PROGETTO DI RIFORMA DEL DECRETO LEGISLATIVO 10 MARZO 2000, N. 74

PROGETTO DI RIFORMA DEL DECRETO LEGISLATIVO 10 MARZO 2000, N. 74 Modifiche al Decreto legislativo n. 74/2000

ARTICOLO 1 D.LGS. 5 AGOSTO 2015, N. 128 Legge 27 luglio 2000, n. 212 Articolo 10-bis Disciplina dell abuso del diritto o elusione fiscale «omissis» 13. Le operazioni abusive non danno luogo a fatti punibili ai sensi delle leggi penali tributarie. Resta ferma l applicazione delle sanzioni amministrative tributarie. In vigore dal 1 ottobre 2015 2

ARTICOLO 2 D.LGS. 5 AGOSTO 2015, N. 128 Articolo 43, co. 3, D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600 Termine per l accertamento 1. Gli avvisi di accertamento devono essere notificati, a pena di decadenza, entro il 31 dicembre del quarto anno successivo a quello in cui è stata presentata la dichiarazione. 2. Nei casi di omessa presentazione della dichiarazione o di presentazione di dichiarazione nulla ai sensi delle disposizioni del Titolo I l'avviso di accertamento può essere notificato fino al 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui la dichiarazione avrebbe dovuto essere presentata. 3. In caso di violazione che comporta obbligo di denuncia ai sensi dell'articolo 331 del codice di procedura penale per uno dei reati previsti dal decreto legislativo 10 marzo 2000, n. 74, i termini di cui ai commi precedenti sono raddoppiati relativamente al periodo di imposta in cui è stata commessa la violazione. Fino alla scadenza del termine stabilito nei commi precedenti l'accertamento può essere integrato o modificato in aumento mediante la notificazione di nuovi avvisi, in base alla sopravvenuta conoscenza di nuovi elementi. Nell'avviso devono essere specificamente indicati, a pena di nullità, i nuovi elementi e gli atti o fatti attraverso i quali sono venuti a conoscenza dell'ufficio delle imposte. Il raddoppio non opera qualora la denuncia da parte dell Amministrazione finanziaria, in cui è ricompresa la Guardia di finanza, sia presentata o trasmessa oltre la scadenza ordinaria dei termini di cui ai commi precedenti. 3

ARTICOLO 2 D.LGS. 5 AGOSTO 2015, N. 128 Articolo 57, co. 3, D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633 Termine per gli accertamenti 1. Gli avvisi relativi alle rettifiche e agli accertamenti previsti nell'articolo 54 e nel secondo comma dell'art. 55 devono essere notificati, a pena di decadenza, entro il 31 dicembre del quarto anno successivo a quello in cui è stata presentata la dichiarazione. Nel caso di richiesta di rimborso dell'eccedenza d'imposta detraibile risultante dalla dichiarazione annuale, se tra la data di notifica della richiesta di documenti da parte dell'ufficio e la data della loro consegna intercorre un periodo superiore a quindici giorni, il termine di decadenza, relativo agli anni in cui si è formata l'eccedenza detraibile chiesta a rimborso, è differito di un periodo di tempo pari a quello compreso tra il sedicesimo giorno e la data di consegna. 2. In caso di omessa presentazione della dichiarazione, l'avviso di accertamento dell'imposta a norma del primo comma dell'art. 55 può essere notificato fino al 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui la dichiarazione avrebbe dovuto essere presentata. 4

Segue 3. In caso di violazione che comporta obbligo di denuncia ai sensi dell'articolo 331 del codice di procedura penale per uno dei reati previsti dal decreto legislativo 10 marzo 2000, n. 74, i termini di cui ai commi precedenti sono raddoppiati relativamente al periodo di imposta in cui è stata commessa la violazione. Il raddoppio non opera qualora la denuncia da parte dell Amministrazione finanziaria, in cui è ricompresa la Guardia di finanza, sia presentata o trasmessa oltre la scadenza ordinaria dei termini di cui ai commi precedenti. «omissis» 5

