INDICE Punto 1 Punto 2 PUNTO 3 Punto 4 3) L impresa e l efficienza. Il concetto di efficienza I rendimenti fisico-tecnici I costi: concetti generali; classificazioni; configurazioni Il controllo dei costi: per il sistema aziendale; per oggetti più specifici; analisi del Break Even Point (BEP) A.A. 2007/2008 Paola Paoloni 1 L efficienza E un concetto che permette di qualificare l ECONOMICITA ed individuare le cause determinanti In particolare prende in considerazione DUE indicatori: Rendimenti fisico-tecnici Costi A.A. 2007/2008 Paola Paoloni 2 1
L efficienza MAGGIORI rendimenti fisico-tecnici MINORI costi MAGGIORE EFFICIENZA MAGGIORE ECONOMICITA Da cui importanza di effettuare un ANALISI dei COSTI A.A. 2007/2008 Paola Paoloni 3 INDICE Punto 1 Punto 2 PUNTO 3 Punto 4 3) L impresa e l efficienza. Il concetto di efficienza I rendimenti fisico-tecnici I costi: concetti generali; classificazioni; configurazioni Il controllo dei costi: per il sistema aziendale; per oggetti più specifici; analisi del Break Even Point (BEP) A.A. 2007/2008 Paola Paoloni 4 2
Rendimenti fisico-tecnici La determinazione dei rendimenti fisico-tecnici può riguardare i: fattori produttivi (materie prime, macchine, lavoro) processi produttivi (es.: cokeria altoforno acciaieria laminatoio) Rdx Q beni e servizi prodotti Q fattori produttivi utilizzati N.B.: La valutazione generale dell efficienza dell impresa deve prendere in considerazione il rendimento di più fattori o processi produttivi, ed altri elementi quali le variazioni del costo e della qualità degli stessi. A.A. 2007/2008 Paola Paoloni 5 INDICE Punto 1 Punto 2 PUNTO 3 Punto 4 3) L impresa e l efficienza. Il concetto di efficienza I rendimenti fisico-tecnici I costi: concetti generali; classificazioni; configurazioni Il controllo dei costi: per il sistema aziendale; per oggetti più specifici; analisi del Break Even Point (BEP) A.A. 2007/2008 Paola Paoloni 6 3
I costi: concetti generali I costi possono essere rilevati per la determinazione del costo di produzione con riferimento a determinati oggetti (fattori produttivi, procedure, ) che esprime il costo sostenuto per l utilizzo dei fattori impiegati in un processo produttivo o per realizzare un dato prodotto che, quando coincidono con dei centri organizzativi (es. settore commerciale, impianto, divisione dedicata ad un solo prodotto), vengono denominati centri di costo A.A. 2007/2008 Paola Paoloni 7 I costi: concetti generali la determinazione del costo di produzione richiede il ricorso a stime congetture I valori stimati sono determinazioni approssimative di quantità economiche che non è possibile o non è conveniente misurare con esattezza. Per questi valori è sempre possibile, a posteriori, accertare la validità della stima fatta. I valori congetturati si basano su ipotesi-finzione. Risultano da una scissione di costi, ricavi o risultati economici comuni a più esercizi. Per questi valori non è possibile un riscontro futuro. A.A. 2007/2008 Paola Paoloni 8 4
Per natura: i costi vengono classificati in base alle caratteristiche fisiche ed economiche dei fattori produttivi Classificazione dei costi Nell attività di trasformazione fisica si distinguono: - materie prime - stipendi al personale - forza motrice -... Nell attività amministrativa si distinguono: - stipendi al personale - cancelleria - spese postali e telefoniche - consulenze -... Nell attività di distribuzionesi distinguono: - stipendi al personale - spese promozionali e di pubblicità - spese di trasporto -... A.A. 2007/2008 Paola Paoloni 9 Classificazione dei costi costi capitalizzabili Secondo il periodo di riferimento Sono costi aventi un utilità pluriennale, essendo relativi a fattori produttivi strutturali. Es.: impianti, capannoni. costi di periodo o di esercizio Sono costi che partecipano alla determinazione del reddito di esercizio come componenti negativi di reddito. Es.: MOD. A.A. 2007/2008 Paola Paoloni 10 5
