INDICE GENERALE LIBRO PRIMO I REATI TRIBUTARI

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1 INDICE GENERALE LIBRO PRIMO I REATI TRIBUTARI Decreto Legislativo 10 marzo 2000, n. 74 Nuova disciplina dei reati in materia di imposte sui redditi e sul valore aggiunto, a norma dell articolo 9 della L. 25 giugno 1999, n. 205 Titolo I DEFINIZIONI Art. 1 (Definizioni)... 5 Titolo II DELITTI Capo I DELITTI IN MATERIA DI DICHIARAZIONE Art. 2 (Dichiarazione fraudolenta mediante uso di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti) La dichiarazione fraudolenta in generale Natura giuridica della prima figura di dichiarazione fraudolenta I soggetti La delega di funzioni La condotta Il dolo La sanzione. Ipotesi attenuata. Norme di procedura Rapporto con il delitto di truffa Confisca per equivalente Giurisprudenza Art. 3 (Dichiarazione fraudolenta mediante altri artifici) Premessa... 55

2 VIII INDICE GENERALE 2. Dalla frode fiscale prevista dall art. 4, n. 7, L. n. 516/82 all attuale formulazione Natura giuridica I soggetti La condotta La falsa rappresentazione contabile ed i mezzi fraudolenti Mezzi fraudolenti ed elusione Il dolo Le soglie di punibilità e la sanzione Giurisprudenza Art. 4 (Dichiarazione infedele) In generale I soggetti La condotta Le soglie di punibilità Il dolo La sanzione Giurisprudenza Art. 5 (Omessa dichiarazione) In generale I soggetti La condotta La soglia di punibilità Il dolo La sanzione La residenza all estero La prescrizione Giurisprudenza Art. 6 (Tentativo) Premessa Esegesi della norma Il «ravvedimento operoso» di cui all art. 14, co. 5, L. n. 408/ Art. 7 (Rilevazioni nelle scritture contabili e nel bilancio) In generale La disposizione del primo comma e i metodi costanti di impostazione contabile La disposizione del secondo comma e il limite di «tolleranza» Capo II DELITTI IN MATERIA DI DOCUMENTI E PAGAMENTO DI IMPOSTE Art. 8 (Emissione di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti)

3 INDICE GENERALE IX 1. In generale I soggetti La condotta L oggetto materiale del reato Il dolo La sanzione. Ipotesi attenuata Giurisprudenza Art. 9 (Concorso di persone nei casi di emissione o utilizzazione di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti) In generale Giurisprudenza Art. 10 (Occultamento o distruzione di documenti contabili) In generale L oggetto materiale I soggetti La condotta L evento Il dolo La clausola di riserva La sanzione Giurisprudenza Art. 10-bis (Omesso versamento di ritenute certificate) In generale Precedenti disposizioni La nuova norma: considerazioni generali Natura giuridica La condotta e il momento consumativo del reato Il presupposto delle «ritenute risultanti dalla certificazione rilasciata ai sostituiti» Il dolo e la soglia di punibilità Il giudice competente Giurisprudenza Art. 10-ter (Omesso versamento di IVA) In generale La struttura del reato La condotta e il momento consumativo del reato Il dolo e la soglia di punibilità Giurisprudenza Art. 10-quater (Indebita compensazione) In generale La struttura del reato

4 X INDICE GENERALE 3. La condotta Giurisprudenza Art. 11 (Sottrazione fraudolenta al pagamento di imposte) In generale Gli elementi del reato La sanzione Giurisprudenza Titolo III DISPOSIZIONI COMUNI Art. 12 (Pene accessorie) In generale Giurisprudenza Art. 13 (Circostanza attenuante. Pagamento del debito tributario) Premessa I meccanismi premiali La circostanza attenuante Il pagamento anche delle sanzioni amministrative Giurisprudenza Art. 14 (Circostanza attenuante. Riparazione dell offesa nel caso di estinzione per prescrizione del debito tributario) In generale Art. 15 (Violazioni dipendenti da interpretazione delle norme tributarie) In generale Esegesi della disposizione Giurisprudenza Art. 16 (Adeguamento al parere del Comitato per l applicazione delle norme antielusive) Premessa L errore nei reati tributari Le materie dell interpello Elusione ed evasione Giurisprudenza (rinvio) Art. 17 (Interruzione della prescrizione) Premessa In generale Interruzione del termine Giurisprudenza

