizio gg durata del contratto Costo per il concedente = 40.000 + IVA Iva detr. 50% 18/1/06 17/1/09 Maxicanone = 10.000 + IVA 36 canoni = 1.000 + IVA Costo contratto = 46.000 + IVA ( 9.200) 50% 348 50.600 X = 16.081,10 1095
Calcolo del limite di deducibilità Con IVA indetraibile MAX fiscalmente riconosciuto Costo per il concedente 18.075,99 44.000 0,42 Canone deducibile 16.081,10 X 0,42 X 0,25 = 1.688,52
IRAP calcolo interessi impliciti Costo concedente al netto del prezzo di riscatto Canoni e costo concedente al netto dell IVA indetraibile Canone di competenza - gg durata dell esercizio gg durata del contratto X Costo per il concedente Quota interessi indeducibile rapportata al costo fiscalmente rilevante
Costo del contratto 46.000 X 348 1095 = 14.619,18 Canone di competenza Senza IVA indetraibile 14.619,18-348 1095 X 40.000 = 1.906,85 Quota interessi Senza IVA indetraibile 1.906,85 X 0,42 X 0,25 = 200,22 Variazione in aumento ai fini IRAP
Noleggio deducibilità 25% Limite: 3.615,20 per le autovetture 774,69 per i motocicli 413,17 per i ciclomotori Indipendentemente dalla durata Limite riproporzionato Contratto 1.10-31.12 92 3.615,20 X X 0,25 = 277,81 365
Noleggio full - service deducibilità 25% Quote noleggio limiti Quote spese gestione no limiti CM n.48/e/98 Separata indicazione in fattura Canone 8.000 di cui 5.000 quota auto deducibile 903,80 (25% di 3.615,20) 3.000 quota auto deducibile 750 (25% di 3.615,20) Scorporo in base alle tariffe ordinarie di noleggio
Impresa deducibilità 0% Ammortamenti Leasing Noleggi Costi di esercizio
Agenti e rappresentanti deducibilità 80% 25.822,84 Costo veicolo Limite: 25.822,84 per le autovetture 4.131,66 per i motocicli 2.065,83 per i ciclomotori X 0,80 X quota ammortamento Autovettura 50.000 Ammortamento 12.500 Ammortamento deducibile = 5.165
Le disposizioni previste per gli agenti si applicano anche a: promotori finanziari agenti di assicurazione CM n.48/e/98 Anche esercizio in forma associata CM n.188/e/98
Limitazioni solo per il veicolo ad uso promiscuo? Art. 164 c.1 lett. b) nella misura dell 80 per cento relativamente alle autovetture ed autocaravan, di cui alla predette lettere dell articolo 54 del citato decreto legislativo n.285 del 1992, ai ciclomotori e motocicli utilizzati da soggetti esercenti attività di agenzia o di rappresentanza di commercio in modo diverso da quello indicato alla lettera a), numero 1. Uso esclusivamente strumentale: piena deducibilità??? Uso promiscuo: 80% su 25.822,84
Leasing DL. 223/06: dal 12/8/06 - durata minima 4 anni Calcolo del canone di competenza Con IVA indetraibile Costo del contratto X gg durata dell esercizio gg durata del contratto Costo per il concedente = 40.000 + IVA 18/1/06 17/1/09 Maxicanone = 10.000 + IVA 36 canoni = 1.000 + IVA Costo contratto = 46.000 + IVA Ipotesi di IVA detraibile 348 46.000 X = 14.619,18 1095
Calcolo del limite di deducibilità MAX fiscalmente riconosciuto Costo per il concedente 25.822,84 40.000 0,65 Canone deducibile 14.619,18 X 0,65 X 0,80 = 7.601,98
IRAP calcolo interessi impliciti Costo concedente al netto del prezzo di riscatto Canoni e costo concedente al netto dell IVA indetraibile Canone di competenza - gg durata dell esercizio gg durata del contratto X Costo per il concedente Quota interessi indeducibile rapportata al costo fiscalmente rilevante
46.000 X 348 1095 = 14.619,18 Canone di competenza Senza IVA indetraibile 14.619,18-348 1095 X 39.000 = 1.906,85 Quota interessi Senza IVA indetraibile 1.906,85 X 0,65 X 0,80 = 991,57 Variazione in aumento ai fini IRAP
Noleggio deducibilità 80% Limite: 3.615,20 per le autovetture 774,69 per i motocicli 413,17 per i motocicli Uguali a quelli dei professionisti Noleggio full - service deducibilità 80% Quote noleggio limiti Quote spese gestione no limiti
Cessione veicolo (acquistato in proprietà) Art. 164 c.2 TUIR Ai fini della determinazione del reddito d'impresa, le plusvalenze e le minusvalenze patrimoniali rilevano nella stessa proporzione esistente tra l'ammontare dell'ammortamento fiscalmente dedotto e quello complessivamente effettuato PLUS / MINUS X Ammortamenti dedotti Ammortamenti totali