ARTICOLO 2 D.LGS. 5 AGOSTO 2015, N. 128 3. Sono comunque fatti salvi gli effetti degli avvisi di accertamento, dei provvedimenti che irrogano sanzioni amministrative tributarie e degli altri atti impugnabili con i quali l Agenzia delle entrate fa valere una pretesa impositiva o sanzionatoria, notificati alla data di entrata in vigore del presente decreto legislativo. Sono, altresì, fatti salvi gli effetti degli inviti a comparire di cui all'articolo 5 del decreto legislativo 19 giugno 1997, n. 218 notificati alla data di entrata in vigore del presente decreto, nonché dei processi verbali di constatazione redatti ai sensi dell'articolo 24 della legge 7 gennaio 1929, n. 4 dei quali il contribuente abbia avuto formale conoscenza entro la stessa data, sempre che i relativi atti recanti la pretesa impositiva o sanzionatoria siano notificati entro il 31 dicembre 2015. 6

«omissis» Definizioni b) per «elementi attivi o passivi» si intendono le componenti, espresse in cifra, che concorrono, in senso positivo o negativo, alla determinazione del reddito o delle basi imponibili rilevanti ai fini dell applicazione delle imposte sui redditi o sul valore aggiunto, e le componenti che incidono sulla determinazione dell imposta dovuta; «omissis» ARTICOLO 1, SCHEMA DI DECRETO DELEGATO (RIFORMA DELLE SANZIONI TRIBUTARIE, 26 GIUGNO 2015) Articolo 1, co. 1, Decreto legislativo 10 marzo 2000, n. 74 7

Segue Articolo 1, co. 1, Decreto legislativo 10 marzo 2000, n. 74 c) per «dichiarazioni» si intendono anche le dichiarazioni presentate in qualità di amministratore, liquidatore o rappresentante di società, enti o persone fisiche o di sostituto d imposta, nei casi previsti dalla legge; «omissis» 8

Segue Articolo 1, co. 1, Decreto legislativo 10 marzo 2000, n. 74 f) per «imposta evasa» si intende la differenza tra l imposta effettivamente dovuta e quella indicata nella dichiarazione, ovvero l intera imposta dovuta nel caso di omessa dichiarazione, al netto delle somme versate dal contribuente o da terzi a titolo di acconto, di ritenuta o comunque in pagamento di detta imposta prima della presentazione della dichiarazione o della scadenza del relativo termine. Non si considera imposta evasa quella teorica e non effettivamente dovuta collegata a una rettifica in diminuzione di perdite dell esercizio o di perdite pregresse spettanti e utilizzabili; «omissis» 9

Segue Articolo 1, co. 1, Decreto legislativo 10 marzo 2000, n. 74 g-bis) per «operazioni simulate oggettivamente o soggettivamente» si intendono le operazioni apparenti, diverse da quelle disciplinate dall articolo 10-bis delle legge 27 luglio 2000, n. 212, poste in essere con la volontà di non realizzarle in tutto o in parte ovvero le operazioni riferite a soggetti fittiziamente interposti; g-ter) per «mezzi fraudolenti» si intendono condotte artificiose attive nonché quelle omissive realizzate in violazione di uno specifico obbligo giuridico, che determinano una falsa rappresentazione delle realtà. 10

Introduzione di una disciplina delle perdite fiscali: irrilevanza delle stesse nell esercizio di emersione (ma rilevanza nell esercizio di utilizzo) Attribuzione di rilevanza al mendacio nell indicazione delle ritenute d acconto Mancata introduzione di una disciplina del consolidato fiscale Introduzione di una definizione delle operazioni simulate che incide sul nuovo art. 3 Introduzione di una definizione di mezzi fraudolenti che incide sul nuovo art. 3 e sull art. 11(parziale abolitio criminis di quest ultimo?) 11

ARTICOLO 2, SCHEMA DI DECRETO DELEGATO (RIFORMA DELLE SANZIONI TRIBUTARIE, 26 GIUGNO 2015) Articolo 2, co. 1, Decreto legislativo 10 marzo 2000, n. 74 Articolo 2 Dichiarazione fraudolenta mediante uso di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti 1. È punito con la reclusione da un anno e sei mesi a sei anni chiunque, al fine di evadere le imposte sui redditi o sul valore aggiunto, avvalendosi di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti, indica in una delle dichiarazioni annuali relative a dette imposte elementi passivi fittizi. 12