Classificazione dei costi costi diretti o speciali Secondo la modalità di attribuzione all oggetto di calcolo Sono costi per cui è possibile e conveniente individuare una relazione diretta e misurabile in modo oggettivo tra l oggetto di costo- processo produttivo/prodotto - e la quantità di fattore impiegata. Es.: materie, MOD. costi indiretti o comuni Sono costi per cui non è possibile o conveniente individuare una relazione diretta e misurabile oggettivamente tra l oggetto di costo- processo produttivo/prodotto - e la quantità di fattoreimpiegata. Es.: fattori strutturali. A.A. 2007/2008 Paola Paoloni 11 ESEMPIO di attribuzione e classificazione di componenti di costo per REPARTO DI PRODUZIONE e per SINGOLI STABILIMENTI Lavoro h. 10 x dip. 100 Materie Energia elettrica Kw. 1.000 x n. 1 impianti Direzione produzione h. 1.000 diretti t. 1.000 diretti Kw. 1.000 indiretti h. 100 indiretti Lavoro Materie En. elettrica Direz. produz. h. 600 diretti t. 700 diretti Kw. 400 indiretti h. 50 indiretti Lavoro Materie En. elettrica Direz. produz. h. 400 diretti t. 300 diretti Kw. 600 indiretti h. 50 indiretti A.A. 2007/2008 Paola Paoloni 12 6
Classificazione dei costi costi variabili Secondo la variabilità Variano al mutare della produzione. Es.: materie. costi fissi Non sono influenzati dal volume di produzione. Es.: fattori strutturali. Ma nel lungo periodo (al variare di determinate condizioni), costi classificati come fissi nell ambito di un determinato volume di produzione, possono essere considerati variabili al variare dei volumi produttivi (andamento a scalini ) Costo Volume di produzione Costi fissi costi particolari Sono costi variabili all della produzione, rigidi alla della produzione. Es.: MOD. A.A. 2007/2008 Paola Paoloni 13 Classificazione dei costi Secondo la controllabilità costi controllabili Sono costi il cui andamento è influenzabile in modo significativo. costi non controllabili Sono costi non attribuibili alla responsabilità di chi sta a capo di un centro di costo. A.A. 2007/2008 Paola Paoloni 14 7
Configurazione dei costi - MP - MOD - consumi diretti di altri fatt. produtt. Costo primo - costi industriali indiretti + Costo primo Costo di produzione - oneri indiretti di natura amm., finanziaria, commerciale, fiscale + Costo di produzione Costo complessivo - oneri figurativi: interessi di computo, compenso per il rischio, salario direzionale + Costo complessivo Costo econom-tec. Consente di Consente di Consente di Serve come base controllare valutare PF o valutare la per determinare i A.A. l efficienza 2007/2008 prod. in cs. lav. Paola Paoloni redditività prezzi di vendita 15 Configurazioni di costo PARZIALE Variable costing Direct costing Ricavi - Costi variabili diretti Margine lordo - Costi variabili indiretti Margine di contribuzione specifico - Costi fissi diretti - Costi fissi indiretti Reddito (utile) prodotto A Ricavi - Costi variabili diretti Margine lordo - Costi diretti fissi Margine di contribuzione specifico - Costi indiretti (fissi e variabili) Reddito (utile) prodotto A A.A. 2007/2008 Paola Paoloni 16 8