Agente cessione auto interamente ammortizzata Corrispettivo 25.000 25.000 X 20.655,28 60.000 = 8.606,37 Vale anche per le altre imprese Vale anche per i professionisti CM n.28/e/06 par. 38 Se vi è autoconsumo, la minus è comunque deducibile
Cessione veicolo (acquistato in leasing) Art. 88 c.5 TUIR In caso di cessione del contratto di locazione finanziaria il valore normale del bene costituisce sopravvenienza attiva. CM 108/E/1996 Al netto dei canoni residui attualizzati 1/1/06 sottoscrivo il contratto valore auto 50.000 01/10/07 cessione contratto valore auto 40.000 canoni a scadere attual. 30.000 Sopravvenienza in UNICO 2007 10.000
Cessione contratto leasing Rilevanza sopravvenienza? Soggetto IVA soluzione Riscatto leasing e successiva cessione Rilevo quota ammortamento ante cessione CM 41/E/2002 Limitata imponibilità IVA
imponibilità maggiorata Agente leasing auto di valore 60.000 MAX fiscalmente riconosciuto 25.822,84 Costo per il concedente 60.000 80% = = 0,44 0,36 Dedotto = 20.658,28 Riscatto auto ad 1.000 ammortamento 250 250 X 0,8 = 200 Cessione 25.000 ( 25.000 750 ) X 200 250 0,8 = 19.400
Criteri di deducibilità dei veicoli
Uso al dipendente lett. b-bis) art. 164 TUIR Deduzione costi nel limite del fringe benefit Fringe benefit 50% importo riferito percorrenza convenzionale di 15.000 su tabelle ACI
DIPENDENTE AMMINISTRATORE imponibile deducibile imponibile deducibile Uso personal e Uso promiscu o Uso aziendale Fringe benefit a valore normale (ecced. 258,23) Fringe benefit a valore convenzional e (ecced. 258,23) -- Spesa di lavoro (limite costo sostenuto) (CM 48/E/98) Nei limiti del fringe benefit (ecc. inded) Indeducibile Fringe benefit a valore normale (ecced. (dal 2001) 258,23) Fringe benefit a valore convenzional e (ecced. 258,23) -- Deduzione nei limiti del fringe benefit (CM 48/E/98) Nei limiti del fringe benefit (ecc. ded. lim) Indeducibile
Uso promiscuo amministratore CM 5/E/2001 Dal 2001 Assimilazione reddito lavoro dipendente FB a valore convenzionale Eccedenza rispetto a FB Fino al 2005 Dal 2006 dipendenti amministratori Tutto deducibile Deduc. limitata CM 5/E/01?
.. eccedenza rispetto a FB dal 2006 CM 5/E/01 No equiparazione Interpretazione restrittiva deducibilità costi auto solo se rientrano nell articolo 164 dipendenti Ded. limiti del FB, eccedenza indeducibile Secondo alcuni Eccedenza = deduc. limitata amministratori indeducibile Nessuna delle lettere art. 164
.. eccedenza rispetto a FB dal 2006 CM 5/E/01 No equiparazione Interpretazione estensiva Per la parte non uso al dipendente si considera veicolo aziendale dipendenti Ded. limiti del FB, eccedenza indeducibile Secondo alcuni Eccedenza = deduc. limitata amministratori Ded. Limiti FB, eccedenza deduc. limitata Cfr. CM 48/E/98
Idonea documentazione Contratto di comodato e menzione nel contratto di lavoro (accordo integrativo se la concessione è successiva all assunzione) Fringe benefit rileva TFR (Cass. 8496/2000 e 7431/1990) NO fringe benefit l auto data a noleggio (Cass. 4666/1987) Rileva per la contribuzione Messaggio INPS 33899 del 22/10/04 circolare INPS n.21 e 166 del 2004 Costo pagato dall impresa per un auto di proprietà del dipendente è fringe benefit (Cass. 22264/2004)
Fringe benefit decurtato degli addebiti Il provento per l azienda è tassato??? Il riaddebito è in IVA RM n.25/e/2000 Anche l IVA rileva per il calcolo del fringe benefit effettivo FB convenzionale 3.000 riaddebito 1.000 + IVA FB effettivo 1.800 D.L. 262/06 Nuovo fringe benefit influisce sulle ritenute da OTT Conguaglio annuale con decorrenza 1/1/06
Utilizzo mezzo privato Art. 95 c.3 TUIR Rimborso per le trasferte autorizzate Tabelle ACI Nel limite del costo di percorrenza per veicoli: Benzina: 17 cavalli fiscali Diesel: 20 cavalli fiscali
acquisto Rimborso Km Nessuna deduzione di costi Detrazione IVA Deduzione costi No detrazione IVA Attenzione: maggior rilevanza studi di settore!!!
