Auto aziendali Disciplina Fiscale Milano, 1.4.2007
Novità in materia di veicoli RIFERIMENTI NORMATIVI CO. 5/6-TER ART. 36 DL 223/2006 CO. 71/72 ART. 2 DL 262/2006 MODIFICA ART. 102 DEL TUIR ESCLUSIONE AMMORTAMENTO ANTICIPATO E RADDOPPIO DURATA LEASING PER VEICOLI LIMITATI EX ART. 164 DEL TUIR MODIFICHE ART. 164 E ART. 51 DEL TUIR NUOVI LIMITI DI DEDUCIBILITÀ DAL REDDITO DI IMPRESA E DI LAVORO AUTONOMO AUMENTO DEL FRINGE BENEFIT PER IL DIPENDENTE CO. 324 L. 296/2006 RINVIA AL 2007 LA DECORRENZA DELL INCREMENTO DEL FRINGE BENEFIT PER IL DIPENDENTE 2
Novità in materia di veicoli AMBITO DELLE NOVITÀ REDDITO DI IMPRESA AMMORTAMENTO ANTICIPATO DURATA CONTRATTI DI LEASING AUTOVETTURE IN USO PROMISCUO AI DIPENDENTI REDDITO DI LAVORO AUTONOMO DURATA CONTRATTI DI LEASING % DI DEDUCIBILITÀ DEI COSTI RICONOSCIUTI REDDITO DI LAVORO DIPENDENTE AMMONTARE DEL FRINGE BENEFIT 3
Veicoli di cui all art. 164 del TUIR AMBITO OGGETTIVO DI APPLICAZIONE VEICOLI INCLUSI AUTOVETTURE DI CUI ALLA LETT. A) DELL ART. 54 DEL DLGS. 285/92 AUTOCARAVAN DI CUI ALLA LETT. M) DELL ART. 54 DEL DLGS. 285/92 CICLOMOTORI MOTOCICLI VEICOLI ESCLUSI TUTTI GLI ALTRI TRA I QUALI IN PARTICOLARE SI RICORDANO AUTOCARRI DI CUI ALLA LETT. D) DELL ART. 54 DEL DLGS. 285/92 VEICOLI AD USO UFFICIO DI CUI ALLA LETT. G) DELL ART. 54 DEL DLGS. 285/92 4
Autocarri AMBITO OGGETTIVO DI APPLICAZIONE AUTOCARRI: VEICOLI DESTINATI AL TRASPORTO DI COSE E DELLE PERSONE ADDETTE ALL USO O AL TRASPORTO DELLE COSE STESSE L ISTANTE SOSTIENE CHE TALE VEICOLO GLI OCCORRE IN RAGIONE DELLA SUA ATTIVITÀ, PER LO SVOLGIMENTO DELLA QUALE HA NECESSITÀ DI TRASPORTARE CON NOTEVOLE FREQUENZA DOCUMENTAZIONE DA E VERSO PUBBLICI UFFICI, NONCHÉ DA E VERSO SOGGETTI PRIVATI. HA INOLTRE ESIGENZA DI PROVVEDERE TALVOLTA AL TRASPORTO DI FORNITURE NECESSARIE ALLA PROPRIA ATTIVITÀ RIS. AGENZIA DELLE ENTRATE 23.7.2002 N. 244 5
Autocarri AMBITO OGGETTIVO DI APPLICAZIONE AUTOCARRI: VEICOLI DESTINATI AL TRASPORTO DI COSE E DELLE PERSONE ADDETTE ALL USO O AL TRASPORTO DELLE COSE STESSE NON È POSSIBILE RISCONTRARE UN NESSO DI DIRETTA STRUMENTALITÀ TRA L UTILIZZO DI UN AUTOCARRO E LO SVOLGIMENTO DI UN ATTIVITÀ PROFESSIONALE, QUALE QUELLA NOTARILE, CHE SI CARATTERIZZA LOGICAMENTE PER IL FATTO DI FONDARSI SULL APPLICAZIONE DI ENERGIE INTELLETTUALI DA PARTE DEL PRESTATORE DEL SERVIZIO E CHE VIENE NORMALMENTE ESPLICATA IN AMBIENTI ORGANIZZATI IN UFFICIO RIS. AGENZIA DELLE ENTRATE 23.7.2002 N. 244 6
Autoveicoli ad uso ufficio AMBITO OGGETTIVO DI APPLICAZIONE AUTOVEICOLI PER USO SPECIALE OCCORRE CHE IL VEICOLIO SODDISFI ESIGENZE AZIENDALI DI AVERE UFFICI AMMINISTRATIVI MOBILI, AD ESEMPIO, IN OCCASIONE DI FIERE O MANIFESTAZIONI COMMERCIALI PROMOZIONALI RIS. AGENZIA DELLE ENTRATE 12.11.2001 N. 179 ALTEZZA MINIMA 180 CM DECRETO DIRIGENZIALE MINISTERO DELLE INFRASTRUTTURE 7