5 INDICE GENERALE XI Art. 18 (Competenza per territorio) La disciplina precedente L attuale disciplina Giurisprudenza Titolo IV RAPPORTI CON IL SISTEMA SANZIONATORIO AMMINISTRATIVO E FRA PROCEDIMENTI Art. 19 (Principio di specialità) Premessa I precedenti Il principio di specialità I casi concreti La disposizione del secondo comma Giurisprudenza Art. 20 (Rapporti tra procedimento penale e processo tributario) Premessa L art. 12 della L. n. 516/ La precedente efficacia del giudicato penale nel processo tributario L autonomia dei processi e le possibili conseguenze Profili processuali rilevanti Giurisprudenza Art. 21 (Sanzioni amministrative per le violazioni ritenute penalmente rilevanti) In generale Titolo V DISPOSIZIONI DI COORDINAMENTO E FINALI Art. 22 (Modalità di documentazione dell avvenuta estinzione dei debiti tributari) Art. 23 (Modifiche in tema di utilizzazione di documenti da parte della Guardia di finanza) Art. 24 (Modifica dell articolo 2 della legge 26 gennaio 1983, n. 18) In generale La prima forma di violazione La seconda forma di violazione La clausola di riserva Giurisprudenza

6 XII INDICE GENERALE Art. 25 (Abrogazioni) Premessa L abrogazione del principio di «ultrattività» La comparazione tra i reati della L. n. 516/82 e gli attuali. A) Reati sicuramente depenalizzati La comparazione tra i reati della L. n. 516/82 e gli attuali. B) Le altre ipotesi Profili processuali Le altre abrogazioni Giurisprudenza LIBRO SECONDO LE SANZIONI AMMINISTRATIVE TRIBUTARIE 1. Decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 472 Disposizioni generali in materia di sanzioni amministrative per le violazioni di norme tributarie, a norma dell art. 3, comma 133, della legge 23 dicembre 1996, n. 662 Commento per articolo Art. 1 (Oggetto) Art. 2 (Sanzioni amministrative) Art. 3 (Principio di legalità) Art. 4 (Imputabilità) Art. 5 (Colpevolezza) Art. 6 (Cause di non punibilità) Art. 7 (Criteri di determinazione della sanzione) Art. 8 (Intrasmissibilità della sanzione agli eredi) Art. 9 (Concorso di persone) Art. 10 (Autore mediato) Art. 11 (Responsabili per la sanzione amministrativa) Art. 12 (Concorso di violazioni e continuazione) Art. 13 (Ravvedimento) Art. 14 (Cessione di azienda)

7 INDICE GENERALE XIII Art. 15 (Trasformazione, fusione e scissione di società) Art. 16 (Procedimento di irrogazione delle sanzioni) Art. 16-bis (Disposizioni per l accelerazione dell irrogazione delle sanzioni). 479 Art. 17 (Irrogazione immediata) Art. 18 (Tutela giurisdizionale e ricorsi amministrativi) Art. 19 (Esecuzione delle sanzioni) Art. 20 (Decadenza e prescrizione) Art. 21 (Sanzioni accessorie) Art. 22 (Ipoteca e sequestro conservativo) Art. 23 (Sospensione dei rimborsi e compensazione) Art. 24 (Riscossione della sanzione) Art. 25 (Disposizioni transitorie) Art. 26 (Abolizione della soprattassa e della pena pecuniaria) Art. 27 (Violazioni riferite a società, associazioni o enti) Art. 28 (Disposizioni di attuazione) Art. 29 (Disposizioni abrogate) Art. 30 (Entrata in vigore) Decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 471 Riforma delle sanzioni tributarie non penali in materia di imposte dirette, di imposta sul valore aggiunto e di riscossione dei tributi, a norma dell art. 3, comma 133, lettera q), della legge 23 dicembre 1996, n. 662 Commento per articolo Titolo I SANZIONI IN MATERIA DI IMPOSTE DIRETTE E DI IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO Capo I SANZIONI IN MATERIA DI IMPOSTE DIRETTE Art. 1 (Violazioni relative alla dichiarazione delle imposte dirette) Art. 2 (Violazioni relative alla dichiarazione dei sostituti d imposta)