acquisto Rimborso Km
Acquisto auto Costo carburante e manutenzione Cessione auto Totale acquisto Detrazione 50% Acquisto 60.000 + IVA cessione 25.000 + IVA IVA IRES Credito IVA di 6.000 (60.000 * 50% * 20%) Credito IVA di 2.000 (5.000 * 50% * 20% * 4 anni) Debito IVA di 2.500 (25.000 * 50% * 20%) 5.500 ZERO ZERO Totale acquisto Detrazione 100% Acquisto auto Costo carburante e manutenzione Cessione auto Acquisto 60.000 + IVA cessione 25.000 + IVA IVA Credito IVA di 12.000 (60.000 * 20%) Credito IVA di 4.000 (5.000 * 20% * 4 anni) Debito IVA di 5.000 (25.000 * 20%) 11.000 IRES ZERO ZERO
Acquisto auto Costo carburante e manutenzione Cessione auto Totale acquisto Detrazione 50% Acquisto 60.000 + IVA cessione 10.000 + IVA IVA IRES Credito IVA di 6.000 (60.000 * 50% * 20%) Credito IVA di 2.000 (5.000 * 50% * 20% * 4 anni) Debito IVA di 1.000 (10.000 * 50% * 20%) 7.000 ZERO ZERO Totale acquisto Detrazione 100% Acquisto auto Costo carburante e manutenzione Cessione auto Acquisto 60.000 + IVA cessione 10.000 + IVA IVA Credito IVA di 12.000 (60.000 * 20%) Credito IVA di 4.000 (5.000 * 20% * 4 anni) Debito IVA di 2.000 (10.000 * 20%) 14.000 IRES ZERO ZERO
La classificazione dei veicoli
LE NORME FISCALI INTERNE IMPOSTE DIRETTE ai ai fini fini delle delle imposte dirette l articolo 164 164 del del TUIR TUIR fa fa riferimento alle alle autovetture ed ed agli agli autocaravan contemplati, rispettivamente alle alle lettere a) a) ed ed m) m) dell articolo 54 54 del del codice codice della della strada strada IVA IVA ai ai fini fini IVA, IVA, l articolo 19-bis1 19-bis1 del del DPR. DPR. n. n. 633 633 del del 1972 1972 fa fa riferimento alle alle autovetture ed ed agli agli autoveicoli per per il il trasporto promiscuo contemplati, rispettivamente, alle alle lettere a) a) ed ed c) c) dell articolo 54 54 del del codice codice della della strada, strada, ancorché tale tale ultima ultima categoria (quella (quella della della lettera lettera c) c) sia sia stata stata soppressa per per effetto effetto della della direttiva comunitaria richiamata al al paragrafo precedente direttiva comunitaria n. n. 98/14/CE del del 6 febbraio 1998. 1998.