C.d. falsi autocarri NORMA ANTIABUSO NELLE IMMATRICOLAZIONI COMMA 11 DELL ART. 35 DEL DL 223/2006 ATTUATA CON PROVVEDIMENTO DIRETTORE AGENZIA ENTRATE DEL 6.12.2006 INDIVIDUAZIONE DI 3 PARAMETRI PER INDIVIDUARE I FALSI AUTOCARRI QUANDO RISULTANO VERIFICATI TUTTI E 3 IL VEICOLO RIENTRA TRA QUELLI COMPRESI NELL AMBITO OGGETTIVO DI CUI ALL ART. 164 DEL TUIR A PRESCINDERE DALLA CATEGORIA DI IMMATRICOLAZIONE CODICE CARROZZERIA NUMERO DI POSTI F0 (EFFE ZERO) DA 4 POSTI IN SU PER IL TRASPORTO DI PERSONE POTENZA POTENZA (KW) / (MASSA COMPLESSIVA TARA) >= 180 8
Nuovo art. 164 del TUIR DEDUCIBILITÀ DEI VEICOLI INCLUSI I COSTI E LE ALTRE SPESE AFFERENTI I VEICOLI INCLUSI NELL AMBITO OGGETTIVO DI APPLICAZIONE DELL ART. 164 DEL TUIR SONO DEDUCIBILI DAL REDDITO DI IMPRESA E DI LAVORO AUTONOMO ESCLUSIVAMENTE QUANDO SI RIENTRA IN UNA DELLE FATTISPECIE PREVISTE DALLE LETTERE A), B) E B-BIS) DEL COMMA 1 9
Nuovo art. 164 del TUIR LETTERA A VEICOLI UTILIZZATI ESCLUSIVAMENTE COME BENI STRUMENTALI NELL ATTIVITÀ PROPRIA DELL IMPRESA VEICOLI ADIBITI AD USO PUBBLICO IN QUESTI CASI LA DEDUCIBILITÀ DEI COSTI E DELLE ALTRE SPESE ÈINTEGRALE 10
Nozione di attività propria CM 48/98: senza i quali non può essere esercita l attività d impresa (es. noleggio e scuola guida) OSSERVAZIONI CRITICHE (ASSONIME 9/98): NON ESISTE UNA DEFINIZIONE NORMATIVA DI ATTIVITÀ PROPRIA DELL IMPRESA; L ATTIVITÀ D IMPRESA CONSISTE ANCHE NELLA VENDITA E NELLE ALTRE ATTIVITÀ AZIENDALI CONNESSE (ES. ASSISTENZA CLIENTI, MANUTENZIONE); LA MANCANZA DI USO ESCLUSIVO NON PUÒ ESSERE AFFERMATA A PRIORI, MA DEVE ESSERE PROVATA CASO PER CASO. 11
Nuovo art. 164 del TUIR LETTERA B VEICOLI UTILIZZATI DA SOGGETTI ESERCENTI ATTIVITÀ DI AGENZIA O DI RAPPRESENTANZA DI COMMERCIO VEICOLI UTILIZZATI DA SOGGETTI ESERCENTI ARTI O PROFESSIONI IN QUESTI CASI LA DEDUCIBILITÀ DEI COSTI E DELLE ALTRE SPESE È LIMITATA IN FUNZIONE DI PERCENTUALI E SOGLIE MASSIME ESPRESSAMENTE STABILITE DALLA NORMA 12
Veicoli di agenti e professionisti LIMITI DI DEDUCIBILITÀ COSTO MASSIMO DI ACQUISTO (ANCHE IN LEASING) RICONOSCIUTO AI FINI FISCALI AUTOVETTURE AGENTI DI COMMERCIO: 25.822,84 AUTOVETTURE ALTRI SOGGETTI: 18.075,99 MOTOCICLI: 4.131,65 CICLOMOTORI: 2.065,83 COSTO MASSIMO DI NOLEGGIO RICONOSCIUTO AI FINI FISCALI SU BASE ANNUA AUTOVETTURE: 3.615,20 MOTOCICLI: 774,68 CICLOMOTORI: 413,16 % DI DEDUCIBILITÀ DEI COMPONENTI NEGATIVI AGENTI DI COMMERCIO: 80% ALTRI SOGGETTI: 25% 13
Nuovo art. 164 del TUIR LETTERA B- bis VEICOLI DATI IN USO PROMISCUO AI DIPENDENTI IN QUESTI CASI LA DEDUCIBILITÀ DEI COSTI E DELLE ALTRE SPESE È LIMITATA AD UN AMMONTARE PARI AL FRINGE BENEFIT CHE CONCORRE A FORMARE IL REDDITO DI LAVORO DEL DIPENDENTE 14