Articolo 3 Dichiarazione fraudolenta mediante altri artifici 1. Fuori dei casi previsti dall articolo 2, è punito con la reclusione da un anno e sei mesi a sei anni chiunque, al fine di evadere le imposte sui redditi o sul valore aggiunto, sulla base di una falsa rappresentazione nelle scritture contabili obbligatorie e avvalendosi di mezzi fraudolenti idonei ad ostacolarne l accertamento, indica in una delle dichiarazioni annuali relative a dette imposte elementi attivi per un ammontare inferiore a quello effettivo od elementi passivi fittizi, quando, congiuntamente: ARTICOLO 3, SCHEMA DI DECRETO DELEGATO (RIFORMA DELLE SANZIONI TRIBUTARIE, 26 GIUGNO 2015) Articolo 3, Decreto legislativo 10 marzo 2000, n. 74 Articolo 3 Dichiarazione fraudolenta mediante altri artifici 1. Fuori dai casi previsti dall articolo 2, è punito con la reclusione da un anno e sei mesi a sei anni chiunque, al fine di evadere le imposte sui redditi o sul valore aggiunto, compiendo operazioni simulate oggettivamente o soggettivamente ovvero avvalendosi di documenti falsi o di altri mezzi fraudolenti idonei ad ostacolare l accertamento e ad indurre in errore l amministrazione finanziaria, indica in una delle dichiarazioni relative a dette imposte elementi attivi per un ammontare inferiore a quello effettivo od elementi passivi fittizi o crediti e ritenute fittizi, quando, congiuntamente: 13

Segue Articolo 3, Decreto legislativo 10 marzo 2000, n. 74 a) l imposta evasa è superiore, con riferimento a taluna delle singole imposte, a euro trentamila; b) l ammontare complessivo degli elementi attivi sottratti all imposizione, anche mediante indicazione di elementi passivi fittizi, è superiore al cinque per cento dell ammontare complessivo degli elementi attivi indicati in dichiarazione, o, comunque, è superiore a euro un milione un milione cinquecentomila, ovvero qualora l ammontare complessivo dei crediti e delle ritenute fittizie in diminuzione dell imposta è superiore al cinque per cento dell ammontare dell imposta medesima o comunque a euro trentamila. 14

Segue Articolo 3, Decreto legislativo 10 marzo 2000, n. 74 2. Il fatto si considera commesso avvalendosi di documenti falsi quando tali documenti sono registrati nelle scritture contabili obbligatorie o sono detenuti a fini di prova nei confronti dell amministrazione finanziaria. 3. Ai fini dell applicazione della disposizione del comma 1, non costituiscono mezzi fraudolenti la mera violazione degli obblighi di fatturazione e di annotazione degli elementi attivi nelle scritture contabili o la sola indicazione nelle fatture o nelle annotazioni di elementi attivi inferiori a quelli reali. 15

Attribuzione di rilevanza alla manipolazione dei crediti d imposta Reato «comune» a struttura bifasica (e non più trifasica): Dichiarazione mendace Condotta di supporto Operazioni simulate Utilizzo di documentazione falsa Altri mezzi fraudolenti Il «nero» non è art. 3 ma art. 4 (co. 3) 16

«omissis» ARTICOLO 4, SCHEMA DI DECRETO DELEGATO (RIFORMA DELLE SANZIONI TRIBUTARIE, 26 GIUGNO 2015) Articolo 4, co. 1 Decreto legislativo 10 marzo 2000, n. 74 Dichiarazione infedele a) l imposta evasa è superiore, con riferimento a taluna delle singole imposte, a euro cinquantamila centocinquantamila b) l ammontare complessivo degli elementi attivi sottratti all imposizione, anche mediante indicazione di elementi passivi fittizi, è superiore al dieci per cento dell ammontare complessivo degli elementi attivi indicati in dichiarazione, o, comunque, è superiore a euro due milioni. euro tre milioni 17

Segue Articolo 4, co. 1 Decreto legislativo 10 marzo 2000, n. 74 «omissis» 1-bis. Ai fini dell applicazione della disposizione del comma 1, non si tiene conto della non corretta classificazione, della valutazione di elementi attivi o passivi oggettivamente esistenti, rispetto ai quali i criteri concretamente applicati sono stati comunque indicati nel bilancio ovvero in altra documentazione rilevante ai fini fiscali, della violazione dei criteri di determinazione dell esercizio di competenza, della non inerenza, della non deducibilità di elementi passivi reali. 1-ter. Fuori dei casi di cui al comma 1-bis, non danno luogo a fatti punibili le valutazioni che singolarmente considerate, differiscono in misura inferiore al 10 per cento da quelle corrette. Degli importi compresi in tale percentuale non si tiene conto nella verifica del superamento delle soglie di punibilità previste dal comma 1, lettera a) e b). 18