CODICE DELLA STRADA E NORME COMUNITARIE ART.47 D.LGS. 285/1992 Veicoli A B C D E F G H I L M N Veicoli a Braccia Veicoli a trazione animale Velocipedi Slitte Ciclomotori Motoveicoli Autoveicoli Filoveicoli Rimorchi Macchine agricole Macchine operatrici Veicoli con caratteristiche atipiche
CODICE DELLA STRADA E NORME COMUNITARIE ART.54 D.LGS. 285/1992 Autoveicoli A B C D E F G H I L M N Autovetture Autobus Autoveicoli per il trasporto promiscuo Autocarri Trattori stradali Autoveicoli per trasporti specifici Autoveicoli per uso speciale Autotreni Autoarticolati Autosnodati Autocaravan Mezzi d opera
CODICE DELLA STRADA E NORME COMUNITARIE Autoveicoli per per il il trasporto promiscuo (lett. c) c) CATEGORIA SOPPRESSA DAL 1.10.1998 NUOVA CLASSIFICAZIONE DEGLI AUTOVEICOLI direttiva direttiva comunitaria comunitaria n. n. 98/14/CE 98/14/CE del del 6 febbraio febbraio 1998 1998 Categoria M per i i veicoli destinati al al trasporto delle persone Categoria N per i i veicoli destinati al al trasporto delle merci
I veicoli a deducibilità integrale
VEICOLI A DEDUCIBILITA INTEGRALE Uso Uso esclusivamente strumentale Senza il il veicolo l attivitànon si si può può neppure configurare Nozione restrittiva Uso Uso pubblico Provvedimento amministrativo
IMMATRICOLAZIONI AD USO SPECIALE Autoveicoli diversi da da lett. lett. a) a) e m) m) art. art. 54 54 CdS CdS Deducibilità integrale AUTOCARRI: art art 54 54 lett. lett. d) d) CdS CdS In ogni caso occorre verificare l inerenza (RM n. 244/E/2002) USO USO SPECIALE: art art 54 54 lett. lett. g) g) CdS CdS Classif. In categoria N (nota2826 min. trasp.) e adattamento (DM 10/12/02) USO USO DIMOSTRATIVO: RM RM 550378/1990 Sono rimanenze - Cass. n.22735 del 23/10/06 NO auto ad USO PUBBLICITARIO CM n.50/e/2002
LE IMMATRICOLAZIONI DI COMODO DISPOSIZIONE ANTIELUSIVA (c. (c. 11 11 art. art. 35 35 DL DL 223/06) 223/06) Vanno assoggettati al al regime fiscale proprio degli autoveicoli destinati al al trasporto privato di di persone i veicoli, che, a prescindere dalla categoria di di omologazione, risultano da adattamenti che non ne impediscono l utilizzo anche ai ai fini del trasporto privato di di persone. Provvedimento del del Direttore dell Agenzia delle delle Entrate iindividuerà quei quei veicoli veicoli che, che, prescindendo dalla dalla immatricolazione, risultano idonei idonei al al trasporto di di persone e per per tale tale ragione assimilabili, ai ai fini fini fiscali, fiscali, alle alle autovetture.
Provvedimento 06/12/2006 Black List veicoli Sono assimilati ai veicoli a deducibilità/detraibilità limitata i veicoli che, a prescindere dalla categoria di omologazione, risultano da adattamenti che non ne impediscono l utilizzo per il trasporto privato di persone pur essendo immatricolati o reimmatricolati come N1, abbiano carrozzeria F0, quattro o più posti, rapporto potenza motore / portata = o > di 180 Attenzione! alcuni libretti riportano direttamente la portata N.B. Con successivi provvedimenti verranno individuati i veicoli per i quali si disapplica il Provvedimento e altri ai quali (essendo esclusi) si estende l applicazione.
Esempio 1 Black List veicoli (esempi)
Esempio 2 Black List veicoli (esempi)
LA CONDANNA COMUNITARIA *** rimborso IVA pregressa e disciplina futura
IVA AUTO LE NORME INTERNE La La regola generale è contenuta nell art. 19, 19, bis bis 1 del del Dpr Dpr 633/72 che che prevede un indetraibilità totale Norma divenuta transitoria e poi poi limitata (DAL 1.1.2001) Da Da notare L indetraibilità èin vigore dal dal 1979 La La sesta direttiva èin vigore in in Italia dal dal 1 gennaio 1978 Trattamento differenziato in in base agli agli acquisti Detraibilità concessa in in casi casi limitati (uso pubblico, attività dell impresa, agenti)
IVA AUTO LE NORME INTERNE Provvedimento Durata sino al Art.30, comma 4, legge 388/2000 31.12.2001 Art. 9, comma 4, legge 449/2001 31.12.2002 Art.2, comma 13, legge 289/2002 31.12.2003 Art.1, comma 572, legge 350/2003 31.12.2004 Art.1, comma 503, legge 311/2004 31.12.2005 Art.1, comma 125, legge 266/2005 31.12.2006