Ulteriori restrizioni AMM.TO ANTICIPATO E DURATA LEASING AMBITO DI APPLICAZIONE BENI DI CUI ALLA LETT. B) DEL CO. 1 DELL ART. 164 DEL TUIR NATURA DELLE RESTRIZIONI ESCLUSIONE DELLA POSSIBILITÀ DI RICORRERE ALL AMMORTAMENTO ANTICIPATO AI FINI DELLA DEDUCIBILITÀ DEI CANONI IL CONTRATTO DI LEASING DEVE AVERE DURATA ALMENO PARI A QUELLA DEL PERIODO DI AMMORTAMENTO FISCALE (NON BASTA PIÙ LA METÀ) PER GLI AGENTI DI COMMERCIO IL RADDOPPIO DELLA DURATA DEL LEASING SI APPLICA PER I CANONI DEI CONTRATTI STIPULATI A DECORRERE DAL 12.8.2006 PER ARTISTI E PROFESSIONISTI IL RADDOPPIO DELLA DURATA DEL LEASING DOVREBBE APPLICARSI PER I CANONI DEI CONTRATTI STIPULATI A DECORRERE DAL 1.1.2007 15
Tabelle riepilogative REDDITO DI IMPRESA VEICOLI DI CUI ALL ART. 164 DEL TUIR ESCLUSIVAMENTE STRUMENTALI NELL ATTIVITÀ PROPRIA DELL IMPRESA O DESTINATI AD USO PUBBLICO DISCIPLINA ANTE DL 223/2006 DISCIPLINA POST DL 262/2006 INTEGRALE DEDUCIBILITÀ POSSIBILE AMM.TO ANTICIPATO LEASING BASTA METÀ PERIODO AMM.TO DISCIPLINA INVARIATA 16
Tabelle riepilogative REDDITO DI IMPRESA VEICOLI DI CUI ALL ART. 164 DEL TUIR DATI IN USO PROMISCUO AI DIPENDENTI DISCIPLINA ANTE DL 223/2006 DISCIPLINA POST DL 262/2006 INTEGRALE DEDUCIBILITÀ POSSIBILE AMM.TO ANTICIPATO LEASING BASTA METÀ PERIODO AMM.TO TUTTI I COMPONENTI NEGATIVI SONO DEDUCIBILI NEL LIMITE COMPLESSIVO DELL AMMONTARE CHE CONCORRE A FORMARE IL REDDITO DI LAVORO DEL DIPENDENTE ENTRO QUESTO LIMITE È POSSIBILE L AMM.TO ANTICIPATO E PER LA DEDUCIBILITÀ DEI CANONI BASTA DURATA METÀ PERIODO AMM.TO 17
Tabelle riepilogative REDDITO DI IMPRESA VEICOLI DI CUI ALL ART. 164 DEL TUIR CON DESTINAZIONI DIVERSE DALLE PRECEDENTI UTILIZZATI DA AGENTI DI COMMERCIO DISCIPLINA ANTE DL 223/2006 DISCIPLINA POST DL 262/2006 DEDUCIBILITÀ LIMITATA CON PERCENTUALE 80% E TALUNE SOGLIE MASSIME DI RICONOSCIMENTO FISCALE DEL COMPONENTE NEGATIVO POSSIBILE AMM.TO ANTICIPATO LEASING BASTA METÀ PERIODO AMM.TO INVARIATA PERCENTUALE DI DEDUCIBILITÀ E SOGLIE MASSIME DI RICONOSCIMENTO FISCALE DI TALUNI COMPONENTI NEGATIVI NON È PIÙ POSSIBILE AMM.TO ANTICIPATO PER LA DEDUZIONE DEI CANONI IL LEASING DEVE AVERE DURATA PARI ALL AMMORTAMENTO 18
Tabelle riepilogative REDDITO DI IMPRESA VEICOLI DI CUI ALL ART. 164 DEL TUIR CON DESTINAZIONI DIVERSE DALLE PRECEDENTI UTILIZZATI DA SOGGETTI DIVERSI DA AGENTI DI COMMERCIO DISCIPLINA ANTE DL 223/2006 DISCIPLINA POST DL 262/2006 DEDUCIBILITÀ LIMITATA CON PERCENTUALE 50% E TALUNE SOGLIE MASSIME DI RICONOSCIMENTO FISCALE DEL COMPONENTE NEGATIVO POSSIBILE AMM.TO ANTICIPATO LEASING BASTA METÀ PERIODO AMM.TO INTEGRALE INDEDUCIBILITÀ DEI COMPONENTI NEGATIVI 19