Configurazioni di costo PARZIALE Quali differenze? Variable costing Direct costing Ricavi - Costi variabili diretti Margine lordo - Costi variabili indiretti Margine di contribuzione specifico - Costi fissi diretti - Costi fissi indiretti Reddito (utile) prodotto A Ricavi - Costi variabili diretti Margine lordo - Costi diretti fissi Margine di contribuzione specifico - Costi indiretti (fissi e variabili) Reddito (utile) prodotto A Da qui in poi risentono di stime e congetture (quindi risentono di valutazioni soggettive) A.A. 2007/2008 Paola Paoloni 17 Esempio di Configurazioni di costo PARZIALE Ricavi 3.200 Costi diretti variabili 400 Costi diretti fissi 600 Costi indiretti variabili e fissi 2.000 REDDITO 200 Si ipotizzi che la produzione consista di due prodotti e che si voglia calcolare il margine di contribuzione di entrambi secondo il Variable costing Direct costing A.A. 2007/2008 Paola Paoloni 18 9
Esempio Ricavi 3.200 Costi diretti variabili 400 Costi diretti fissi 600 Costi indiretti variabili e fissi 2.000 REDDITO 200 Variable costing Prodotto A Prodotto B 1.000 Ricavi 2.200 200 Costi diretti variabili 200 800 Margine lordo 2.000 300 Costi indiretti variabili 300 500 Margine di contribuzione 1.700 300 Costi fissi diretti e indiretti 1.700 200 REDDITO 0 Direct costing Prodotto A Prodotto B 1.000 Ricavi 2.200 200 Costi diretti variabili 200 800 Margine lordo 2.000 300 Costi diretti fissi 300 500 Margine di contribuzione 1.700 1.000 Costi indiretti variabili e fissi 1.000 500 REDDITO 700 A.A. 2007/2008 Paola Paoloni 19 INDICE Punto 1 Punto 2 PUNTO 3 Punto 4 3) L impresa e l efficienza. Il concetto di efficienza I rendimenti fisico-tecnici I costi: concetti generali; classificazioni; configurazioni Il controllo dei costi: per il sistema aziendale; per oggetti più specifici; analisi del Break Even Point (BEP) A.A. 2007/2008 Paola Paoloni 20 10
Il controllo dei costi Il controllo dei costi può essere effettuato, oltre che con riferimento a diversi oggetti, anche a diversi livelli 1) a livello di sistema aziendale 2) a livello di sub-sistemi aziendali 3) a livello di oggetti più specifici A.A. 2007/2008 Paola Paoloni 21 I diversi livelli di controllo dei costi Sistema aziendale Sistema aziendale Sub-sistemi Approvvigionamento Produzione Vendita R&S Oggetti più specifici Stabilimento 1 Stabilimento 2 Filiale 1 Filiale 2 A.A. 2007/2008 Paola Paoloni 22 11
Il controllo dei costi per il sistema aziendale A livello di sistema aziendale il controllo dei costi si svolge mediante la redazione e la lettura di un documento contabile in forma scalare nel quale si confrontano i costi sostenuti e i ricavi ottenuti. Si tratta di un CONTO ECONOMICO a Report Form. In esso il costo di prodotti venduti è il risultato dei seguenti elementi: + Rimanenze iniziali (materie prime, semilavorati, prodotti finiti) + Acquisti + Costo del lavoro (settore produzione) + Costi generali industriali (ammortamenti impianti, macchine, ecc.) - Rimanenze finali A.A. 2007/2008 Paola Paoloni 23 Il Report Form secondo la configurazione a costo del venduto Gestione Caratteristica Gestione Extracaratteristica Gestione Straordinaria GLOSSARIO + Ricavi 400 costo dei prodotti venduti 350 UTILE INDUSTRIALE LORDO 50 costi di ricerca e sviluppo 10 costi amministrativi 10 costi di vendita 10 RISULTATO OPERATIVO 20 oneri finanziari e/o patrimoniali 5 proventi finanziari e/o patrimoniali UTILE GESTIONE 15 oneri straordinari 10 + proventi straordinari 5 UTILE PRIMA DELLE IMPOSTE 10 imposte e tasse 5 UTILE NETTO 5 A.A. 2007/2008 Paola Paoloni 24 12