RIVENDITA INTERNA DI AUTO USATE ACQUISTO DI DI AUTOVETTURA A DETRAZIONE IVA IVA PARZIALE Articolo 30 comma 4 Legge 388/2000 (Finanziaria per l anno 2001) ESEMPIO ESEMPIO Tizio Tizio acquista acquista presso presso una una concessionaria concessionaria una una autovettura autovettura nuova nuova al al prezzo prezzo di di 10.000,00. 10.000,00. L imposta L imposta relativa relativa all acquisto all acquisto viene viene detratta detratta nella nella misura misura del del 10%. 10%. Imponibile 10.000,00 Iva Iva acquisti (20%) 2.000,00 200,00 (10%) IVA detraibile 1.800,00 (90%) IVA non detraibile TOTALE FATTURA 12.000,00
RIVENDITA INTERNA DI AUTO USATE PRIMA VENDITA DELL AUTOVETTURA Articolo 30 comma 5 Legge 388/2000 (Finanziaria per l anno 2001) ESEMPIO ESEMPIO Tizio Tizio cede cede a a Caio Caio l autovettura l autovettura usata usata al al prezzo prezzo di di 10.000,00, 10.000,00, per per la la quale quale all atto all atto dell acquisto dell acquisto l imposta l imposta era era stata stata detratta detratta nella nella misura misura del del 10%. 10%. Imponibile 1.000,00 Iva Iva dovuta (20%) 200,00 Importo escluso da da base base imponibile art. art. 30 30 c. c. 5 9.000,00 TOTALE FATTURA 10.200,00
RIVENDITA INTERNA DI AUTO USATE LA LA RIVENDITA DELL AUTOVETTURA Articolo 30 comma 6 Legge 388/2000 (Finanziaria per l anno 2001) ESEMPIO ESEMPIO Caio Caio rivende rivende a a Sempronio Sempronio l autovettura l autovettura al al prezzo prezzo di di 11.000,00. 11.000,00. Poiché Poichéil il costo costo di di acquisto acquisto èè pari pari a a 10.200,00 10.200,00 (in (in quanto quanto l Iva l Iva di di 200,00 200,00 èèper per lui lui indetraibile), indetraibile), Caio Caio realizza realizza un un margine margine di di 800,00. 800,00. Da Da tale tale importo importo Caio Caio dovrà dovràscorporare l imposta l imposta ( ( 133,33) 133,33) e e versarla versarla nei nei termini termini di di legge. legge. Prezzo di di vendita autovettura usata 11.000,00 TOTALE FATTURA 11.000,00 Operazione Operazione assoggettata assoggettata al al regime regime del del margine margine di di cui cui all articolo all articolo 36 36 del del D.L. D.L. 41/1995 41/1995 conv. conv. L. L. 85/1995 85/1995 e e successive successive modificazioni modificazioni e e integrazioni integrazioni
IVA AUTO LA DIRETTIVA Il Il contenzioso UE UE si si è basato sulla conformità delle regole interne con alcune regole dettate dalla sesta direttiva IV Direttiva Nr. Nr. 2: 2: principio inerenza Nr. Nr. 6: 6: clausola di di stand still ART. 17 Nr. Nr. 7: 7: possibilitàdi di introdurre nuove ipotesi di di indetraibilitàin in casi ben delineati
I CONTENZIOSI NAZIONALI I motivi Prevalenza delle norme comunitarie Divieto di introduzione di nuove indetraibilità Mancato rispetto della procedura Ue Due Due soluzioni: - Via Via libera la la rimborso (Ctp Milano) - Rimando alla alla corte Ue Ue (Ctp Trento)
SENTENZA UE - DECRETO 258/2006 Terza sezione della Corte di giustizia del 14 settembre 2006 (procedimento C-228/05) CONTRASTO NORMA INTERNA DIRETTIVA COMUNITARIA Non si sono ravvisati i motivi congiunturali: la misura era strutturale Non c è stato il preventivo assenso del comitato Iva Nessuna limitazione temporale agli effetti della sentenza
DECRETO 258/2006 (convertito in legge con modifiche) EFFETTI D.L. D.L. 258/2006 convertito Accesso al rimborso per il passato Detraibilità per il futuro Due modalità per la richiesta di rimborso dell IVA assolta in passato Valutazione impatto ai fini delle IIDD Detrazione a forfait per il futuro
DECRETO 258/2006 (convertito in legge con modifiche) Approvazione modello (dati (dati e documenti a supporto istanza) 30 30 OTTOBRE 2006 (già (già scaduto) Acquisti effettuati fino fino al al 13 13 settembre 2006 2006 2 MODALITA PROCEDURA ORDINARIA PROCEDURA ALTERNATIVA INERENZA INERENZA a forfait forfait per per settori settori di di attività attività ISTANZA ISTANZA ENTRO ENTRO 15.04.2007 15.04.2007 TERMINE TERMINE NON NON PERENTORIO PERENTORIO INERENZA INERENZA maggiore maggiore debitamente debitamente provata provata ISTANZA ISTANZA EX EX ART.21 ART.21 D.LGS.546/92 D.LGS.546/92
DETRAZIONE PASSATA E FUTURA 1 FINO AL AL 13 13 SETTEMBRE 2006 SOLO SOLO RIMBORSO NO NO COMPENSAZIONE INERENZA A FORFAIT PER PER SETTORI REGOLA GENERALE DI DI INERENZA 2 3 DAL DAL 14 14 SETTEMBRE 2006 FINO A AUTORIZZAZIONE UE UE DETRAZIONE DETRAZIONE REGOLA GENERALE DI DI INERENZA DA DA AUTORIZZAZIONE UE UE MISURA A FORFAIT (50% (50%??)