Innalzamento significativo delle soglie Irrilevanza del costo indeducibile, purché si tratti di «elementi passivi reali»: Compensi amministratori rilevanti Ammortamento beni personali Spese personali Transfer pricing (sul versante dei costi.) Irrilevanza delle valutazioni «spiegate» «nel bilancio ovvero in altra documentazione rilevante ai fini fiscali» Irrilevanza del Transfer pricing (sul versante dei ricavi.) Irrilevanza delle questioni di competenza Il tema dell associato in partecipazione Riproposizione delle «clausole di tolleranza» di cui all art. 7, oggi abrogato 19

ARTICOLO 5, SCHEMA DI DECRETO DELEGATO (RIFORMA DELLE SANZIONI TRIBUTARIE, 26 GIUGNO 2015) Articolo 5, Decreto legislativo 10 marzo 2000, n. 74 Articolo 5 Omessa dichiarazione 1. È punito con la reclusione da uno a tre anni chiunque, al fine di evadere le imposte sui redditi o sul valore aggiunto, non presenta, essendovi obbligato, una delle dichiarazioni relative a dette imposte, quando l imposta evasa è superiore, con riferimento a taluna delle singole imposte ad euro trentamila. «omissis» Articolo 5 Omessa dichiarazione 1. È punito con la reclusione da un anno e sei mesi a quattro anni chiunque al fine di evadere le imposte sui redditi o sul valore aggiunto, non presenta, essendovi obbligato, una delle dichiarazioni relative a dette imposte, quando l imposta evasa è superiore, con riferimento a taluna delle singole imposte ad euro cinquantamila. 20

Segue Articolo 5, Decreto legislativo 10 marzo 2000, n. 74 1-bis. È punito con la reclusione da un anno e sei mesi a quattro anni chiunque non presenta, essendovi obbligato, la dichiarazione di sostituto d imposta, quando l ammontare delle ritenute non versate è superiore ad euro cinquantamila. 2. Ai fini della disposizione prevista dai commi 1 e 1 bis non si considera omessa la dichiarazione presentata entro novanta giorni dalla scadenza del termine, o non sottoscritta o non redatta su uno stampato conforme al modello prescritto. 21

ARTICOLO 6, SCHEMA DI DECRETO DELEGATO (RIFORMA DELLE SANZIONI TRIBUTARIE, 26 GIUGNO 2015) Articolo 10, Decreto legislativo 10 marzo 2000, n. 74 Art. 10 Occultamento o distruzione di scritture contabili 1. Salvo che il fatto costituisca più grave reato, è punito con la reclusione da sei mesi a cinque anni da un anno e sei mesi a sei anni chiunque, al fine di evadere le imposte sui redditi o sul valore aggiunto, ovvero di consentire l evasione a terzi, occulta o distrugge in tutto o in parte le scritture contabili o i documenti di cui è obbligatoria la conservazione, in modo da non consentire la ricostruzione dei redditi o del volume di affari. 22

ARTICOLO 7, SCHEMA DI DECRETO DELEGATO (RIFORMA DELLE SANZIONI TRIBUTARIE, 26 GIUGNO 2015) Articolo 10-bis, Decreto legislativo 10 marzo 2000, n. 74 Omesso versamento di ritenute dovute o certificate 1. È punito con la reclusione da sei mesi a due anni chiunque non versa entro il termine previsto per la presentazione della dichiarazione annuale di sostituto di imposta ritenute dovute sulla base della stessa dichiarazione o risultanti dalla certificazione rilasciata ai sostituti, per un ammontare superiore a cinquantamila centocinquantamila euro per ciascun periodo d imposta. 23

ARTICOLO 8, SCHEMA DI DECRETO DELEGATO (RIFORMA DELLE SANZIONI TRIBUTARIE, 26 GIUGNO 2015) Articolo 10-ter, Decreto legislativo 10 marzo 2000, n. 74 Articolo 10-ter Omesso versamento di IVA 1. La disposizione di cui all articolo 10-bis si applica, nei limiti ivi previsti, anche a chiunque non versa l imposta sul valore aggiunto, dovuta in base alla dichiarazione annuale, entro il termine per il versamento dell acconto relativo al periodo di imposta successivo. Articolo 10-ter Omesso versamento di IVA 1. È punito con la reclusione da sei mesi a due anni chiunque non versa, entro il termine per il versamento dell acconto relativo al periodo d imposta successivo, l imposta sul valore aggiunto dovuta in base alla dichiarazione annuale, per un ammontare superiore a euro duecento cinquantamila per ciascun periodo d imposta. 24