Tabelle riepilogative REDDITO DI LAVORO AUTONOMO VEICOLI DI CUI ALL ART. 164 DEL TUIR UTILIZZATI DALL ARTISTA O PROFESSIONISTA DISCIPLINA ANTE DL 223/2006 DISCIPLINA POST DL 262/2006 DEDUCIBILITÀ LIMITATA CON PERCENTUALE 50% E TALUNE SOGLIE MASSIME DI RICONOSCIMENTO FISCALE DEL COMPONENTE NEGATIVO ESCLUSO AMM.TO ANTICIPATO LEASING BASTA METÀ PERIODO AMM.TO LA PERCENTUALE DI DEDUCIBILITÀ PASSA DAL 50% AL 25% RESTANO INVARIATE LE SOGLIE MASSIME DI RICONOSCIMENTO FISCALE DI TALUNI COMPONENTI NEGATIVI SEMPRE ESCLUSO AMM.TO ANTICIPATO PER LA DEDUZIONE DEI CANONI IL LEASING DEVE AVERE DURATA PARI ALL AMMORTAMENTO 20
Reddito di lavoro dipendente AMMONTARE IMPONIBILE FRINGE BENEFIT ACI X 15.000 km X 30% 50% LA LETTERA A) DEL CO. 71 DEL DL 262/2006 HA AUMENTATO DAL 30% AL 50% LA PERCENTUALE DI RIFERIMENTO PER IL CALCOLO DEL FRINGE BENEFIT CHE CONCORRE A FORMARE IL REDDITO DI LAVORO DEL DIPENDENTE ASSEGNATARIO DEL VEICOLO IN USO PROMISCUO IL COMMA 324 DELL ARTICOLO UNICO DELLA L. 296/2006 HA FATTO SLITTARE AL 2007 LA DECORRENZA DEL PREDETTO INCREMENTO 21
Costi deducibili (ante L. 296/2006) Modello Prezzo di acquisto Costo/km (2006) Vecchio benefit Nuovo benefit Vecchia deduzione Deduzione 2006 Citroen C3 1.1/60 CV Classique 10.040,00 0,335649 1.510,42 2.517,37 2.510,00 2.510,00 Fiat Punto 1.4 77 CV 12.834,00 0,372650 1.676,93 2.794,88 3.208,50 2.794,88 Fiat Croma 1.9/16v MJ 150 CV 22.836,00 0,471724 2.122,76 3.537,93 5.709,00 3.537,93 Audi A6 2.7/24v V6 TDI 37.538,00 0,623484 2.805,68 4.676,13 9.384,50 4.676,13 22
Costi deducibili (post L. 296/2006) Modello Prezzo di acquisto Costo/km (2006) Vecchio benefit Nuovo benefit Vecchia deduzione Deduzione 2006 Citroen C3 1.1/60 CV Classique 10.040,00 0,335649 1.510,42 1.510,42 2.510,00 1.510,42 Fiat Punto 1.4 77 CV 12.834,00 0,372650 1.676,93 1.676,93 3.208,50 1.676,93 Fiat Croma 1.9/16v MJ 150 CV 22.836,00 0,471724 2.122,76 2.122,76 5.709,00 2.122,76 Audi A6 2.7/24v V6 TDI 37.538,00 0,623484 2.805,68 2.805,68 9.384,50 2.805,68 23
Amministratori Vale il criterio di calcolo previsto per i lavoratori dipendenti; L ammontare del fringe benefit è deducibile per l impresa (Circ. Agenzia delle Entrate 1/2007); Sono esclusi dal reddito dell amministratore i rimborsi chilometrici. 24
Amministratori 25
Amministratori Deducibilità dei rimborsi spese in capo al committente: 17 cavalli fiscali (benzina) euro 0,487 20 cavalli fiscali (diesel) euro 0,471 Amministratore/dipendente: Costo auto = 7.000 euro 3.500,00 x 0,45 = 1.575 IRPEF (fringe benefit) 11.500 x 0,487 = 5.600 (rimborso spese non tassato) 26