LE MODALITA L istanza èda presentare per via via telematica entro il il 15 15 aprile 2007 Si Si introducono deroghe alle regole ordinarie per il il recupero dell imposta Problemi di di coerenza di di tale impostazione con la la sentenza 1 maggio 2006, causa C-197/03
LE OPERAZIONI Il Il decreto si si riferisce a tutti coloro che alla data del del 13 13 settembre hanno effettuato acquisti, importazioni o acquisizione di di servizio. LE ANNUALITA 2003 2004 2005 2006 I DUBBI Acquisti detratti Acquisti non registrati Vedi circolare Assonime 40-2006
L INERENZA IL IL PRINCIPIO BENI E SERVIZI RELATIVI ALL IMPRESA O PROFESSIONE REGOLA GENERALE APPLICABILE ANCHE AL AL CASO IVA AUTO CONSEGUENZE: - ONERE DELLA PROVA DEL DEL CONTRIBUENTE - PREVISIONE DI DI MISURE A FORFAIT - IMPORTANZA SITUAZIONI DI DI FATTO (PROCEDURE INTERNE??)
RIFLESSI IMPOSTE DIRETTE 1.Ricalcolo imposte pregresse 2. Rilevanza sopravvenienza attiva
RIFLESSI IMPOSTE DIRETTE 1. Ricalcolo delle imposte pregresse 1. Qualificazione ai fini delle IIDD del rimborso (sopravvenienza attiva) 2. Problematiche concernenti i soggetti in perdita fiscale 3. Problematiche concernenti i soggetti a credito (con credito già compensato) 4. Dubbio: ritardo nel pagamento delle imposte? DIFFICOLTA
RIFLESSI IMPOSTE DIRETTE 2.Rilevanza della sopravvenienza attiva 1. La sopravvenienza rileva come componente positivo di reddito (regola generale) 2. Verifica della quota di Iva non detratta e dedotta 3. Verifica della quota di Iva non detratta e non ancora dedotta 4. Verifica della quota di Iva non detratta e non dedotta e che non sarà dedotta nemmeno nel futuro
BOZZA
ELEMENTI DOCUMENTALI Un quadro per ciascun anno Percentuali forfetarie??