ARTICOLO 9, SCHEMA DI DECRETO DELEGATO (RIFORMA DELLE SANZIONI TRIBUTARIE, 26 GIUGNO 2015) Articolo 10-quater, Decreto legislativo 10 marzo 2000, n. 74 Articolo 10-quater Indebita compensazione 1. La disposizione di cui all articolo 10-bis si applica, nei limiti ivi previsti, anche a chiunque non versa le somme dovute, utilizzando in compensazione, ai sensi dell articolo 17 del Decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241, crediti non spettanti o inesistenti. Articolo 10-quater Indebita compensazione 1. È punito con la reclusione da sei mesi a due anni chiunque non versa le somme dovute, utilizzando in compensazione, ai sensi dell articolo 17, del D. Lgs 9 luglio 1997, n. 241, crediti non spettanti, per un importo annuo superiore ai cinquantamila euro. 25

Segue Articolo 10-quater, Decreto legislativo 10 marzo 2000, n. 74 2. È punito con la reclusione da un anno e sei mesi a sei anni chiunque non versa le somme dovute, utilizzando in compensazione, ai sensi dell articolo 17 del D. Lgs 9 luglio 1997, n. 241, crediti inesistenti per un importo annuo superiore ai cinquantamila euro. 26

ARTICOLO 10, SCHEMA DI DECRETO DELEGATO (RIFORMA DELLE SANZIONI TRIBUTARIE, 26 GIUGNO 2015) Articolo 12-bis, Decreto legislativo 10 marzo 2000, n. 74 Art. 12-bis (Confisca) 1. Nel caso di condanna o di applicazione della pena su richiesta delle parti a norma dell articolo 444 del codice di procedura penale per uno dei delitti previsti dal presente decreto, è sempre ordinata la confisca dei beni che ne costituiscono il profitto o il prezzo, salvo che appartengano a persona estranea al reato, ovvero, quando essa non è possibile, la confisca di beni, di cui il reo ha la disponibilità, per un valore corrispondente a tale prezzo o profitto. 2. La confisca non opera per la parte che il contribuente si impegna a versare all erario anche in presenza di sequestro. Nel caso di mancato versamento la confisca è sempre disposta. 27

Articolo 13 Circostanza attenuante. Pagamento del debito tributario 1. Le pene previste per i delitti di cui al presente decreto sono diminuite fino ad un terzo e non si applicano le pene accessorie indicate nell art. 12 se, prima della dichiarazione di apertura del dibattimento di primo grado, i debiti tributari relativi ai fatti costitutivi dei delitti medesimi sono stati estinti mediante pagamento, anche a seguito delle speciali procedure conciliative o di adesione all accertamento previste dalle norme tributarie. ARTICOLO 11, SCHEMA DI DECRETO DELEGATO (RIFORMA DELLE SANZIONI TRIBUTARIE, 26 GIUGNO 2015) Articolo 13, co. 1, Decreto legislativo 10 marzo 2000, n. 74 Articolo 13 Causa di non punibilità. Pagamento del debito tributario 1. I reati di cui agli articoli 10-bis, 10-ter e 10-quater, comma 1, non sono punibili se, prima della dichiarazione di apertura del dibattimento di primo grado, i debiti tributari, comprese sanzioni amministrative e interessi, sono stati estinti mediante pagamento degli importi dovuti, anche a seguito delle speciali procedure conciliative e di adesione all accertamento previste dalle norme tributarie, nonché del ravvedimaneto operoso. 28