Disciplina IVA Nella misura in cui i beni e servizi sono impiegati ai fini di sue operazioni soggette ad imposta, il soggetto passivo è autorizzato a dedurre dall' imposta di cui è debitore l IVA assolta sugli acquisti 27
Disciplina IVA Valgono le regole di indetraibilità oggettiva prevista ante 1.1.1979 IVA DETRAIBILE 1.1.1979 Clausola standstill 28
Disciplina IVA Divieto per i Paesi membri di introdurre ulteriori limitazioni al diritto di detrazione rispetto a quelle in vigore all 1.1.79 Deroghe: motivi congiunturali semplificare la riscossione dell imposta ed evitare frodi fiscali 29
Disciplina IVA Indetraibilità oggettiva : Ciclomotori Motocicli Autovetture Autoveicoli per il trasporto promiscuo Esclusioni (detraibilità piena)per i veicoli : adibiti ad uso pubblico che formano oggetto dell attività propria dell impresa utilizzati per gli agenti e rappresentanti di commercio 30
Disciplina IVA Uso pubblico Veicoli destinati ad un servizio di pubblico trasporto mediante atto proveniente dalla Pubblica Amministrazione Es. Taxi 31
Disciplina IVA Oggetto dell attività propria: beni che qualificano e realizzano l attività normalmente esercitata; È attività propria quella che normalmente beni impiegati e abitualmente esclusivamente viene come esercitata mezzo per dall imprenditore l esercizio dell attività e non quindi quella svolta in maniera occasionale o, comunque, di scarsa rilevanza 32
Disciplina IVA Oggetto dell attività propria: vetture dimostrative dei concessionari vetture destinate ad autoscuole 33
Disciplina IVA Agenti o rappresentanti: rileva l iscrizione nell apposito ruolo presso la CCIA rileva anche l attività esercitata in forma societaria Vi è una strumentalità presunta per i veicoli utilizzati nello svolgimento delle attività di agenzia o di rappresentanza 34
Disciplina IVA Veicoli non a combustione interna 50% 0% 10% 15% 2001 2006 Le percentuali rilevano anche ai fini della successiva fatturazione 35
Disciplina IVA Quali spese? Acquisto, noleggio e canoni di leasing Spese di impiego, manutenzione e riparazione No, secondo l Agenzia delle Entrate (Circ. 41/2005) 36
Disciplina IVA Le spese per il pedaggio autostradale sono oggettivamente indetraibili (art. 19bis1 co. 1 lett. e) e per esse non vale la sentenza della Corte di Giustizia UE 14.9.2006 37
Disciplina IVA Il co. 11 dell art. 35 del dl 223/2006 ha previsto che per contrastare gli abusi delle disposizioni fiscali disciplinanti il settore dei veicoli deve essere emanato un provvedimento finalizzato alla individuazione dei veicoli che a prescindere dalla categoria di omologazione, risultano da adattamenti che non ne impediscono l utilizzo per il trasporto privato di persone 38