EFFETTO AI FINI DI ALTRI TRIBUTI Effetto perdite fiscali Cessione dell auto
DETERMINAZIONE DEL RIMBORSO IMPORTO DEL RIMBORSO
Acquisto e Cessione di autovetture usate (IVA -- regime del del margine)
REGIME DEL MARGINE Riferimenti normativi Artt. 26-bis-32 VI VI Direttiva 77/388/CE VII VII Direttiva 94/5/CE del 14.02.1994 Articolo 4 Direttiva n. n. 115 del 20.12.2001 D.L. 23/02/1995 n.41 art. 36-40/bis (convertito in in L. L. 95/1985)
REGIME DEL MARGINE Caratteristiche del regime Tutto il il regime speciale viene considerato NATURALE E E possibile per una o più cessioni applicare il il regime di di normale determinazione dell Iva (non possibile per il il metodo globale)
REGIME DEL MARGINE Modalitàdi di applicazione 1. 1. METODO ORDINARIO O ANALITICO 2. 2. METODO FORFETARIO 3. 3. METODO GLOBALE
REGIME DEL MARGINE Profilo soggettivo Tutti i i contribuenti che esercitano abitualmente il il commercio, all ingrosso o al al minuto o in in forma ambulante, di di beni usati Coloro che occasionalmente effettuano cessione di di beni usati Agenzie di di vendita all asta (dal 2001) (art.45 L.342/2000)
REGIME DEL MARGINE Rivenditori occasionali Devono applicare il il regime analitico Possono applicare il il regime IVA normale Possono optare per il il regime forfetario se se ricorrono le le condizioni Sono esclusi dal regime globale del margine
REGIME DEL MARGINE Profilo territoriale Deve trattarsi di di beni acquistati nel nel :: TERRITORIO DELLO STATO oppure IN IN ALTRO STATO COMUNITARIO eccezione per per gli gli oggetti d arte, d antiquariato e da da collezione importatida da rivenditori che applicano il il regime del del margine
REGIME DEL MARGINE Profilo oggettivo Beni mobili usati Oggetti d arte, d antiquariato e da da collezione acquistati da da privati residente in in Italia o altro Stato UE da da soggetti equiparati
REGIME DEL MARGINE I I SOGGETTI EQUIPARATI 1. 1. Soggetto IVA che al al momento di di acquisto non ha ha potuto operare detrazione ai ai sensi art. 19/633 (CM 177/95) 2. 2. Operatore residente in in altro Stato UE che beneficia nel suo Paese della franchigia accordata alle piccole imprese 3. 3. Soggetto IVA che applica anch esso il il regime del margine
REGIME DEL MARGINE CARATTERISTICHE DEI DEI BENI I I beni possono essere acquistati anche dopo essere stati riparati, purché non perdano loro caratteristiche o non vengano impiegati quale materia prima o semilavorato per produrre beni
REGIME DEL MARGINE Determinazione dell IVA Deduzione con metodo base da da base PREZZO DI DI VENDITA meno PREZZO DI DI ACQUISTO MAGGIORATO DEI COSTI DI DI RIPARAZIONE E ACCESSORI uguale MARGINE LORDO
REGIME DEL MARGINE segue Determinazione dell IVA Se Se margine lordo < 0 nulla è dovuto Se Se margine lordo > 0 SI SI SCORPORA L IMPOSTA SI SI CALCOLA L IVA RELATIVA
REGIME DEL MARGINE ESEMPIO A) A) PREZZO DI DI VENDITA IVA IVA COMPRESA 1.000 B) B) COSTO DEL DEL BENE 300 300 C) C) COSTO RIPARAZIONE (IVA (IVA compresa) 200 200 MARGINE LORDO (A-B-C) 500 500 MARGINE POSITIVO DETERMINO IVA IVA DOVUTA 500 500 // 1,2 1,2 = 416,67 base imponibile per per il il calcolo dell Iva 416,67 ** 20% 20% = 83,33IVA A DEBITO DA DA VERSARE
Concetto INTRA-UE di di veicolo usato (articolo 38 38 c. c. 4 DL 331/1993) PERCORRENZA OLTRE 6.000 KM DATA DI DI PRIMA IMMATRICOLAZIONE OLTRE 6 MESI TALI REQUISITI DEVONO VERIFICARSI CONTEMPORANEAMENTE
ACQUISTO AUTO USATE NELLA UE IL IL CEDENTE APPLICA IL IL REGIME DEL MARGINE IL IL CEDENTE NON APPLICA IL IL REGIME DEL MARGINE IL IL CEDENTE NON CEDE UN UN AUTO USATA (nell accezione UE) L ACQUISTO NON RIENTRA TRA TRA QUELLI COMUNITARI SI SI APPLICA LA LA DISCIPLINA IVA IVA DEGLI ACQUISTI INTRA-COMUNITARI IVA IVA DOVUTA NEL NEL PAESE DI DI REIMMATRICOLAZIONE (art.38c.4 c.4dl 331/1993)
ACQUISTO INTRA-UE DI DI VEICOLI USATI REGIME DEL MARGINE il il corrispettivo ègià comprensivo di di IVA IVA successiva cessione con con applicazione del del regime regime del del margine indicazione in in fattura fattura che che si si applica applica il il regime regime del del margine (CM (CM 40/2003 DIR. DIR. UE UE 115/2001 ART.21 C.6 C.6 DPR DPR 633/72) ACQUISTO INTRA-UE l imposta non non risulta risulta applicata in in quanto quanto assolta assolta dall acquirente nel nel paese paese di di destinazione cessionario italiano italiano attua attua la la procedura art.46 art.46 DL DL 331/1993 successiva cessione con con applicazione dell Iva dell Iva ordinaria