Segue Articolo 13, co. 1, Decreto legislativo 10 marzo 2000, n. 74 2. A tale fine, il pagamento deve riguardare anche le sanzioni amministrative previste per la violazione delle norme tributarie, sebbene non applicabili all imputato a norma dell articolo 19, comma 1. 2-bis. Per i delitti di cui al presente decreto l applicazione della pena ai sensi dell articolo 444 del codice di procedura penale può essere chiesta dalle parti solo qualora ricorra la circostanza attenuante di cui ai commi1 e 2. 1. I reati di cui agli articoli 4 e 5 non sono punibili se i debiti tributari, comprese sanzioni e interessi, sono stati estinti mediante integrale pagamento degli importi dovuti, a seguito del ravvedimento operoso o della presentazione della dichiarazione omessa entro il termine di presentazione della dichiarazione relativa al periodo d imposta successivo, sempreché il ravvedimento o la presentazione siano intervenuti prima che l autore del reato abbia avuto formale conoscenza di accessi, ispezioni, verifiche o dell inizio di qualunque attività di accertamento amministrativo o di procedimenti penali. 29

Segue Articolo 13, co. 1, Decreto legislativo 10 marzo 2000, n. 74 3. Della diminuzione di pena prevista dal comma 1 non si tiene conto ai fini della sostituzione della pena detentiva inflitta con la pena pecuniaria a norma dell articolo 53 della legge 24 novembre 1981, n. 689. 3. Qualora, prima della dichiarazione di apertura del dibattimento di primo grado, il debito tributario sia in fase di estinzione mediante rateizzazione, anche ai fini dell applicabilità dell articolo 13-bis, è dato un termine di tre mesi per il pagamento del debito residuo. In tal caso la prescrizione è sospesa. Il Giudice ha facoltà di prorogare tale termine una volta per non oltre tre mesi, qualora lo ritenga necessario, ferma restando la sospensione della prescrizione. 30

ARTICOLO 12, SCHEMA DI DECRETO DELEGATO (RIFORMA DELLE SANZIONI TRIBUTARIE, 26 GIUGNO 2015) Articolo 13bis, Decreto legislativo 10 marzo 2000, n. 74 Articolo 13-bis Circostanze del reato 1. Fuori dai casi di non punibilità, le pene per i delitti di cui al presente decreto sono diminuite fino alla metà e non si applicano le pene accessorie indicate nell articolo 12 se, prima della dichiarazione di apertura del dibattimento di primo grado, i debiti tributari, comprese sanzioni amministrative e interessi, sono stati estinti mediante integrale pagamento degli importi dovuti, anche a seguito delle speciali procedure conciliative e di adesione all accertamento previste dalle norme tributarie. 31

Segue Articolo 13bis, Decreto legislativo 10 marzo 2000, n. 74 2. Per i delitti di cui al presente decreto l applicazione della pena ai sensi dell articolo 444 del codice di procedura penale può essere chiesta dalle parti solo quando ricorra la circostanza di cui al comma 1, nonché il ravvedimento operoso, fatte salve le ipotesi di cui all articolo 13, commi 1 e 2. 3. Le pene stabilite per i delitti di cui al titolo II sono aumentate della metà se il reato è commesso dal compartecipe nell esercizio dell attività di consulenza fiscale svolta da un professionista o da un intermediario finanziario o bancario attraverso l elaborazione di modelli di evasione fiscale. 32

QUAL È L EFFICACIA PENALE DEL RAVVEDIMENTO OPEROSO? Non citato dall art. 13 bis, co. 1 Indicato dall art. 13 bis, co. 2 in aggiunta, almeno in apparenza, ai presupposti che consentono l applicazione dell art. 13 bis, co. 1. Problema: il ravvedimento operoso consente il patteggiamento ma non comporta l abbattimento di pena previsto dall art. 13 bis, co. 1? In caso affermativo, tale limitazione sarebbe applicabile solo ai fatti commessi dopo l entrata in vigore della riforma 33

ARTICOLO 13, SCHEMA DI DECRETO DELEGATO (RIFORMA DELLE SANZIONI TRIBUTARIE, 26 GIUGNO 2015) Articolo 18bis, Decreto legislativo 10 marzo 2000, n. 74 Articolo 18-bis Custodia giudiziale dei beni sequestrati 1. I beni sequestrati nell ambito dei procedimenti penali relativi ai delitti previsti dal presente decreto e a ogni altro delitto tributario, diversi dal denaro e dalle disponibilità finanziarie, possono essere affidati dall autorità giudiziaria in custodia giudiziale, agli organi dell amministrazione finanziaria che ne facciano richiesta per le proprie esigenze operative. 2. Restano ferme le disposizioni dell articolo 61, comma 23, del decreto-legge 25 giugno 2008, n. 112, convertito, con modificazioni, dalla legge 6 agosto 2008, n. 133, e dall articolo 2 del decreto-legge 16 settembre 2008, n. 143, convertito, con modificazioni, dalla legge 13 novembre 2008, n. 181. 34