Disciplina IVA La ratio è quella di evitare che attraverso modifiche tecniche non sostanziali si ottenga una omologazione del veicolo che consenta di aggirare i limiti altrimenti previsti in materia di deducibilità dal reddito di impresa e in materia di detraibilità dell IVA 39
Disciplina IVA Corte di Giustizia 14.9.2006 La limitazione della detrazione all IVA italiana non ha valenza congiunturale Il soggetto passivo deve poter ricalcolare il suo debito d imposta nella misura in cui le autovetture sono state impiegate ai fini di operazioni soggette ad imposta 40
Disciplina IVA Corte di Giustizia 14.9.2006 2003 2004 2005 2006 IVA DETRAIBILE 41
Disciplina IVA DL 258/2006 conv. in L. 278/2006 Linee guida del provvedimento: Il 15 cade di domenica Acquisti effettuati fino al 13.9.2006 Istanza di rimborso entro il 16.4.2007 Percentuale di detrazione forfetaria Istanza di rimborso alternativa Esclusione della detrazione ordinaria 42
Disciplina IVA Rileva il momento della consegna oppure la fatturazione oppure il pagamento del corrispettivo rimborso detrazione acquisto 13.9.2006 43
Disciplina IVA Acquisti effettuati dopo il 13.9.2006: detraibili secondo il principio dell inerenza può essere corretto utilizzare percentuali forfetarie privato 30% IVA detraibile al 70% professionale 70% 44
Disciplina IVA Lo Stato italiano intende avvalersi dell art. 27 della VI Direttiva: detrazione al 40% dell IVA? Sentenza 29.4.2004 Sudholz: Il principio della tutela del legittimo affidamento osta a che una modifica della normativa nazionale privi un soggetto passivo, con effetto retroattivo, di un diritto alla detrazione 45
Disciplina IVA Procedura forfetaria Istanza presentata in via telematica entro il 16.4.2007 Obbligo di indicare o predisporre dati a fondamento dell istanza Criteri di detrazione forfetaria per distinti settori di attività 46
Disciplina IVA Procedura analitica Contradditorio con l Agenzia delle Entrate Non opera il termine del 16.4.2007 È possibile ottenere una detrazione in misura superiore 47
Disciplina IVA? Al fine di evitare ingiustificati arrichimenti, i dati hanno ad oggetto anche gli altri tributi rilevanti ai fini della complessiva determinazione delle somme effettivamente spettanti 48
Disciplina IVA xxxxx Aumenta il costo fiscale del bene + costo = -imposte Iva indetraibile 49
Disciplina IVA opzioni Tassare la sopravvenienza attiva Scomputare dall IVA a rimborso l IRPEF, l IRES e l IRAP 50
Modello di rimborso IVA Provvedimento approvato il 22.2.2007 da approvarsi entro 45 giorni dalla data di entrata in vigore del presente decreto Provvedimento del Direttore dell Agenzia Istanza Istruzioni 51
Modello di rimborso IVA Provvedimento approvato il 22.2.2007 Rimborso in misura forfetaria: agricoltura, caccia, silvicoltura, pesca, piscicoltura 35% altri settori di attività 40% veicoli a combustione interna 50% obbligo di scomputare il risparmio d imposta IRPEF/IRES/IRAP obbligo di conservazione dei documenti 52