ACQUISTO INTRA-UE DI DI VEICOLI USATI C.M. 40/E del 18.07.2003 Verifica preliminare che il il cedente comunitario abbia o meno effettuato una cessione con applicazione del regime del margine Esimente da da responsabilitàse se IN IN BASE AD ELEMENTI OGGETTIVIsi si poteva desumere l impossibilitàad utilizzare il il regime del margine RESPONSABILITA SOLIDALE DELL ACQUIRENTE
Indicazione obbligatoria in in fattura (comma 6 art. art. 21 21 DPR DPR 633/1972) AUTOHAUS BERLIN GRUPPE Bildenstrasse, 123 BERLIN - AUTOVETTURA USATA BMW X5 3.0 D
ACQUISTO INTRA-UE DI DI VEICOLI USATI ESEMPIO Acquisto autovettura da da privato :: 50.000 euro euro Spese notarili e messa a punto :: 5.000 euro euro (IVA (IVA compresa) Prezzo di di rivendita (listini eurotax) :: 60.000 euro euro Regime del del margine 60.000 -- (50.000 + 5.000) = 5.000 margine lordo 5.000 :: 1,2 1,2 = 4.166,66 margine netto 5.000 -- 4.166,66 = 833,34 IVA dovuta sul sul margine Regime ordinario 60.000 :: 1,2 1,2 = 50.000 base imponibile 60.000 -- 50.000 = 10.000 IVA dovuta su su operaz.imponibile 50.000 -- (50.000 + 4.166,66) = 4.166,66 perdita subita
Disciplina della scheda carburante
SCHEDA CARBURANTE AMBITO DI DI APPLICAZIONE Acquisti di di carburante per autotrazione (benzina normale, benzina super, benzina verde, miscela di di carburante e lubrificante, gasolio, gas metano, GPL) effettuati presso gli gli impianti stradali di di distribuzione dai soggetti Iva nell esercizio di di impresa, arte o professione
SCHEDA CARBURANTE ESCLUSIONI (fattura a richiesta del cliente) Acquisti di di carburante per per autotrazione NON effettuati presso gli gli impianti stradali di di distribuzione Acquisti di di carburante NON per per autotrazione effettuati presso gli gli impianti stradali di di distribuzione (ad (ad esempio motori fissi) fissi) Acquisti di di carburante per per autotrazione effettuati presso gli gli impianti stradali di di distribuzione per per i i quali non non può può essere verificata la la destinazione Rifornimenti durante l orario di di chiusura (self-service) Procedura di di netting in in uso uso nel nel settore petrolifero Cessioni nei nei confronti dello Stato, degli enti enti pubblici territoriali, degli istituti universitari e degli enti enti ospedalieri, di di assistenza e beneficenza (articolo 6 DPR 444/1997) Carrelli elevatori, macchine operatrici come trattori, escavatori, mezzi di di spurgo pozzi, che che non non possono circolare su su strada
SCHEDA CARBURANTE OBBLIGO DI DI EMISSIONE DELLA FATTURA Cessioni di di gasolio effettuate nei nei confronti di di autotrasportatori di di cose per per conto terzi iscritti all albo di di cui cui alla alla legge n. n. 298/1974 Cessioni di di gasolio effettuate nei nei confronti di di autotrasportatori domiciliati e residenti negli Stati membri della UE UE Cessioni di di gasolio effettuate nei nei confronti di di autotrasportatori di di cose per per conto proprio muniti di di licenza di di cui cui all articolo 32 32 della legge n.298/1974 (DPR 277 del del 9.6.2000) Fattura richiesta all atto di effettuazione, pena decadenza
SCHEDA CARBURANTE CARATTERISTICHE Scheda conforme al al modello allegato al al DPR 444/1997 Periodicità mensile o trimestrale (slegata alla alla periodicità delle liquidazioni Iva) Iva) Divieto di di fatturazione (salvo alcune eccezioni) Documento sostitutivo della fattura (in (in quanto tale tale ricorre anche per per essa l esonero dall obbligo di di registrazione quando l iva l ivanon sia sia detraibile ed ed il il soggetto non non èin in contabilità semplificata) Le Le cessioni di di carburante e lubrificanti per per autotrazione NON sono soggette all obbligo di di certificazione dei dei corrispettivi tramite scontrino o ricevuta fiscale (articolo 1 DPR 696/1996)