Rilevazioni nelle scritture contabili e nel bilancio 1.Non danno luogo a fatti punibili a norma degli articoli 3 e 4 le rilevazioni nelle scritture contabili e nel bilancio eseguite in violazione dei criteri di determinazione dell esercizio di competenza ma sulla base di metodi costanti di impostazione contabile, nonché le rilevazioni e le valutazioni estimative rispetto alle quali i criteri concretamente applicati sono stati comunque indicati nel bilancio. 2.In ogni caso, non danno luogo a fatti punibili a norma degli articoli 3 e 4 le valutazioni estimative che, singolarmente considerate, differiscono in misura inferiore al dieci per cento da quelle corrette. Degli importi compresi in tale percentuale non si tiene conto nella verifica del superamento delle soglie di punibilità previste nel comma 1, lettere a) e b), dei medesimi articoli. ARTICOLO 14, SCHEMA DI DECRETO DELEGATO (RIFORMA DELLE SANZIONI TRIBUTARIE, 26 GIUGNO 2015) Articolo 7, Decreto legislativo 10 marzo 2000, n. 74 1. Sono abrogati: Articolo 14 Abrogazioni a) Gli articoli 7 e 16 del Decreto legislativo 10 marzo 2000, n. 74; 35

ARTICOLO 14, SCHEMA DI DECRETO DELEGATO (RIFORMA DELLE SANZIONI TRIBUTARIE, 26 GIUGNO 2015) Articolo 16, Decreto legislativo 10 marzo 2000, n. 74 Articolo 16 Adeguamento al parere del Comitato per l applicazione delle norme antielusive 1.Non dà luogo a fatto punibile a norma del presente Decreto la condotta di chi, avvalendosi della procedura stabilita dall art. 21, commi 9 e 10, della legge 30 dicembre 1991, n. 413, si è uniformato ai pareri del Ministero delle finanze o del Comitato consultivo per l applicazione delle norme antielusive previsti dalle medesime disposizioni, ovvero ha compiuto le operazioni esposte nell istanza sulla quale si è formato il silenzio-assenso. 1. Sono abrogati: Articolo 16 Abrogazioni a) Gli articoli 7 e 16 del Decreto legislativo 10 marzo 2000, n. 74; 36

ARTICOLO 14, SCHEMA DI DECRETO DELEGATO (RIFORMA DELLE SANZIONI TRIBUTARIE, 26 GIUGNO 2015) Articolo 1, co. 143, Legge 24 dicembre 2007, n. 244 Articolo 1 Confisca cd. per equivalente in caso di reati tributari 143. Nei casi di cui agli articoli 2, 3, 4, 5, 8, 10-bis, 10-ter, 10-quater e 11 del Decreto legislativo 10 marzo 2000, n. 74, si osservano, in quanto applicabili, le disposizioni di cui all articolo 322-ter del codice penale. Articolo 16 Abrogazioni 1. Sono abrogati: omissis b) Il comma 143 dell articolo 1 della legge 24 dicembre 2007, n. 244. 37

ARTICOLO 31, «VECCHIO» SCHEMA DI DECRETO DELEGATO (RIFORMA DELLE SANZIONI TRIBUTARIE, 26 GIUGNO 2015) Norma soppressa nell ultima versione dello schema di Decreto Decorrenza degli effetti e abrogazioni 1. Le disposizioni recate dal presente decreto si applicano a partire dal 1 gennaio 2016 fino al 31 dicembre 2017. 38

L intera riforma assume i connotati della norma temporanea? Deroga al principio di retroattività della norma più favorevole art. 2, co. 5, c.p.? CGCE, 3 maggio 2005, Berlusconi; Corte EDU, 17 settembre 2009, Scoppola; Corte cost., 18 luglio 2013, n. 210; Avvenuta costituzionalizzazione del principio di retroattività della legge più favorevole in presenza di casi di abolitio criminis; Se la legge temporanea subentra ad un altra legge dello stesso genere ed ha una medesima ratio, manca il pericolo di una preventiva svalutazione dell efficacia intimidatoria della legge temporanea: nessuna deroga all art. 2, commi 2 e 4 (Cass., 27 maggio 2008, n. 26316). 39