8 XIV INDICE GENERALE Art. 3 (Omessa denuncia delle variazioni dei redditi fondiari) Art. 4 (Disposizione transitoria) Capo II SANZIONI IN MATERIA DI IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO Art. 5 (Violazioni relative alla dichiarazione dell imposta sul valore aggiunto e ai rimborsi) Art. 6 (Violazione degli obblighi relativi alla documentazione, registrazione ed individuazione delle operazioni soggette all imposta sul valore aggiunto) Art. 7 (Violazioni relative alle esportazioni) Capo III DISPOSIZIONI COMUNI ALLE IMPOSTE DIRETTE E ALL IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO Art. 8 (Violazioni relative al contenuto e alla documentazione delle dichiarazioni) Art. 9 (Violazioni degli obblighi relativi alla contabilità) Art. 10 (Violazione degli obblighi degli operatori finanziari) Art. 11 (Altre violazioni in materia di imposte dirette e di imposta sul valore aggiunto) Art. 12 (Sanzioni accessorie in materia di imposte dirette ed imposta sul valore aggiunto) Titolo II SANZIONI IN MATERIA DI RISCOSSIONE Art. 13 (Ritardati od omessi versamenti diretti) Art. 14 (Violazione dell obbligo di esecuzione di ritenute alla fonte) Art. 15 (Incompletezza dei documenti di versamento) Titolo III DISPOSIZIONI COMUNI Art. 16 (Abrogazione di norme) Art. 17 (Entrata in vigore)

9 INDICE GENERALE XV 3. Decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 473 Revisione delle sanzioni amministrative in materia di tributi sugli affari, sulla produzione e sui consumi, nonché di altri tributi indiretti, a norma dell art. 3, comma 133, lettera q) della legge 23 dicembre 1996, n. 662 Commento per articolo Capo I REVISIONE DELLE SANZIONI IN MATERIA DI IMPOSTA DI REGISTRO, DI IMPOSTA SULLE SUCCESSIONI E DONAZIONI, DI IMPOSTA SULL INCREMENTO DI VALORE DEGLI IMMOBILI E DI IMPOSTE IPOTECARIA E CATASTALE Art. 1 (Sanzioni in materia di imposta di registro) Art. 2 (Sanzioni in materia di imposta sulle successioni e donazioni) Art. 3 (Sanzioni in materia di imposta sull incremento di valore degli immobili) Art. 4 (Sanzioni in materia di imposte ipotecaria e catastale) Capo II SANZIONI IN MATERIA DI IMPOSTA DI BOLLO, IMPOSTA SULLE ASSICURAZIONI PRIVATE E CONTRATTI VITALIZI, IMPOSTA SUGLI SPETTACOLI, TASSE SULLE CONCESSIONI GOVERNATIVE E SUI CONTRATTI DI BORSA Art. 5 (Sanzioni in materia di imposta di bollo) Art. 6 (Sanzioni in materia di imposta sulle assicurazioni private e di contratti vitalizi) Art. 7 (Sanzioni in materia di imposta sugli spettacoli) Art. 8 (Sanzioni in materia di tasse sulle concessioni governative) Art. 9 (Sanzioni in materia di tasse sui contratti di borsa) Capo III SANZIONI IN MATERIA DI TRIBUTI DOGANALI E DI IMPOSTE SULLA PRODUZIONE E SUI CONSUMI Art. 10 (Sanzioni in materia di tributi doganali e di imposte sulla produzione e sui consumi)

10 XVI INDICE GENERALE Capo IV SANZIONI IN MATERIA DI TRIBUTI LOCALI Art. 11 (Sanzioni previste dal testo unico per la finanza locale) Art. 12 (Sanzioni in materia di imposta comunale sulla pubblicità e diritto sulle pubbliche affissioni, di tassa per l occupazione di spazi ed aree pubbliche e di tassa per lo smaltimento dei rifiuti solidi urbani) Art. 13 (Sanzioni in materia di imposta comunale per l esercizio di imprese e di arti e professioni) Art. 14 (Sanzioni in materia di imposta comunale sugli immobili) Art. 15 (Sanzioni in materia di tributo speciale per il deposito in discarica dei rifiuti solidi) Art. 16 (Norme applicabili) Capo V SANZIONI IN MATERIA DI TASSE AUTOMOBILISTICHE E ABBONAMENTI ALLE RADIOAUDIZIONI E ALLA TELEVISIONE Art. 17 (Sanzioni in materia di tasse sul possesso di autoveicoli) Art. 18 (Sanzioni in materia di abbonamenti alle radioaudizioni) Art. 19 (Sanzioni in materia di abbonamento alla televisione) Capo VI SANZIONI RELATIVE ALL ANAGRAFE TRIBUTARIA E CODICE FISCALE Art. 20 (Sanzioni in materia di anagrafe tributaria e codice fiscale) Capo VII DISPOSIZIONI COMUNI Art. 21 (Entrata in vigore) APPENDICE AL LIBRO PRIMO Legge 25 giugno 1999, n Delega al Governo per la depenalizzazione dei reati minori e modifiche al sistema penale e tributario (estratto) Decreto legislativo 30 dicembre 1999, n Depenalizzazione dei reati minori e riforma del sistema sanzionatorio, ai sensi dell articolo 1 della legge 25 giugno 1999, n. 205 (estratto)