Gli Indici Combinando i valori intermedi di cui al Report Form, si possono ricavare degli indici capaci di fornire una misura sintetica di quanto si è riusciti a realizzare in termini di economicità ed efficienza. In particolare: R.O.I. (Return on Investment) R.O.E. (Return on Equity) A.A. 2007/2008 Paola Paoloni 25 Gli Indici R.O.I. (Return on Investment) Serve per dimostrare la redditività del capitale che è stato investito nella gestione a prescindere dalle fonti di finanziamento E un indice di redditività aziendale R.O.I. Risultato operativo Capitale proprio + Capitale di credito 20 100 20 % A.A. 2007/2008 Paola Paoloni 26 13
Gli Indici R.O.I. (Return on Investment) Il R.O.I. è ottenibile come combinazione di altri due indici: R.O.I. Risultato operativo Fatturato X Fatturato Capitale proprio + Capitale di credito R.O.S. Permette di vedere la redditività delle vendite, cioè quanto resta del prezzo di vendita dopo aver coperto i costi dell area caratteristica Capital Turnorver Rappresenta il tasso di rotazione del capitale A.A. 2007/2008 Paola Paoloni 27 Gli Indici R.O.E. (Return on Equity) Serve per misurare la redditività del capitale investito nella gestione dall imprenditore o dai soci. E un indice di redditività del capitale personale R.O.E. Reddito netto Capitale proprio 5 100 5 % A.A. 2007/2008 Paola Paoloni 28 14
Il controllo dei costi per oggetti più specifici Per un controllo dei costi riferito ad oggetti più specifici (uno stabilimento, una filiale, un settore, ecc..) occorre procedere ad un attenta attività di imputazione dei costi generali. A tal fine, si procede ad una preventiva classificazione dei costi. L analisi più importante è quella che studia l andamento dei costi al variare del volume di produzione dell attività aziendale: β costi fissi α costi variabili proporzionalmente alla quantità di prodotto γ costi variabili più che proporzionalmente alla quantità di prodotto Mettendo in relazione i costi con la quantità di prodotto si hanno: - Costi totali; - Costi medi; - Costi suppletivi. A.A. 2007/2008 Paola Paoloni 29 Il controllo dei costi per oggetti più specifici Costi suppletivi Sono detti anche costi marginali. Rappresentano l incremento che subisce il costo totale per un aumento della produzione da una quantità q ad una quantità q + δ. Sono dati anche dall incremento che i costi variabili subiscono nel passare dalla quantità di prodotto q alla quantità q + 1. In questo caro essi forniscono anche il valore minimale che deve essere assunto dal prezzo di vendita. A.A. 2007/2008 Paola Paoloni 30 15
Il controllo dei costi per oggetti più specifici COSTI TOTALI / COSTI MEDI / COSTI SUPPLETIVI C 25 20 15 10 q beta alfa gamma Costi totali Costi medi Costi suppletivi 0 10 10 1 10 1 1 12 12 2 2 10 2 2 14 7 2 3 10 3 4 17 5,6 3 4 10 4 8 22 5,5 5 5 10 5 16 31 6,2 9 Costi totali Costi suppletivi Costi medi 5 A.A. 2007/2008 Paola Paoloni 31 1 2 3 4 5 6 Q Il controllo dei costi per oggetti più specifici Costo Medio Fornisce indicazioni utili circa l efficienza con cui vengono impiegati i fattori di produzione al variare della produzione. Costo del fattore produttivo per unità di prodotto Costo del fattore Quantità produttiva Produttività economica del fattore A.A. 2007/2008 Paola Paoloni 32 16