Modello di rimborso IVA Provvedimento approvato il 22.2.2007 Rimborso in base a documentazione: istanza all Agenzia delle Entrate entro il 15.11.2008 criterio di reale inerenza provato dal contribuente attraverso la contabilità aziendale ovvero documentazione amministrativo contabile idonea ad attestare l utilizzo aziendale; obbligo di allegare i documenti posti a fondamento dell istanza; obbligo di scomputare l IVA già detratta nonché i dati relativi agli altri tributi rilevanti ai fini della determinazione delle somme effettivamente spettanti 53
Modello di rimborso IVA Nel caso di cessione dell autovettura, assume rilievo l intero corrispettivo acquisto cessione 40% 100% 54
Modello di rimborso IVA Acquisto autovettura nel 2003 al prezzo di 25.000 euro+ IVA (detratta 500 euro) Spese di carburante nel 2003 2.000 euro + IVA (nessuna detrazione) Spese di manutenzione nel 2003 200 euro + IVA (nessuna detrazione) 55
Modello di rimborso IVA Provvedimento approvato il 22.2.2007 40% 1 1 25.000 500 2.000 12 2.000 160 1 200 80 56
Modello di rimborso IVA Provvedimento approvato il 22.2.2007 57
Esempio numerico Ammortamenti: - bene acquistato di costo inferiore ai limiti di legge (es. euro 18.076 per autovetture aziendali): dal ricalcolo emergono minori ammortamenti deducibili; - bene acquistato di costo superiore ai limiti di legge: nessun effetto sugli ammortamenti dedotti. 58
Esempio numerico Auto di costo euro 10.000 + IVA (detratta al 10%) Costo ammortizzabile 11.800 Esercizio 2004 2005 2006 2007 Ammortamenti (bilancio) 2.950 2.950 Ammortamenti (UNICO) 1.475 1.475 - - Rimborso IVA: (2.000 x 40%) 200 = 600 Recupero ammortamenti: (300 x 50% x 37,25%) = 56 Rimborso netto : 600 56 = 544 59
Esempio numerico Se si fosse ab origine considerato il 40% di IVA indetraibile, il costo ammortizzabile sarebbe stato pari a 11.200 Esercizio 2004 2005 2006 2007 Ammortamenti (bilancio) 2.800 2.800 Ammortamenti (UNICO) 1.400 1.400 - - I minori ammortamenti fiscali di 150 (75+75) avrebbero comportato maggiori imposte per 56 Considerando un maggior recupero di IVA per 600 all acquisto, l effetto finanziario netto sarebbe di +544 60
Esempio numerico Crediti verso Erario Fondo amm.to auto Autovetture Sopravvenienze attive 544 300 600 244 In alternativa, si potrebbero rilevare: - una sopravvenienza attiva di 300 (per rettifica del cespite e del fondo ammortamento); - una sopravvenienza passiva di 56 (imposte esercizi precedenti). La sopravvenienza attiva dovrebbe essere di competenza del 2006 (decisione Corte Giustizia UE). 61