11 INDICE GENERALE XVII Decreto legislativo 10 marzo 2000, n. 74. Nuova disciplina dei reati in materia di imposte sui redditi e sul valore aggiunto, a norma dell articolo 9 della legge 25 giugno 1999, n Relazione governativa al decreto legislativo 10 marzo 2000, n APPENDICE AL LIBRO SECONDO Legge 23 dicembre 1996, n Misure di razionalizzazione della finanza pubblica. Art. 3, comma 133 [Legge delega] Decreto legislativo 19 giugno 1997, n Disposizioni in materia di accertamento con adesione e di conciliazione giudiziale Circolare del Ministero delle finanze 8 agosto 1997, n. 235/E. Decreto legislativo 19 giugno 1997, n. 218 Disposizioni in materia di accertamento con adesione e di conciliazione giudiziale. Indicazioni operative Decreto dirigenziale del Ministero delle finanze 11 giugno Modalità di pagamento delle sanzioni amministrative per le violazioni di norme tributarie Circolare del Ministero delle finanze 10 luglio 1998, n. 180/E. Disposizioni generali in materia di sanzioni amministrative per le violazioni di norme tributarie. Decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 472, e successive modificazioni ed integrazioni Circolare del Ministero delle finanze 13 luglio 1998, n. 184/E. Tributi dei comuni e delle province. Ravvedimento operoso. Art. 13 del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 472, come sostituito dal decreto legislativo n. 203 del 5 giugno Circolare del Ministero delle finanze 23 luglio 1998, n. 192/E. Sanzioni amministrative per le violazioni in materia di imposte dirette, di imposta sul valore aggiunto, di imposta di registro e tributi similari. Ravvedimento operoso. Decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 472, e successive modificazioni ed integrazioni (art. 13) Circolare del Ministero delle finanze 14 ottobre 1998, n. 239/T, come rettificata con nota 29 ottobre Sanzioni amministrative per le violazioni in materia di imposte ipotecarie e catastali. Decreti legislativi 18 dicembre 1997, n. 472 e n. 473, e successive modificazioni ed integrazioni Circolare del Ministero delle finanze 19 novembre 1998, n. 267/E. Sanzioni amministrative per le violazioni in materia di imposta di registro e di imposta sulle successioni e donazioni. Decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 473, e successive modificazioni ed integrazioni Circolare del Ministero delle finanze 25 gennaio 1999, n. 23/E. Riforma delle sanzioni tributarie non penali in materia di imposte dirette, di imposta sul valore aggiunto e di riscossione. Decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 471, e successive modificazioni ed integrazioni

12 XVIII INDICE GENERALE Circolare dell Agenzia delle Entrate 17 settembre 2008, n. 55/E. Art. 5-bis del decreto legislativo n. 218/1997 introdotto dall art. 83, comma 18, del decreto-legge 25 giugno 2008, n. 112, convertito con modificazioni dalla legge 6 agosto 2008, n Adesione al processo verbale di constatazione Circolare dell Agenzia delle Entrate 16 febbraio 2009, n. 4/E. Definizione dell accertamento mediante adesione ai contenuti dell invito al contraddittorio. Modifiche alla disciplina della rinuncia all impugnativa Art. 27 del decreto-legge del 29 novembre 2008, n. 185, convertito dalla legge del 28 gennaio 2009, n Nota dell Agenzia delle Entrate. 19. Le sanzioni tributarie non penali