Il controllo dei costi per oggetti più specifici Costo Medio Il costo medio può altresì essere scomposto, calcolandolo per le tre componenti dei costi fissi (beta), dei costi variabili proporzionalmente (alfa) e dei costi variabili più che proporzionalmente (gamma). q beta alfa gamma Costi totali Costi medi 0 10 10 1 10 1 1 12 12 2 10 2 2 14 7 3 10 3 4 17 5,6 4 10 4 8 22 5,5 5 10 5 16 31 6,2 q beta alfa gamma Costi medi q q q 1 10 1 1 12 2 5 1 1 7 3 3,3 1 1,3 5,7 4 2,5 1 2 5,5 5 2 1 3,2 6,2 I costi di tipo beta sono detti a produttività economica crescente. I costi di tipo alfa sono detti a produttività economica costante. I costi di tipo gamma sono detti a produttività economica decrescente. A.A. 2007/2008 Paola Paoloni 33 Analisi del Break Even Point Il Break Even Point (o punto di rottura) rappresenta il livello di produzione in corrispondenza del quale i ricavi totali di vendita eguagliano i costi totali, e, di conseguenza, il profitto è nullo. C. R. RT CT BEP CF Q. A.A. 2007/2008 Paola Paoloni 34 17
Analisi del Break Even Point L altezza e l inclinazione delle linee del grafico possono variare in dipendenza di diversi fattori (caratteristiche del mercato, del prodotto od anche dell impresa stessa). Impresa con molte immobilizzazioni Impresa con poche immobilizzazioni C.R. BEP RT CT C.R. RT CT CF BEP CF q Q. q Q. A.A. 2007/2008 Paola Paoloni 35 Analisi del Break Even Point Dal punto di vista algebrico il BEP può essere calcolato o in termini di quantità prodotta o in termini di fatturato. In termini di quantità prodotta q CF P - CVu La differenza P - CVu viene detta Margine Lordo Unitario. In termini di fatturato CF F 1 - CVu P A.A. 2007/2008 Paola Paoloni 36 18
Break Even Point e Punto di Equilibrio Economico Il BREAK EVEN POINT corrispondente al punto in cui i ricavi dell attività d impresa eguagliano i costi totali non deve essere confuso con il PUNTO DI EQUILIBRIO ECONOMICO corrispondente al momento in cui, remunerati i fattori produttivi in posizione contrattuale (costi totali), i ricavi riescono a produrre una remunerazione congrua anche per i fattori in posizione residuale. A.A. 2007/2008 Paola Paoloni 37 Break Even Point e Punto di Equilibrio Economico Ricavi totali Costi totali + Rem. congrue totali Costi totali E.E.E. B.E.P. 0 Tn A.A. 2007/2008 Paola Paoloni Tempo 38 19
Glossario Gestione caratteristica: comprende le voci inerenti i processi di acquisizione, trasformazione e vendita dei prodotti e/o servizi che caratterizzano l attività aziendale (es. ricavi di vendita, costi di vendita, costo della produzione, R&S, costi amministrativi, ecc.). Gestione extracaratteristica: ha per oggetto il reperimento e l impiego ottimale delle risorse finanziarie (es. interessi attivi e passivi) o attività collaterali e generalmente continue che esulano dall attività tipica aziendale (es. fitti attivi e passivi). Gestione straordinaria: comprende le operazioni non attribuibili alle combinazioni produttive ricorrenti dell esercizio e non continue (es. vendita di un macchinario, furto dell incasso, incendio del capannone, donazione, ecc.). Gestione fiscale: riguarda l insieme dei rapporti tra l azienda e l erario e determina il formarsi degli oneri tributari a seguito dell applicazione A.A. 2007/2008 Paola Paoloni 39 della disciplina fiscale (imposte e tasse). L equilibrio economico nel lungo periodo L evoluzione dei costi nel tempo, il progresso tecnologico ed il ciclo di vita del prodotto realizzato, influenzano il raggiungimento dell equilibrio economico. È solo nel medio-lungo periodo che l impresa: riesce a remunerare i fattori in posizione contrattuale, raggiungendo l uguaglianza tra ricavi e costi totali (Break Even Point); a produrre una remunerazione congrua anche per i fattori in posizione residuale (Punto di Equilibrio Economico). Questi due concetti saranno ripresi successivamente: v. Punto 3, Analisi del Break Even Point. A.A. 2007/2008 Paola Paoloni 40 20