Rif sm/np 1 Corso di Audit e Governance Università degli Studi di Bergamo Dott. Stefano Mazzocchi Rif sm/np 2 La differenza di revisione esiste quando non si è d accordo con la Società sul valore di un importo, sulla sua classificazione, sulla presentazione o sull informativa relativamente a singole voci o a totali inclusi nel bilancio. Pagina 1
Cause Rif sm/np 3 Errata applicazione dei principi contabili (esempio: capitalizzazione di oneri non aventi utilità pluriennale). Errori di calcolo (esempio: ratei/risconti calcolati in modo errato). Errori di stima (esempio: recuperabilità dei crediti non adeguatamente stimata). Mancata o inadeguata informativa (esempio: omessa indicazione in nota integrativa di una passività potenziale possibile). devono essere considerate in base ai principi contabili di riferimento. Tipologia Rif sm/np 4 Errore oggettivo. Errore soggettivo (derivante da stime). Pagina 2
Rif sm/np 5 riscontrate vengono comunicate al cliente che può: - recepirle in bilancio: quindi non costituiscono più differenze di revisione; - non recepirle in bilancio: vengono riassunte in un prospetto riepilogativo (carta degli aggiustamenti). Metodo di rilevazione Rif sm/np 6 Primo anno di manifestazione: si ha un impatto sul risultato d esercizio e sul patrimonio netto di pari ammontare. Già manifestatasi in esercizi precedenti: va ripreso l effetto sul patrimonio netto iniziale. (segue) Pagina 3
Metodo di rilevazione Rif sm/np 7 - Errori che influenzano il risultato dell esercizio precedente e che determinano un effetto contrario nell esercizio in esame (ad esempio: la non corretta registrazione delle fatture da ricevere in base al periodo di competenza). Effetto sul Effetto sul Effetto sul P.N. iniziale C/E P.N. finale aggiust. al 31/12/12 2013 aggiust. al 31/12/13 Mancata registrazione fatture da ricevere nell anno precedente (50) 50 - Metodo di rilevazione Rif sm/np 8 - Errori errori il cui effetto sul conto economico si aggiunge all effetto di errori del precedente esercizio (quali una sottovalutazione dello stanziamento al fondo obsolescenza magazzino nello scorso esercizio e una sottovalutazione dello stesso stanziamento nell esercizio in esame). Effetto sul Effetto sul Effetto sul P.N. iniziale C/E P.N. finale aggiust. al 31/12/12 2013 aggiust. al 31/12/13 Mancata svalutazione del magazzino per obsolescenza (200) (100) (300) Pagina 4
Effetto fiscale Rif sm/np 9 Sulle differenze di revisione va calcolato l effetto fiscale che si sarebbe avuto se l aggiustamento fosse stato recepito dalla Società. L effetto fiscale va calcolato considerando l aliquota che presumibilmente sarà in vigore nel momento in cui le differenze di revisione si riverseranno in bilancio. Esemplificazione della carta degli aggiustamenti Rif sm/np 10 Effetto sul Effetto sul Effetto sul P.N. iniziale C/E P.N. finale aggiust. al 31/12/12 2013 aggiust. al 31/12/13 Mancata registrazione fatture da ricevere nell anno precedente (50) 50 - Eccedenza del fondo svalutazione crediti 500 10 510 Mancata svalutazione del magazzino per obsolescenza (200) (50) (250) 250 10 260 Effetto fiscale 40% (100) (4) (104) Effetto netto 150 6 156 Pagina 5
Conseguenze Rif sm/np 11 Differenze di revisione individualmente significative: - emissione di relazione con eccezione; - emissione di relazione con giudizio avverso. Differenze di revisione non individualmente significative ma significative nel loro insieme: - emissione di relazione con eccezione; - emissione di relazione con giudizio avverso. Differenze di revisione non significative nè individualmente nè nel loro insieme: - nessuna evidenza in relazione (clean opinion). Pagina 6
Esercitazione sulle differenze di revisione Ipotizziamo di avere svolto la revisione contabile del bilancio della società Alfa S.p.A. al 31/12/2010 e di aver riscontrato le seguenti differenze di revisione: 1) non completa registrazione degli interessi passivi su c/c bancari di competenza dell esercizio 2010 (la Società ha rilevato interessi passivi per 10 /000, mentre da comunicazione delle banche essi ammonterebbero a 16 /000); 2) sopravvalutazione del magazzino per mancata svalutazione dei codici a lento rigiro per un importo di 120 /000; 3) errata capitalizzazione di spese di manutenzione ordinaria per 10 /000 sulla categoria Impianti e macchinari (soggetta ad aliquota del 15%, dimezzata nel primo esercizio di utilizzazione); 4) mancata registrazione di Fatture da Ricevere per 20 /000; 5) sottostima del Fondo Garanzia Prodotti per 15 /000; 6) prefatturazione di vendite di merce spedita nell esercizio successivo per 100 /000. Margine di vendita rispetto a valore di magazzino 30%; 7) sovrastima fondo svalutazione crediti per 70/000. Relativamente alle differenze di revisione sopra evidenziate, determinare l effetto prodotto su Patrimonio Netto Iniziale, Risultato Economico dell esercizio e Patrimonio Netto Finale dell esercizio 2010, nell ipotesi che dalla revisione dell esercizio precedente non sia emerso alcun aggiustamento (il che significa che, per le varie differenze da noi riscontrate, l effetto sul Patrimonio Netto Iniziale sarà pari a zero). Compilare quindi la Carta degli Aggiustamenti della società Alfa S.p.A. per l esercizio 2010 (considerando un aliquota fiscale pari al 40%). Ipotizziamo che la Società Alfa non abbia recepito alcun aggiustamento. Ipotizziamo poi che, nell esercizio successivo 2011, siano emerse le seguenti differenze di revisione/conclusioni: 1) la Società ha provveduto nell esercizio 2011 alla contabilizzazione dei 6 /000 di interessi passivi bancari di competenza dell esercizio 2010; 2) sopravvalutazione del magazzino per mancata registrazione dei codici a lento rigiro per un importo di 150 /000; 3) non sono emerse errate capitalizzzazioni di manutenzioni ordinarie; 4) mancata registrazione Fatture da Ricevere per 30 /000 (le fatture da ricevere da 20 /000 non registrate nell esercizio 2010, sono state registrate nell esercizio 2011); 5) sottostima Fondo Garanzia Prodotti per 25 /000 (non vi sono stati utilizzi del Fondo Garanzia Prodotti nel corso dell esercizio 2011); 6) non si è rilevato prefatturato di vendita nel corso dell esercizio; 7) il fondo svalutazione crediti della società è stato stimato congruo. Rilevare, relativamente all esercizio 2011, l effetto prodotto dalle differenze di revisione di cui sopra (considerando le differenze di revisione relative all esercizio 2010) su Patrimonio Netto Iniziale, Risultato Economico dell esercizio e Patrimonio Netto Finale. Redigere quindi la Carta degli Aggiustamenti.